Реферат: Особенности исчисления НДС транспортными организациями

Особенности исчисления НДС транспортными

организациями

Транспортныеорганизации исчисляют и уплачивают НДС в бюджет Республики Беларусь вобщеустановленном порядке. Вместе с тем, специфика оказываемых услуг влечет за собойсовершение определенных хозяйственных операций, налогообложение которыхрассмотрено ниже. Кроме того, в материале приводится порядок исчисления НДС потаким операциям в прошлые периоды, что позволит бухгалтерам осуществитьсамоконтроль и подготовиться к предстоящей налоговой проверке.

1. Ставки НДС

Всоответствии с Положением о порядке применения нулевой ставки налога надобавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденнымУказом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (с изменениямипо состоянию на 28.01.2008) (далее — Указ № 397) и вступившем в силу с 1июня 2006 г., экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом по нулевойставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортнымидокументами или иными международными документами. Данное положениераспространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственногосообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом,следующим назначением на станции (порты) иностранных государств.Экспортируемыми транспортными услугами признаются услуги транспортнойэкспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным,воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта(комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами РеспубликиБеларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию РеспубликиБеларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории. Основаниемдля применения нулевой ставки налога при реализации экспортируемых транспортныхуслуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановкина учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов,экспедитором — реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеровмеждународных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающихоказание экспортируемых транспортных услуг.

Нулеваяставка НДС по экспортируемым транспортным услугам применяется независимо оттого:

— поступила или нет оплата транспортных услуг от заказчика;

— резидент какого государства выступил заказчиком (им может быть, в том числерезидент Республики Беларусь).

Порядокприменения и подтверждения нулевой ставки по договорам с заказчиками — резидентами Российской Федерации, Республики Беларусь или иного государства неимеет различий. Если же транспортные услуги выполняются повнутриреспубликанскому маршруту (например, Могилев-Брест), то перевозчикпроизводит налогообложение по ставке НДС 18 %, даже если заказчиком перевозкивыступил иностранный резидент.

Следуетиметь в виду, что в отношении перевозок в Российскую Федерацию или изРоссийской Федерации нулевая ставка НДС применяется с 5 июля 2005 г. (момента вступления в силу постановления Правительства Республики Беларусь от 28.06.2005№ 704 «О внесении изменений в постановление Совета МинистровРеспублики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213»), а до этого момента обороты по реализации указанных экспортируемых транспортных услугподлежали налогообложению по ставке 18 %. С учетом положения п.85 Инструкции опорядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденнойпостановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (далее- Инструкция № 16), действовавшей в тот период, нулевая ставка НДСприменяется по транспортным услугам, у которых одна из конечных точек маршрутанаходится в Российской Федерации, оказанным и оплаченным с 5 июля 2005 г. Если транспортная услуга оказана и (или) оплачена (в т.ч. частично) до 5 июля 2005 г., то применяется ставка НДС 18 %.

Пример

Заказчикперевозки груза по маршруту Могилев — Брянск — резидент Республики Беларусь.Услуга оказана и оплачена в августе 2005 г. Налогообложение производится по нулевой ставке.

Внастоящее время, как указывалось выше, транспортные услуги, оказанные запределами Республики Беларусь (т.е. по маршруту, не затрагивающему территориюРеспублики Беларусь), облагаются НДС по ставке 0 процентов при наличииподтверждающих документов. Вместе с тем, данный порядок применяется с 1 января 2007 г. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 19.03.2007 № 129 «Онекоторых мерах по развитию международных перевозок», то есть потранспортным услугам за пределами Республики Беларусь, оказанным и оплаченнымполностью с 1 января 2007 г. По услугам за пределами Республики Беларусь,оплата которых и (или) оказание были осуществлены до 1 января 2007 г., налогообложение не производилось, и оборот по их реализации не отражался в налоговойдекларации по НДС, если момент фактической реализации приходился на 2006 год(подп.6.8 Инструкции № 16). Если момент фактической реализации приходилсяна 2007 год, оборот по оказанию транспортных услуг за пределами РеспубликиБеларусь, не облагаемый НДС, следовало отражать в строке 8а налоговойдекларации (расчета) по НДС.

Пример

Транспортнаяорганизация выполнила перевозку груза по маршруту Смоленск-Рязань для резидентаРеспублики Беларусь. Услуга оказана и оплачена в январе 2007 г. Применяется нулевая ставка НДС. Оборот по реализации услуг отражается в строке 7 налоговойдекларации (расчета) по НДС.

