Реферат: Основные направления оптимизации и совершенствования системы управления затратами на предприятии

Основные направления оптимизации и совершенствованиясистемы управления затратами на предприятии

Содержание

Введение

1Теоретические основы формирования и анализа затрат на предприятии

1.1 Экономическаясущность затрат

1.2 Задачи иосновные признаки классификации затрат

1.3 Методологияанализа затрат на предприятии

2. Анализзатрат на осуществление хозяйственной деятельности ООО трест«Татспецнефтехимремстрой»

2.1 Общаяхарактеристика предприятия

2.2 Анализдинамики и структуры затрат на проведение строительно-монтажных работ

2.3 Факторныйанализ затрат на проведение строительно-монтажных работ

2.4 Анализзатрат в системе «директ-костинг»

3. Основныенаправления оптимизации и совершенствования системы управления затратами напредприятии

3.1 Затратыпроизводства в системе конкурентоспособности компании: зарубежный опыт ироссийская практика

3.2Современная парадигма управления затратами производства

3.2.1 Новыеметоды определения и регулирования затрат предприятия

3.2.2Оптимизация и определения резервов снижения затрат ООО трест«Татспецнефтехимремстрой»

Заключение

Списокиспользованных источников

Введение

Каждое предприятие любого обществастремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любоепредприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, нои сократить затраты на производство и реализацию продукции, снижениюсебестоимости продукции. Сокращение затрат приводит к росту прибыли,приходящейся на единицу продукции.

Для принятия оптимальныхуправленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первуюочередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ затратпомогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными,проверить качественные показатели работы, правильно установить цены,регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли ирентабельности производства. Экономический анализ — глубокое исследованиеэкономических явлений на предприятии, то есть выявление недостатков в работе,вскрытие резервов, их изучение, содействие комплексному осуществлениюэкономической работы и управлению производством, активное воздействие на ходпроизводства, повышение его эффективности и улучшение качества работы.

Данная тема дипломной работа«Управление затратами Управление затратами» очень актуальна, так как дляпредприятия все более важным становится точное, полное определения ипредотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. При изучениисущности затрат были изучены теории современных авторов, таких как СавицкаяГ.В., Табурчак П.П., Ильина А.И., Нуреев Р.М., Сергеев И.В., Краюхин Г.А.,Лебедев Т.Г., Ковалев В.В. Затраты -это не просто затраты, а затраты ресурсов,принявшие на рынке стоимостную форму. При бухгалтерском подходе затратыпредставляют фактический расход факторов производства для изготовленияопределенного количества продукции по ценам их приобретения. Затратыпредприятия в бухгалтерской отчетности выступают в виде себестоимостипродукции.

Изучение вышеперечисленной литературыпоказало, что существует множество изданий на тему управление затратами,отличающихся друг от друга комплексностью рассмотрения вопросов, спектромрешаемых задач, методологической основой и инструментарием работы. Данная темараскрыта не полностью и нуждается в постоянной разработке.

Объектом исследования дипломнойработы является Специализированное ремонтно-строительное управление №2 ОООтрест «Татспецнефтехимремстрой».

В многообразии видов коммерческой деятельностистроительство было и остается одной из ведущих отраслей. К строительству, какотрасли материального производства, относятся предприятия и организации,осуществляющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные иизыскательные работы. Оно оказывает решающее влияние на развитие огромногоколичества смежных отраслей материального производства.

Отличительной особенностьюстроительства от всех других отраслей является то, что конечный продукт всегданеподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты построены поодному и тому же проекту), рассчитан на длительную эксплуатацию.

Предметом исследования явилисьзатраты анализируемой строительно-монтажной организации, а именно себестоимостьвыполненных работ, данные основных показателей, сметные (плановые) показателиотчетности и нормативные данные за исследуемые три отчетных года.

Целью дипломной работы являетсяанализ управления затратами на предприятии и выявление резервов их снижения.

Для достижения цели необходимо решитьследующие задачи:

а)изучить экономическую сущностьзатрат;

б) рассмотреть задачи и основныепризнаки классификации затрат;

в) на основе собранных данных поанализируемой организации провести анализ затрат на производство:

· анализ динамики и структуры затрат напроведение строительно-монтажных работ;

· факторный анализ затрат на проведениестроительно-монтажных работ;

· маржинальный анализ прибыли;

г) определить современные методыуправления затратами;

д) определить основные направленияоптимизации затрат на предприятиях, в том числе на анализируемой организации.