Пример

Транспортноепредприятие (выручка определяется «по отгрузке») выполнило перевозкугруза по маршруту Смоленск-Рязань в январе 2007 г. Услуга оплачена предварительно, в декабре 2006 г. Объект налогообложения отсутствует. Моментфактической реализации наступил в январе 2007 г., поэтому оборот по реализации транспортных услуг должен быть отражен в строке 8а налоговой декларации по НДС.

Необходимоотметить, что обороты по реализации экспортируемых транспортных услуг запределами Республики Беларусь в период с 21 февраля 2007 г. (даты утраты силы Инструкции № 16) по 13 апреля 2007 г. (момента вступления в силу Указа № 129) облагались НДС по ставке 18%, но поскольку нормы Указа № 129имеют обратное действие, т.е. распространяются на правоотношения, возникшие с 1января 2007 г., плательщики были вправе произвести перерасчет, начиная сналоговой декларации за январь-март 2007 г., и применить нулевую ставку НДС вместо 18%.

2. Списание стоимости автомобильноготоплива за счет собственных средств организации

В 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера объектов не является объектомналогообложения. Поэтому стоимость топлива, отнесенная в 2008 г. за счет собственных средств организации, не облагается НДС. При этом не имеет значения, когдатопливо было приобретено: в 2007 г. или в 2008 г.

В2007 году на основании ст.2 Закона при отнесении стоимости топлива за счетсобственных источников возникал объект обложения налогом на добавленнуюстоимость. Исключением являлся случай, приведенный в подп.1.17 ст. 3Закона-2007, согласно которому не признавались объектом налогообложения оборотыпо реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потреблениянепроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении(ввозе), относились на увеличение их стоимости. Данное положение применялось ив отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности, приобретенных без налога на добавленнуюстоимость.

Такимобразом, если топливо было приобретено без НДС, либо сумма налога по нему былаотнесена на стоимость топлива, то при собственном потреблениинепроизводственного характера отсутствовал объект налогообложения. Данноеположение применялось по топливу, стоимость которого относилась за счетсобственных источников в 2007 г., независимо от периода его приобретения.

В2005-2006 гг. если при приобретении топлива сумма «входного» налогапо нему относилась на стоимость топлива в соответствии с правом, предоставленнымп. 34.2 Инструкции № 16, то в случае последующего списания топлива за счетсобственных источников, НДС все равно исчислялся. Отнесенная на стоимость суммаНДС восстановлению и вычету не подлежала.

3. Страхование гражданской ответственности

владельцев автотранспортных средств

Таккак в 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера объектов необлагается НДС, то расходы на ремонт, покрываемые страховым возмещением, в 2008 г. не подлежат налогообложению.

Пример

Автомобильпредприятия, пострадавший в результате ДТП, отремонтирован собственными силами.Себестоимость ремонта составила 600 тыс. руб. Предприятием получено страховоевозмещение в размере 750 тыс. руб. В части расходов на ремонт, погашаемыхстраховым возмещением, отсутствует объект обложения НДС. Сумма превышениястрахового возмещения над расходами на ремонт считается не связанной среализацией объекта и не облагается НДС.

Суммыналога, предъявленные поставщиками при приобретении материалов и комплектующихдля ремонта, принимаются к вычету в установленном порядке.

Пример

Автомобильорганизации пострадал в ДТП. Организация осуществила ремонт силамиподрядчика, который предъявил НДС из стоимости ремонта (стоимость ремонта — 1888 тыс. руб., в т.ч. НДС — 288 тыс. руб.). Сумма страхового возмещения,рассчитанная страховщиком, частично покрывает расходы на ремонт и составляет1416 тыс. руб. (1200 + 216 НДС). Сумма расходов на ремонт автомобиля неподлежит налогообложению. Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, принимается квычету в установленном порядке. Страховое возмещение не облагается НДС.

В2005-2007 гг. расходы, покрываемые за счет страхового возмещения, не являлисьзатратами организации и, соответственно, не уменьшали налогооблагаемую прибыль.Учитывая положения подп.5.1.1 Инструкции № 16, расходы на ремонтповрежденного в результате наступления страхового случая имущества в части,возмещаемой страховой организацией, признавались объектом обложения налогом надобавленную стоимость. Следовательно, если потерпевший осуществлял ремонтсобственными силами, то стоимость ремонта, покрываемая страховым возмещением,облагалась НДС, а суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ,услуг), использованных для проведения ремонта, подлежали вычету в установленномпорядке. Налог исчислялся по формуле: сумма расходов на ремонт х 18/100. Еслиремонт автомобиля выполняла сторонняя организация, то порядок налогообложениябыл таким же. Одновременно возможен был второй вариант налогообложения: еслисумма «входного» налога, предъявленная ремонтной организацией, квычету не принималась, то налогообложение не производилось.

4. Распределение налоговых вычетов

Согласноп.3 Положения «О некоторых особенностях применения налоговых вычетов иисчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость»,утвержденного Указом № 397, по объектам, налогообложение по которымпроизводится по ставке 0 (ноль)%, вычет сумм «входного» налога осуществляетсяв полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов.Вместе с тем, в соответствии с указанным Положением налоговые вычетыпроизводятся в полном объеме при подтверждении в установленном порядке экспортатоваров (работ, услуг) и поступлении за них выручки на счета плательщиков вбанках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешенияНационального банка счета плательщиков в банках и небанковскихкредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии сзаконодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределамитерритории Республики Беларусь или при ввозе товаров (выполнении работ,оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательствомтоварообменным (бартерным) операциям.

Такимобразом, если для применения нулевой ставки по транспортным услугам факт оплатыуслуг необязателен, то для вычета сумм «входного» налога в полномобъеме необходимо поступление выручки от заказчика, иначе вычет будетосуществляться в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. В случае, когдадоговором установлено, что комиссия банка удерживается за счет перевозчика, товычет суммы НДС в полном объеме производится только в отношении суммы,поступившей на счет перевозчика за вычетом комиссии банка.

Налоговыевычеты при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке, и оборотовоблагаемых по иным ставкам НДС, распределяются методом удельного веса либораздельного учета. На оборот по нулевой ставке распределяются также суммы НДСпо основным средствам и нематериальным активам.

Пример

Всентябре 2008 г. транспортной организацией (выручка определяется «поотгрузке») приобретен на территории Республики Беларусь грузовой автомобильстоимостью 236 000 тыс. руб., в т.ч. НДС 36 000 тыс. руб. Оплаченныйоборот по реализации экспортируемых транспортных услуг с нулевой ставкой НДС заянварь-сентябрь нарастающим итогом 2008 г. составил 1 000 000 тыс. руб., оборот по перевозкам внутри республики со ставкой НДС 18%3 000 000 тыс. руб. Сумма «входного» налога по приобретениютоваров (за исключением вышеназванных основных средств), работ и услуг с началагода по данным книги покупок равна 400 000 тыс. руб. Раздельный учет налоговыхвычетов не ведется. Остатка налоговых вычетов на 01.01.2008 не имеется.

Определениесумм налога, уплаченных при приобретении (ввозе) на таможенную территориюРеспублики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся наобороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных вподп. 1.1.1-1.1.3 п. 1 ст. 11 Закона, производится путем умножения удельноговеса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав,указанных в данных подпунктах, в общей сумме оборота по реализации товаров(работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммыналога по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммыналога по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные к оборотам пореализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставленыналоговый кредит и освобождение от уплаты налога (п.5 ст. 16 Закона РеспубликиБеларусь «О налоге на добавленную стоимость»).

Следовательно,в рассматриваемом случае сумма налога по основным средствам, приходящаяся наоборот по нулевой ставке, вычитаемая независимо от суммы НДС, исчисленной пореализации, равна 36 000 х 1 000 000 / (1 000 000 +3 000 000) = 9 000 тыс. руб.

СуммаНДС по основным средствам, вычитаемая в пределах суммы налога, исчисленной пореализации равна 36 000 — 9 000 = 27 000 тыс. руб.

СуммаНДС по товарам (работам, услугам), вычитаемая независимо от суммы НДС,исчисленной по реализации: 400 000 х 1 000 000 /(1 000 000 + 3 000 000) = 100 000 тыс. руб.

СуммаНДС по товарам (работам, услугам), вычитаемая в пределах суммы НДС, исчисленнойпо реализации: 400 000 — 100 000 = 300 000 тыс. руб.