Методом исследования темы дипломнойработы, который служит необходимым условием достижения выше поставленной цели,является анализ, в основе которого лежит изучение составных элементов изучаемойсистемы за три отчетных года.

Данная дипломная работа содержит триглавы, каждая из которых делится на 3-4 параграфа.

Первая глава носит общетеоретическийхарактер. В ней на основе изучения отечественных авторов излагаютсятеоретические основы управления затратами на предприятии: раскрываетсяэкономическая сущность и признаки классификации затрат; приводится взаимосвязьфакторов и затрат, излагается методика анализа затрата предприятия. Эта главаслужит теоретическим обоснованием следующих двух глав дипломной работы.

Во второй главе проводится анализзатрат на проведение строительно-монтажных работ анализируемой организации ОООтрест «Татспецнефтехимремстрой». Рассмотрена себестоимость выполненныхстроительно-монтажных работ. На основе данных бухгалтерской отчетности (Справкасебестоимости строительно-монтажных работ за 2003-2005 года, основныепоказатели финансово-хозяйственной деятельности за 2003-2005 года) проведенанализ динамики и структуры затрат, факторный анализ затрат на проведениестроительно-монтажных работ и маржинальный анализ прибыли анализируемойорганизации за три отчетных года 2003-2005 года.

В третьей главе рассматриваетсясовершенствование системы управления затратами на предприятии как российскихстран, так и зарубежных, новые методы определения и регулирования затратпредприятия; выявляют основные направления оптимизации и распределение резервовснижения затрат анализируемой организации.

1.Теоретические основы формирования и анализа затрат на предприятии

1.1 Экономическаясущность затрат

Экономическая наука и практиказанимаются изучением затрат одновременно с развитием производства. В настоящеевремя можно выделить следующие подходы к изучению затрат. Определение затрат,исходя из теории трудовой стоимости, согласно которой затраты народного хозяйстваи хозяйственных субъектов — это труд и только труд. На практике же в составезатрат учитывается использование некоторых ограниченных ресурсов:капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств. Сущностьзатрат с позиций логистической теории — это траты энергии и только энергии, втом числе интеллектуальной и физической энергии человека. На сегодняшний деньопределение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточноглубоким и полным и его нельзя признать приемлемым, а философско-теоретическоеопределение затрат с позиций логистической теории в практическом планенедостаточно разработано. Поэтому мы рассматриваем определение затрат собщепринятых практических позиций. Затраты характеризуют в денежном выраженииобъем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбытпродукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг[1, с.36].

Представление о затратах предприятияосновывается на трех важных положениях:

Затраты определяются использованиемресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве иреализации продукции за определенный период.

Объем использованных ресурсов можетбыть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономическихрасчетах прибегают к денежному выражению затрат.

Определение затрат всегда соотноситсяс конкретными целями, задачами, то есть объем использованных ресурсов вденежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции иее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениямпредприятия [2, с.7].

Правительство Российской ФедерацииГлавой 25 Налогового Кодекса РФ определило состав затрат на производство иреализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость приформировании финансовых результатов предприятия.

В затраты на производство иреализацию продукции включаются предпроизводственные (единовременные) затраты,производственные затраты, непосредственно связанные с выполнениемтехнологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственногооборудования и машин, управлением производством и управленческие и коммерческиезатраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

Предметом управления затратамиявляются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат какпредмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении,изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены наприобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы наэнергоносители и услуги (связь, транспорт и так далее). Обновляется продукция,пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражаетсяна себестоимости продукции и уровне затрат.

Вторая особенность затрат как предметауправления заключается в их многообразии, требующем применения обширногоспектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживаетсяпри их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влиянияотдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия,во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрати, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для егоизготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача — правильноеотнесение затрат на производственные подразделения и отдельные видыдеятельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит втрудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения иучета затрат нет.

Четвертая особенность-это сложность ипротиворечивость влияния затрат на экономический результат. Например, повыситьприбыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство,которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, техникуи технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительносокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и тому подобное [3, с.47].

Управление затратами на предприятиипризвано решать следующие основные задачи:

· выявление роли управления затратамикак фактора повышения экономических результатов деятельности;

· определение затрат по основнымфункциям управления;

· расчет затрат по операционнымгеографическим сегментам, произведет венным подразделениям предприятия;

· исчисление необходимых затрат наединицу продукции (работ, услуг);

· подготовка информационной базы,позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

· выявление технических способов исредств измерения и контроля затрат;

· поиск резервов снижения затрат навсех этапах производственного процесса и во всех производственныхподразделениях предприятия;

· выбор способов нормирования затрат;

· выбор системы управления затратами,соответствующей условиям работы предприятия [4, с.4].

Задачи управления затратами должнырешаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкомуросту экономической эффективности работы предприятия.

1.2 Задачи иосновные признаки классификации затрат

Классификация производственных затратвыявляет объективно существующие группы затрат, процессы их формирования ивзаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затратневозможно решить задачи управления ими на предприятии. Сложность структуры имногообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их поряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различаютнесколько классификаций затрат. Классификация затрат для целей управлениядолжна отвечать главному требованию — базироваться на признаках, позволяющихдифференцировать затраты в различных аспектах. Она создает предпосылки дляопределения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования,учета, контроля и анализа [5, с.195].

Классификация затрат по основнымпризнакам дана в таблице 1. Помимо классификации, приведенной в таблице 1,известно также подразделение затрат по эффективности: на производительные инепроизводительные. Снижению последних уделяют особое внимание [6, с.111].

В целях анализа различают затратыпрошлого, текущего и будущего периодов, а также разграничивают их по носителям,обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий(работ, услуг) и затрат, относящихся ко всем изделиям (работам и услугам)[7, с.128].

В целях совершенствования учета иконтроля практикуют, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых,нормируемых и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимостиот вида деятельности предприятия [8, с.116].

Таблица 1.1 –Классификация затрат по основным признакам

Признак классификации (группировки затрат) Элементы классификации Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения)

-Материальный затраты (за вычетом стоимости возвратных доходов)

-Затраты на оплату труда

-Отчисления на социальные нужды

-Амортизация

-Прочие затраты

Калькуляционная статья (цель затрат)

-Сырье и материалы

-Возвратные отходы (вычитаются)

-Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

-Топливо и энергия на технологические цели

-Заработная плата основных производственных рабочих

-Дополнительная заработная плата ОПР

-Отчисления на социальные нужды

-Расходы на подготовку и освоение производства

-Общепроизводственные расходы

-Общехозяйственные расходы

-Потери от брака

-Прочие производственные расходы

-Расходы на продажу

Зависимость от объема производства

-Переменные (зависящие от объема производства

-Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства)

Способ включения в себестоимость

-Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия

-Косвенные, относимые на себестоимость изделий пропорционально базе:

1)заработной плате основных производственных рабочих;

2)прямым затратам

Сложность затрат

-Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат

-Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов

Экономический состав

-Основные

-Накладные (расходы на организацию производства и управление)

Отношение к процессу производства

-Затраты предметов труда

-Затраты средств труда

-Затраты живого труда

Участие в процессе производства

-Затраты производственные

-Затраты на продажу (коммерческие)

Периодичность возникновения

-Единовременные

-Текущие

-Периодические

Охват планированием

-Планируемые

-Не планируемые

Признак классификации (группировки затрат) Элементы классификации Лимитирование

-Лимитируемые

-Не лимитируемые

Степень готовности продукции

-Затраты на готовую продукцию (работы, услуги)

-Затраты на незавершенном производстве

Объект управления

-Затраты по операционным и географическим сегментам

-Затраты в местах их возникновения

-Затраты в центрах затрат

-Затраты в центрах ответственности

Отнесение к периоду

-Расходы будущих периодов (отложенные затраты)

-Зарезервированные затраты

Затраты на производство группируютпрежде всего по видам деятельности: промышленная, транспортная, коммерческая итому подобное. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты наосновное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательногопроизводства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения[5, с.195].