Пунктом14 ст.16 Закона установлено, что вычет сумм налога плательщиками производится вследующей очередности:

— впервую очередь вычитаются суммы налога по товарам (работам, услугам),имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов,подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров(работ, услуг), имущественных прав;

— вовторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальнымактивам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализациитоваров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога вычитаются всумме не более разницы между суммой налога, исчисленной по реализации, исуммами налога, вычитаемыми в первую очередь;

— втретью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам),облагаемым налогом по ставке 18 процентов и используемым для производства и(или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке10 процентов;

— вчетвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по ставке ноль (0) процентов,подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации.

Такимобразом, в первую очередь из сумм НДС, исчисленной по реализации (итог по графе4 раздела 1 налоговой декларации по НДС) вычитается сумма НДС 300 000 тыс.руб.

Вовторую очередь вычитается сумма налога 27 000 тыс. руб., но не большеразницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммой налога,вычитаемой в первую очередь. Например, если сумма НДС, исчисленная по реализации,составила за январь-июль 320 000 тыс. руб., то во вторую очередьвычитается НДС 20 000 тыс. руб. (320000 — 300000). 7000 тыс. руб.(27 000 — 20 000) переходит на следующий налоговый период.

Впоследнюю очередь подлежит вычету сумма НДС, приходящаяся на оборот по нулевойставке 109 000 тыс. руб. (9 000 + 100 000).

Всегосумма налога к вычету, подлежащая отражению в налоговой декларации, в такомслучае составит 429 000 тыс. руб. (300 000 + 20 000 +109 000).

Какуказывалось выше, нулевая ставка НДС в отношении оборотов по оказаниютранспортных услуг за пределами Республики Беларусь применяется с 1 января 2007 г. До этой даты такие обороты не облагались НДС, и, соответственно, порядок вычета сумм«входного» налога, приходящихся на эти обороты, был иным.

Согласноподп. 34.3 Инструкции № 16 не подлежали вычету суммы налога, уплаченныепри приобретении (ввозе) объектов, за исключением основных средств инематериальных активов, приходящихся к оборотам по реализации объектов запределами Республики Беларусь. Указанные суммы налога относились на стоимостьприобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальныхактивов, либо на затраты по реализации объектов за пределами РеспубликиБеларусь. Таким образом, если у перевозчика в 2005-2006 гг. присутствовалиобороты по реализации транспортных услуг за пределами Республики Беларусь,суммы «входного» налога по товарам (работам, услугам), приходящиесяна такие обороты, к вычету не принимались. Определять такие суммы «входного»налога следовало методом удельного веса или раздельного учета.

Суммы«входного» налога по основным средствам и нематериальным активам до16 марта 2006 г. не подлежали распределению при наличии оборота по оказаниютранспортных услуг за пределами Республики Беларусь. Согласно редакцииИнструкции № 16, применявшейся с 16 марта 2006 г., суммы налога, подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию РеспубликиБеларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении,подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств инематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализацииобъектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота пореализации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающегоитога). Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимостиосновных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога,приходящихся на их полную стоимость. Данный порядок распространяется также и натовары собственного производства и объекты завершенного капитальногостроительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальныхактивов. Положения настоящего подпункта применяются также в отношении оборотовпо реализации строительных работ, указанных в подп. 18.6 Инструкции № 16,а также при реализации объектов за пределами Республики Беларусь.

Такимобразом, с 16 марта 2006 г. суммы «входного» налога по основнымсредствам и нематериальным активам, приходящиеся к оборотам по реализациитранспортных услуг за пределами Республики Беларусь, относились на стоимостьосновных средств и нематериальных активов. Данные суммы налога определяютсятолько методом удельного веса.

Сучетом п.85 Инструкции № 16, необходимость отнесения «входного»налога на стоимость основных средств при оказании транспортных услуг запределами Республики Беларусь возникала в случаях:

— если основные средства приобретены на территории Республики Беларусь или вРоссийской Федерации и оприходованы и оплачены с 16.03.2006. Если оприходованиеи (или) оплата были произведены до 16.03.2006, то отнесение НДС на увеличениестоимости не производилось;

— если основные средства приобретены за пределами Республики Беларусь (кромеРоссийской Федерации) и ввезены и оплачены с 16.03.2006. Если ввоз и (или)оплата были произведены до 16.03.2006, то отнесение НДС на увеличение стоимостине производилось. Дата ввоза определялась по дате таможенного оформления.

Пример

Организацияприобрела в Республике Беларусь автомобиль и приняла его на учет в апреле 2006 г. В феврале 2006 г. (в предшествующем налоговом периоде) имелся оборот по оказанию транспортныхуслуг по маршруту Смоленск- Рязань. Сумма «входного» налога поавтомобилю подлежала распределению и отнесению на стоимость исходя из удельноговеса указанного оборота в общем обороте за февраль (без нарастающего итога).

5. Вычет НДС при заправках автомобилей на АЗС

а) за наличный расчет

Всоответствии с п.7 ст.14 Закона при реализации товаров по розничным ценамплательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документахуказывают ставку налога, по которой облагается данный товар, и сумму налога.Плательщики, исчисляющие налог с применением особенностей, установленных п. 10ст. 12 Закона, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на началотекущего налогового периода. Указанные в документах ставка и сумма налогазаверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера илилица, им уполномоченного.

Такимобразом, для наличия права на вычет суммы НДС при осуществлении оплаты на АЗСза наличный расчет кассовый чек должен содержать и ставку, и сумму НДС,заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера илилица, им уполномоченного.

Наличиев чеке одновременно и ставки, и суммы НДС необходимо с 16 марта 2006 г. До этой даты на основании п.27 Инструкции № 16 (в редакции постановления Министерства поналогам и сборам Республики Беларусь от 21.01.2005 № 2) достаточно былоналичия только ставки налога. Следовательно, до 16 марта 2006 г. вычет НДС по топливу, приобретенному на АЗС, производился на основании документа, в которомбыла указана ставка НДС, либо ставка и сумма НДС. При этом при указании толькоставки НДС плательщик самостоятельно расчетным путем определял сумму налога квычету. При указании только суммы налога без наличия ставки НДС вычет не осуществлялся.

б) при расчете электронной картой

С 1января 2006 г. и по сей день согласно п. 4 ст. 16 Закона налоговые вычеты,предусмотренные ст. 16 Закона, производятся на основании первичных учетных ирасчетных документов установленного образца, полученных в установленномзаконодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретенииплательщиком объектов. Данные документы перечислены в постановленииМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43«О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении иреализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленныхи реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках»(с изменениями по состоянию на 24.10.2007) (далее — постановление № 43).

Так,в постановлении № 43 числятся отчет по отпуску нефтепродуктов поэлектронным картам и оказанию услуг, специализированная форма НП-АЗС (включен вАС БДБ с 15.05.2006), и отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженногоавтомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам,специализированная форма НТУ-АЗС (включен в АС БДБ с 19.07.2006).

Такимобразом, для права на вычет НДС по топливу, оплаченному посредством электроннойкарты, наличие у покупателя указанных отчетов обязательно с даты их внесения вАС БДБ. До включения этих документов в АС БДБ при осуществлении расчета на АЗСна территории Республики Беларусь с применением электронных карт вычет сумм НДСможно было производить на основании выдаваемой процессинговым центром,находящимся в Республике Беларусь, справки о реализации (справки-акта), еслиони соответствовали требованиям к оформлению первичных учетных документов (ст.9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности») и содержалиномер, дату и место составления, должности лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность оформления справки, их фамилии, инициалыи личные подписи согласно перечню лиц, имеющих право подписи первичных учетныхдокументов, а также реквизиты по НДС.

Следуетиметь в виду, что вычет суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, с 16 марта 2006 г. и по настоящее время производится в том налоговом периоде, в которомнаступает право на вычет НДС, при наличии первичных учетных и расчетныхдокументов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этотналоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов додаты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычетНДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный ирасчетный документ в первичном учетном документе. До 16 марта 2006 г. вычет НДС производился в том налоговом периоде, в котором был получен первичный учетный документ.Поэтому, например, при получении справки-акта о реализации топлива за январь 2006 г. в начале февраля 2006 г. вычет суммы НДС, предъявленной в справке-акте, был возможен вфеврале 2006 г.

6. Вычет сумм НДС по транспортным средствам,

полученным по договорам лизинга

Вслучае если автотранспортные средства не являются собственностью транспортнойорганизации, а приняты ею по договорам лизинга, вычет сумм НДС производится вследующем порядке.

1)Лизингодателем автотранспортного средства является резидент Республики Беларусь

Сумманалога по объекту лизинга, приобретаемого у лизингодателя Республики Беларусьсостоит из:

— суммы налога, приходящейся на контрактную стоимость объекта лизинга, котораяявляется суммой НДС по основному средству и вычитается в порядке, установленномдля вычета налога по приобретенным основным средствам;

— суммы налога, приходящейся на лизинговую ставку, которая вычитается в порядке,установленном для вычета налога по приобретенным услугам.