Затратами на производство лучше всегоуправлять в местах потребления ресурсов, то есть там, где протекаетпроизводственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировкезатрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, какоперационные и географические сегменты, места возникновения затрат, центрызатрат, центры ответственности.

Методическими рекомендациями пореформе предприятий (организаций) предлагается ввести бюджетирование затрат дляпроизводственных подразделений предприятия, при котором использовать следующиестатьи затрат: фонд оплаты труда, материальные затраты, потребление энергии,амортизация, прочие расходы, погашение кредитов, налоги и платежи вовнебюджетные фонды. Формирование бюджетов производственных подразделений постатьям затрат широко применяется в практике экономической и финансовой работызарубежных фирм.

Зарубежная практика дает различныеметоды классификации затрат, которые используются в системах учета затрат иуправления ими (таблица 1.2).

Таблица 1.2 — Вариант классификации затрат, принятый фирмами США

Цель учета затрат Затраты Определение стоимости запасов продукции

На отчетный период по себе стоимости всей продукции

На производство готовой продукции

Позаказные и попроцессные

Принятие хозяйственных решений

Будущего периода

Безвозвратные

Вмененные (возникающие в результате принятия альтернативного курса действий)

Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные)

Контроль и регулирование затрат

Нормативные

Отклоняющиеся от норматива

Представленная в таблице 1.2классификация используется для организации управленческого и производственногоучета на предприятии [9, с.30].

Классификация не выполняет формальнуюроль, а является важным инструментом для построения системы управлениязатратами и принятия хозяйственных решений.

Для целей управления затраты напредприятии наиболее часто группируют по двум признакам:

· экономическим элементам;

· калькуляционным статьям себестоимости[10, с.8].

Группировка затрат по экономическимэлементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку иходнородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы.

На всех промышленных предприятиях приформировании затрат по обычным видам деятельности используют следующие элементызатрат:

а) материальные затраты за вычетомстоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов,покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услугпроизводственного характера, выполненных cторонними организациями),использованных непосредственно для производства продукции. К материальнымзатратам относят также стоимость топлива, энергии, вспомогательных материалов,запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и другихматериальных ценностей, израсходованных на производственные и хозяйственныенужды. К экономическому элементу «Материальные затраты» относят также затратына вспомогательные материалы, израсходованные на упаковку произведеннойпродукции, материальные ценности, израсходованные на другие производственные ихозяйственные нужды (например, на ремонт оборудования, на осуществлениеконтроля за качеством продукции и тому подобное) [12, с.54].

б) затраты на оплату труда, кудавключают затраты по оплате труда штатного и внештатного персонала, в том числена основную и дополнительную заработную плату, а также премии запроизводственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Премии, не предусмотренные системнымположением по оплате труда на предприятии, материальная помощь, оплатадополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникамсверх предусмотренных законодательством и другие выплаты, не связанныенепосредственно с оплатой труда, не заключаются в экономический элемент«затраты на оплату труда», поскольку не включаются в себестоимость продукции[13, с.58].

в) отчисления на социальные нужды(отчисления в Фонд социального страхования, в федеральный бюджет, наобязательное медицинское страхование); отчисления на социальные нужды от суммыоплаты труда, включаемых в затраты на производство продукции, работ и услуг иих продажу и продажу товаров включаются в состав затрат по этому экономическомуэлементу. Отчисления от суммы выплат, включаемых в состав операционных, внереализационных или чрезвычайных расходов, в затраты по экономическому элементу«отчисления на социальные нужды» не включаются, а входят в составсоответствующих расходов.

г) амортизация. В экономическийэлемент «амортизация» включается сумма амортизационных отчислений на полноевосстановление основных средств, нематериальных активов, доходных вложений вматериальные ценности. Организациям высокотехнологичных отраслей (связи,космической промышленности) и организациям, имеющим эффективные виды машин иоборудования разрешается применение механизма ускоренной амортизации.

д) прочие затраты. К экономическомуэлементу «Прочие затраты» относятся затраты, которые не вошли в предыдущиеэкономические элементы. Плата за аренду основных средств, за подготовку ипереподготовку кадров, затраты на командировки, платежи за полученную лицензиюна право пользования патентом, ноу-хау; плата сторонним организациям засторожевую и пожарную охрану и др.