Следуетиметь в виду, что сумма НДС, подлежащая вычету, всегда определяется исходя изконтрактной стоимости объекта лизинга без учета начисляемой амортизации ипроводимых переоценок.

Вычетсуммы НДС в части контрактной стоимости объекта лизинга производится наосновании акта приемки-передачи объекта либо на основании ТТН-1 (ТН-2), в частиуслуг по лизингу (лизинговой ставки) — на основании ТТН-1 (ТН-2) либосчета-фактуры по НДС формы СФ-1.

Всвязи с типичными ошибками, возникающими при определении суммы НДС к вычету подоговорам лизинга, рассмотрим порядок вычета налога, начиная с 2005 г.

2005год

Всоответствии с п.42 Инструкции № 16 (в редакции постановления Министерствапо налогам и сборам Республики Беларусь от 21.01.2005 № 2) суммы налога,уплаченные арендатором арендодателю при приобретении основных средств подоговорам аренды, по которым с момента получения арендатором объекта аренды доего полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения посуммам по мере оплаты арендных платежей. По договорам аренды, по которым смомента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходитменее одного года, либо при оплате контрактной стоимости неравными суммамисуммы предъявленного арендодателем налога вычитаются по мере оплаты арендныхплатежей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде,приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения данных объектов.

Указанныесуммы налога вычитались независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации,если основное средство было принято на учет до 01.01.2005, а по основнымсредствам, принятым на учет с 01.01.2005, вычитались в пределах суммы НДС,исчисленной по реализации.

Однакоданные положения отменены постановлением Министерства по налогам и сборамРеспублики Беларусь от 31.03.2005 № 46 (вступило в силу с 03.06.2005), иплательщик должен был произвести перерасчет начиная с налоговой декларации заянварь-май 2005 г. То есть, в указанной декларации плательщик был вправеотразить суммы «входного» налога, приходящиеся на контрактнуюстоимость объекта лизинга, по которым наступило право на вычет в 2005 году (вт.ч. превышающие 1/12 суммы «входного» налога, приходящейся на всюконтрактную стоимость):

— независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов — если они послераспределения по удельному весу относились к оборотам по нулевой ставке;

— впределах этой суммы — если они относились к остальным оборотам.

Суммы«входного» налога, приходящиеся на контрактную стоимость объектализинга, относились на стоимость при наличии освобожденного от НДС оборота, вчасти, приходящейся на данный оборот (порядок был изложен в подп.34.2 Инструкции№ 16).

Пример(данные условные)

СуммаНДС, приходящаяся на всю контрактную стоимость автотранспортного средства,взятого в лизинг в 2005 году, 480 тыс. руб. Оплата производится равными частямив течение двух лет. Сумма НДС, подлежащая оплате в составе ежемесячногоплатежа, 20 тыс. руб. (480 тыс. руб.: 24 месяца). В сентябре 2005 г. объект лизинга принят на учет и оплачен первый лизинговый платеж. Исходя из налоговойдекларации, имеющейся на 1 сентября (декларация за январь-июль), у предприятияприсутствуют обороты по реализации, освобожденные от НДС, удельный вес которыхв общем обороте по реализации за июль без нарастающего итога составляет 50%. Настоимость основного средства в сентябре подлежит отнесению 240 тыс. руб. (480тыс. руб. х 50%). В сентябре и в последующие месяцы вычету подлежит 10 тыс.руб. (20 тыс. руб. х 50%).

Вычетлизингополучателем налога на добавленную стоимость, приходящегося на лизинговуюставку, производился в общеустановленном порядке, который был определен подп.34.1 и п. 42 Инструкции.

Всоответствии с подп. 13.3 Инструкции моментом оказания услуг по сдаче объекта варенду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) являетсядень наступления права на получение платы, определенный договором аренды.Поэтому право на вычет суммы НДС как по контрактной стоимости, так и полизинговой ставке, наступало на этот день при условии внесения оплаты.

Пример

Графикомлизинговых платежей установлен срок внесения оплаты контрактной стоимостиобъекта лизинга и лизинговой ставки за март — 15 марта 2005 г. Плата за март внесена 28 февраля 2005 г. Право на вычет наступает в марте, поскольку 15 марта- момент оказания услуг (момент передачи объекта лизинга).

2006-2007гг.