Структура затрат по экономическимэлементам отражает материало-, зарплато- (трудо-) и фондоемкость производства[14, с.78].

Группировка по экономическимэлементам используется при составлении сметы затрат на производство попредприятию, цехам или другим объектам управления затратами. В нейколичественно отражается, сколько и каких затрат будет или фактическипроизведено [15, с.53]. Она, однако, не показывает назначения производственныхзатрат, их связи с результатами производства и целесообразности. Устранить этотнедостаток позволяет перегруппировка производственных затрат, предусматривающаявыделение среди них:

· предпроизводственные затраты,осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с егоподготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затратына пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);

· производственные затраты:

1) непосредственно связанные свыполнением операций технологического процесса (стоимость материальных ресурсовна производство продуктов труда, оплата труда основных производственных рабочихс относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и другое);

2) на обслуживание и эксплуатациюпроизводственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятыхобслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениямина социальные нужды, стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работумашин и оборудования и другое);

3) связанные с управлениемпроизводством (оплата труда руководителей и специалистов цехов с относящимися кней отчислениями на социальные нужды, затраты на охрану труда и обеспечениетехники безопасности в цехе и другое).

· управленческие затраты:

1) общие и административные затраты(оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления сотносящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальныхресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, затраты на командировкирабочих, руководителей, специалистов и служащих заводов управления и другое).

2) затраты на продажу, связанные сосбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузо-разгрузочныхработ, тару, транспортировку продукции, рекламу и другое) [16, с.199].

Перегруппировка производственныхзатрат проводится по калькуляционным статьям себестоимости.

Все затраты предприятия, подлежащиевключению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в конечном счетеполностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видовпроизведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ иоказанных услуг [17, с.99].

Группировка затрат по статьямкалькулирования себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных спроизводством отдельных видов продукции. Эти затраты относят на себестоимостьпродукции прямо или косвенно. Перечень статей калькуляции себестоимостиразличается по отраслям производства [18, с.246]. Применяется следующаягруппировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

· сырье и материалы;

· возвратные отходы (вычитаются);

· топливо и энергия на технологическиецели;

· заработная плата основныхпроизводственных рабочих;

· дополнительная заработная платаосновных производственных рабочих;

· отчисления на социальные нуждыосновных производственных рабочих;

· общепроизводственные расходы, в томчисле:

1) расходы на содержание иэксплуатацию оборудования;

2) цеховые расходы;

· общехозяйственные расходы;

· прочие производственные расходы;

· расходы на продажу

В настоящее время на предприятияхвместо двух статей заработной платы основных производственных рабочих (основнойи дополнительной) часто при калькулировании используют всего одну статью — заработная плата основных производственных рабочих. Это целесообразно только втех случаях, когда условия производства при выполнении работ по цехам иучасткам одинаковы. Если эти условия значительно различаются, что находит своевыражение в количестве дней основного и дополнительного отпуска, предоставляемогорабочим, то правильнее в калькуляции использовать две статьи заработной платыосновных производственных рабочих [19, с.39].

Описанная группировка затратпозволяет определить технологическую, цеховую, производственную и коммерческую(полную) себестоимость.

К технологической себестоимостиотносят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье иматериалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологическиецели, заработная плата основных производственных рабочих. Технологическуюсебестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее,складываются на производственном участке [20, с.45].

Цеховая себестоимость образуетсяпутем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат,формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основныхпроизводственных рабочих, отчислений на социальные нужды основныхпроизводственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость естьсумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся вцелом по предприятию- общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимостьсостоит из производственной себестоимости и затрат на продажу [21, с.112].

Кроме того, на промышленномпредприятии могут выделяться следующие статьи затрат:

· покупные изделия, полуфабрикаты иуслуги производственного характера сторонних организаций — используется призначительном удельном весе их в материальных затратах;

· полуфабрикаты собственного производства– применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборкидеталей, узлов, блоков, агрегатов и тому подобное в готовое изделие, а также вхимической промышленности, литейном производстве и других производствах,имеющих переделы для превращения сырья и полуфабрикатов в готовый продукт; приэтом на полуфабрикаты собственного производства составляют отдельныекалькуляции, особенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;

· расходы на подготовку и освоениеновых видов продукции;

· возмещение износа инструментов иприспособлений целевого назначения;

· потери от брака — в эту статьювключают: затраты на исправление бракованной продукции; стоимостьтехнологических потерь (технологического брака), превышающих установленныенормы; стоимость окончательно забракованной продукции за вычетом стоимостиполученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов иметаллолома по цене возможного их использования при реализации; стоимостьматериалов, полуфабрикатов, деталей, изделий, испорченных при наладкеоборудования сверх технических норм, установленных на эти цели [22].

Таким образом, группировка затрат покалькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение затрат, которыесвязаны с производством отдельных видов продукции и могут быть прямо иликосвенно включены в себестоимость этой продукции [23, с.125].

Часто группировку затрат покалькуляционным статьям, принятую в машиностроении, используют промышленныепредприятия других отраслей промышленности с учетом особенностей своегопроизводства и характера продукции.

1.3 Методологияанализа затрат на предприятии

Анализ затрат, являясь важнымэлементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного ихпланирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональныйцикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как вцелом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическимэлементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицампродукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектамучета.

На предприятиях, гдепроизводственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениямрассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ ихисполнения — по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам вчастности.

Содержание анализа затрат напредприятии раскрывает рисунок 1.

Рисунок 1 — Схема анализа затрат напредприятии

Анализ затрат по основному видудеятельности предприятия включает выполнение основных работ:

Анализ общей суммы затрат напроизводство и сбыт продукции по экономическим элементам. Анализ предполагаетисследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) поосновному виду деятельности в разрезе экономических элементов [29, с.325].

Анализ проводится путем сравненияудельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периодас аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными.

Такой подход позволяет определитьизменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкостии зарплатоемкости и трудоемкости продукции. Снижение удельного веса средств наоплату труда свидетельствует о повышении его интенсивности.

При анализе изменений долиматериальных затрат в общей сумме затрат на производство и сбыт продукции(работ, услуг) отдельного рассмотрения требует увеличение расходов на оплатууслуг сторонних организаций по видам и выяснения причин их роста.

Уменьшение удельного весаматериальных затрат при относительном увеличении доли затрат на оплату трудасвязано со структурными сдвигами в составе продукции.

Изменение доли амортизации в общейсумме затрат отражает динамику фондоемкости производства и фондовооруженности трударабочих, а также переход к новому способу расчета амортизации.

Снижение доли затрат на амортизациюсвидетельствует о массовом старении основных фондов или их выбытиям, а ростдоли этих затрат может быть связан с ускоренной амортизацией техники или внедрениемновой техники на производстве.

Анализ общих затрат предприятия поэкономическим элементам должен вскрыть конкретные причины изменения суммызатрат по элементам и их структуры.

Анализ себестоимости готовойпродукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям. Объектом его служит, какправило, себестоимость готовой продукции предприятия (или производственныхподразделений) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет установить, покаким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом,а по каким допущен перерасход. Особого внимания требует статья, по которымпроизошли наибольшие изменения и допущен перерасход.

Одной из причин изменения затрат попрямым калькуляционным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции(работ, услуг) и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямыхматериальных затрат служат также изменение норм расхода и цен (тарифов) наматериалы, топливо, энергию, покупные изделия, полуфабрикаты и услугипроизводственного характера сторонних организаций.

Причинами изменения затрат по статье«Заработная плата основных производственных рабочих» являются изменениетрудоемкости продукции (работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.

Влияние взаимодействующих факторов наизменение прямых материальных затрат и прямых затрат на заработную платуосновных производственных рабочих определяется при анализе себестоимостиотдельных видов и единиц продукции (работ, услуг).

Причины изменения расходов наподготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет этихрасходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенныхрасходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы вотчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета посчету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы)[30, с.60].

При увеличении потерь от бракаанализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсациив покрытие этих, затрат. Для выяснения причин роста потерь от брака используютсяданные аналитического учета по счету 28 (брак в производстве).

Анализ прочих производственныхрасходов проводится по видам их состава и выясняются причины их изменения вотчетном году по сравнению с предыдущим годом.