Порядоквычета суммы НДС такой же, как с 03.06.2005 г. Одновременно следует иметь ввиду, что с 16.03.2006 сумма «входного» налога по взятым в лизингосновным средствам, оприходованным и оплаченным с этой даты, в части,приходящейся на контрактную стоимость, подлежала распределению при наличииоборотов за пределами Республики Беларусь и относилась на стоимость основныхсредств.

Крометого, с 1 января 2007 г. порядок вычета сумм НДС зависит от метода определениявыручки от реализации, установленного учетной политикой лизингополучателя. Еслилизингополучатель определяет выручку «по отгрузке», то он принимаетпредъявленную лизингодателем сумму НДС (как из контрактной стоимости, так и излизинговой услуги) в каждом периоде согласно графику платежей — на датунаступления срока платежа, независимо от факта оплаты.

Пример

Контрактнаястоимость автомобиля 141 600 тыс. руб., в том числе НДС 21 600 тыс.руб. Срок выкупа автомобиля — 1 год. Ежемесячное лизинговое вознаграждение1 180 тыс. руб., в том числе НДС 180 тыс. руб. Ежемесячный платеж в частиконтрактной стоимости 11 800 тыс. руб., в том числе НДС 1 800 тыс.руб. (141 600/12). Графиком лизинговых платежей установлен срок оплаты непозднее 10 числа отчетного месяца. Лизингополучатель (выручка определяется«по отгрузке») за март не внес платеж. При наличии документа на вычетдо срока подачи налоговой декларации за январь-март сумма НДС 1 980 тыс.руб. (180+1 800) может быть принята к вычету.

Лизингополучатель,определяющий выручку «по оплате», для права на вычет должен выполнитьеще условие оплаты лизинговых платежей.

2008год

В2008 году отменено распределение суммы «входного» налога по основнымсредствам при наличии освобожденных от НДС оборотов и оборотов, местомреализации которых не является Республика Беларусь. Следовательно, по объектамлизинга, полученным с 1 января 2008 г., такое распределение не производится.

Востальном порядок вычета сумм НДС такой же, как и в 2007 году.

Курсовыеи суммовые разницы

Всоответствии с п.31 Инструкции № 16 (в редакции, действовавшей в 2005-2006гг.) при приобретении объекта аренды или аренде объекта за иностранную валютупредъявленные арендодателем и подлежащие вычету арендатором суммы налога определяютсяисходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банкомРеспублики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства поуплате соответствующей суммы, определенную договором аренды.

Согласноп.5 ст.16 Закона в 2007-2008 гг. по договорам аренды (лизинга) предъявленные иподлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусскихрублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату наступлениясрока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определеннойдоговором аренды (лизинга).

Такимобразом, при приобретении объектов лизинга за иностранную валюту по договорам,обязательства по которым выражено в этой же валюте, в 2005-2008 гг. сумманалоговых вычетов рассчитывается исходя из курса иностранной валюты,установленного Национальным банком Республики Беларусь на указанную дату, и неизменяется от времени оплаты (предварительная и последующая), а также независит от даты подписания акта приемки-передачи.

Пример

Графикомлизинговых платежей установлены следующие сроки внесения оплаты контрактнойстоимости и лизинговой ставки в долларах США: 23 ноября 2006 г., 15 декабря 2006 г., 15 января 2007 г., 15 февраля 2007 г. и т.д. Оплата перечислена: 28 ноября, 12 октября, 15 января, 14 февраля. Вычет суммы НДС производится по курсуна 23 ноября 2006 г., 15 декабря 2006 г., 15 января 2007 г., 15 февраля 2007 г.

Вотношении случаев, когда задолженность по договору определена в белорусскихрублях в размере, соответствующем сумме задолженности в иностранной валюте, ипогашение задолженности производится белорусскими рублями по курсу на датуоплаты либо когда задолженность по договору определяется в иностранной валюте вразмере, соответствующем сумме задолженности в иностранной валюте, то следовалоруководствоваться п. 31 Инструкции № 16, согласно которому приприобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте илиусловных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены вбелорусских рублях либо в иной иностранной валюте, подлежащие вычету суммыналога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежнойединицы на дату оплаты, если иная дата определения величины обязательства неустановлена законодательством или соглашением сторон.