Анализ себестоимости отдельных видов(и единиц) продукции (работ, услуг).

Анализ затрат на обслуживаниепроизводства и управление.

Анализ затрат на один рубльпродукции.

При проведении анализа затрат поосновному виду деятельности предприятия необходимо фактический уровень затрат отчетногопериода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом,выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установитьфакторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного ихснижения [31, с.50].

Анализ себестоимости продукции, работи услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяетвыяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по егоуровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и датьоценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости[30, с.328].

Себестоимости служит основойсоизмерения расходов и доходов, а также выступает одним из обобщающихпоказателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Задачамианализа себестоимости являются:

а) оценка обоснованности инапряженности плана по себестоимости продукции (работ, услуг), издержкампроизводства и обращения на основе анализа поведения затрат;

б) установление динамики и степенивыполнения плана по себестоимости;

в) определение факторов, влияющих надинамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины ипричины отклонений фактических затрат от плановых;

г) выявлений резервов снижениесебестоимости;

д) оценка и определение оптимальногосоотношения выручки и произведений затрат.

Информационной базой для анализасебестоимости товаров, работ и услуг являются данные отчетности, плановые иотчетные калькуляции себестоимости, данные синтетического и аналитическогоучета затрат по основным и вспомогательным производствам и др. документация[27, с.114].

Существует несколько методов учетазатрат:

· система учета полных затрат и системаучета переменных затрат («директ – костинг»);

· позаказный метод учета затрат –используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказупродукции. Данный метод учета затрат успешно применяется в строительстве,научно – исследовательских организациях, сфере услуг и т.д., когда все прямыезатраты учитываются по каждому индивидуальному заказу, а остальные затраты – поместам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов всоответствии с установленным коэффициентом распределения;

· попроцессный метод учета затрат –применяют организации с массовым типом производства, непродолжительнымпроизводственны циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции,единой единицей измерение и калькулирования, практически полным отсутствиемнезавершенного производства. Этот метод характерен для добывающих отраслей иэнергетики;

· система нормативного учета затрат(«стандарт – кост») – эта система является инструментом планирования затрат иконтроля за уровнем себестоимости. Данный учет затрат нацелен на управлениезатратами, установление цен и ценовой политики, бюджетное планирование иконтроль и подготовку финансовой отчетности.

Необходимо отметить, что анализсебестоимости строительно-монтажных работ (СМР) имеет свои особенности. Составсебестоимости строительно-монтажных работ отличается от структуры себестоимостипродукции промышленного производства.

Себестоимость строительно-монтажныхработ складывается из затрат на оплату результатов прошлого труда (стоимостьстроительных материалов, сборных конструкций и деталей, электроэнергии и другихматериальных ресурсов) и расходов на оплату вновь затраченного труда(заработная плата строителей, включая начисления).

По структуре сметная стоимостьделится на три группы:

а) прямые затраты;

б) накладные расходы;

в) плановые накопления.

На основе сметной стоимостипланируются объемы строительно-монтажных работ и осуществляются расчеты завыполнение работы. Сумма прямых затрат и накладных расходов образуетсебестоимость строительно-монтажных работ.

Различают сметную, плановую ифактическую себестоимость.

Сметная себестоимость – сумма прямыхзатрат и накладных расходов вместе взятых, то есть она определяется как разницамежду сметной стоимостью строительно-монтажных работ и суммой плановыхнакоплений.

Плановая себестоимость меньше сметнойсебестоимости на величину задания по снижению себестоимости за счет внедренияорганизационно – технических мероприятий.

Фактическая себестоимость отражает вденежной форме все фактические затраты на производство строительно-монтажныхработ, выполненных организацией.

Порядок анализа накладных расходовстроительно-монтажных работ связан с особенностями их нормирования,планирования, учета, распределения и соотнесения на себестоимость.

Накладные расходы содержат затраты,которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных строительныхобъектов. Плановые накладные расходы на строительные и монтажные работырассчитываются исходя из существующих норм этих расходов и планируемого ихснижения.

Накладные расходы определяются впроцентах от прямых от прямых затрат по строительным работам и заработной платыпо монтажным работам.