С 1июня 2006 г. применяется аналогичная норма Положения о некоторых особенностяхприменения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по НДС, утвержденногоУказом № 397, в соответствии с пунктом 6 которого подлежащие вычету суммыналога определяются при приобретении объектов по договорам, в которых суммаобязательств выражена:

— вбелорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, — в сумме налога вбелорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретенииобъектов;

-виностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, — в сумменалога в иностранной валюте, фактически уплаченной плательщиком приприобретении объектов. Подлежащие вычету суммы налога в иностранной валютепересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка на день уплатысумм налога.

Такимобразом, для пересчета принимается курс валюты на дату внесения платежей (как вчасти контрактной стоимости, так и в части лизинговой ставки).

Пример

Подоговору лизинга обязательство выражено в евро с оплатой в белорусских рубляхпо курсу на день уплаты. Графиком лизинговых платежей установлены следующиесроки внесения оплаты контрактной стоимости и лизинговой ставки в белорусскихрублях: 23 ноября 2006 г., 15 декабря 2006 г., 15 января 2007 г., 15 февраля 2007 г. и т.д.

Оплатаперечислена: 28 ноября, 12 октября, 15 января, 14 февраля. Производится вычетфактически оплаченных сумм НДС.

Еслилизингополучатель определяет выручку «по отгрузке», то принять квычету сумму НДС он может без внесения оплаты, но не весь — в отношении всейстоимости объекта лизинга, а по частям — только по тем платежам, по которымнаступил срок их внесения. Данное положение применяется в отношении лизинговыхплатежей, срок внесения которых наступил с 1 января 2007 г., и оплата произведена также с этой даты.

Пример

Лизингополучатель(выручка определяется «по отгрузке») вносит лизинговые платежи вбелорусских рублях исходя из их размера, установленного в евро и курса евро намомент внесения платы. Плата вносится согласно графику лизинговых платежей15-го числа отчетного месяца. Лизинговый платеж за февраль внесен с просрочкой7 апреля 2008 г. Лизингодателем выписан счет-фактура 6 марта в евро по курсу намомент оказания услуг (на 15 февраля).

ВычетНДС лизингополучателем производится в налоговом периоде, на который приходитсясрок платежа (15 февраля) исходя из курса евро на эту дату, независимо от того,что плата не внесена. В месяце фактического внесения платы (в апреле) следуетпроизвести корректировку принятой к вычету суммы налога по внесенной плате всторону увеличения (при росте курса евро) или уменьшения (при уменьшении курсаевро).

2)Лизингодателем автотранспортного средства является нерезидент РеспубликиБеларусь

ВычетНДС в части контрактной стоимости

Согласноп.31 Инструкции № 16 (в редакции постановления Министерства по налогам исборам Республики Беларусь от 21.01.2005 № 2) при приобретении объектоваренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихсяплательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозеобъектов аренды суммы налога подлежат вычету после перехода к арендатору правсобственности на приобретенный объект аренды. Таким образом, при приобретениирезидентами Республики Беларусь объектов лизинга за пределами РеспубликиБеларусь уплаченные при ввозе суммы НДС подлежали вычету после выкупа унерезидента Республики Беларусь объектов лизинга.

Всвязи с изменениями в Инструкцию № 16, внесенными постановлениемМинистерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2005 № 46(далее — Постановление № 46), при приобретении объектов аренды уорганизаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налогав Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммыналога подлежат вычету после получения объекта аренды. Указанное положениеприменялось не только по объектам, ввезенным после вступления в силуПостановления № 46 (с 3 июня 2005 г.), но и в отношении сумм НДС, уплаченных и не принятых к вычету до вступления в силу Постановления № 46.Суммы НДС, не принятые к вычету до вступления в силу Постановления № 46,принимались к вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС начиная с мая 2005 г.

Учитываяизложенное, в 2005-2008 гг., вычет суммы НДС, уплаченной при ввозе натаможенную территорию Республики Беларусь объекта лизинга, производится сразу вмесяце оприходования объекта лизинга, независимо от графика лизинговыхплатежей. При этом, если объект лизинга ввезен из Российской Федерации, тоследует учитывать особенности вычета, установленного для сумм «ввозного»налога по объектам, ввезенным из Российской Федерации.

ВычетНДС в части лизинговой ставки

Сумманалога, предъявленная из стоимости услуг лизинга иностранным резидентом, неявляющимся плательщиком Республики Беларусь, к вычету не принимается.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ

1.         Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.

2.         Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.

3.         Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.

4.         Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.

5.         Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.

6.         Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.

7.         Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.

8.         Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.

9.        Финансовое право.Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-ДонуИздательство «Феникс», 2002.

10.       Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.