В производственно – экономическомплане все накладные расходы делятся на четыре группы:

а) административно – хозяйственныерасходы по управлению и техническому руководству строительным производством.Они включают: заработную плату с начислениями административно – управленческогои производственного инженерно – технического персонала; командировочные,подъемные, почтово – телеграфные расходы; затраты на содержание помещений идр.;

б) расходы по обслуживанию рабочих. Вих состав входят: дополнительная заработная плата рабочих, занятых настроительно- монтажных работах, отчисления на социальное страхование; затратыпо санитарно – бытовому обслуживанию работников, охране труда и др.;

в) расходы по организации ипроизводству работ. Они включают: затраты на содержание пожарно-сторожевойохраны; затраты на благоустройство и содержание строительных площадок,подготовку объектов строительства к сдаче и др.;

г) прочие накладные расходы. Сюдавходят: отчисления на услуги буфетам и столовым; штрафы, пени и прочиенепроизводительные затраты документация [29, с.288].

По характеру зависимости изменениянакладных расходов от изменения объемов работ они подразделяются также наусловно – постоянные и условно – переменные.

Объектами анализа себестоимости выступаютследующие показатели:

· полная себестоимость СМР в целом и поэлементам затрат;

· затраты на 1 рубль СМР;

· отдельные статьи затрат и др.

Таким образом, дальнейший анализзатрат на осуществление хозяйственной деятельности, которая составит практическуючасть данной работы, будет проведен по следующей схеме:

· анализ динамики и структуры затрат напроведение строительно-монтажных работ;

· факторный анализ затрат, то естьвыявление влияния отдельных факторов на результат и количественное измерение этоговлияния;

· определение темпов роста объемоввыполненных работ и затрат на строительно-монтажные работы и сопоставлениеданных показателей в целях оптимизации затрат.

· маржинальный анализ.

2. Анализзатрат на осуществление хозяйственной деятельности ООО трест«Татспецнефтехимремстрой»

2.1 Общаяхарактеристика предприятия

В качестве объекта исследованиярассмотрим филиал общества с ограниченной ответственностью ООО трест«Татспецнефтехимремстрой».

Организация трест«Татспецнефтехимремстрой» создавалось для решения самой насущной проблемыбыстро растущего города Нижнекамска – строительства жилья и объектовсоцкультбыта.

В 1970 году для выполнениякапитального ремонта технологического оборудования объединением п/о«Нижнекамскнефтехим» был создан участок от Казанского специализированногоремонтно-строительного управления № 2 треста «Спецкаучукремстрой». В 1972 годуна базе этого участка создано специализированное ремонтно-строительноеуправление №8 (СРСУ-8).

30 декабря 1978 года приказам №1078Министерством Нефтехимической промышленности СССР был образован трест«Татспецнефтехимремстрой». С 1994 года трест «Татспецнефтехимремстрой»преобразовано в товарищество с ограниченной ответственностью ТОО трест«Татспецнефтехимремстрой», а в 1998 году товарищество с ограниченнойответственностью ТОО трест «Татспецнефтехимремстрой» преобразовано в общество сограниченной ответственностью ООО трест «Татспецнефтехимремстрой».

ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»является юридическим лицом, действует на принципах хозяйственного расчета,имеет печать и штампы, а также составленный баланс и расчетный счет в банке.

ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»состоит из пяти подразделений СРСУ, УПТК (управлениепроизводственно-технической комплектации) и УАТиСМ (управление авто-транспортоми строительным механизмом).

Специализированноеремонтно-строительное управление №1 (СРСУ-1) специализируется на проведенииобщестроительных, отделочных, кровельных, дорожных работ.

Специализированноеремонтно-строительное управление №2 (СРСУ-2) специализируется на проведениикапитального ремонта и реконструкции технологического оборудования химическойпромышленности, выполнение работ по монтажу, демонтажу, металлоконструкций.

Специализированноеремонтно-строительное управление №5 (СРСУ-5) специализируется на проведениикомплекса специализированных работ: по прокладке, ремонте, реконструкцииподземных коммуникаций, по ремонту систем связи и пожарной сигнализации,сантехнических, изолировочных, электромонтажных, по ремонту железнодорожныхпутей.

Цех подготовки производстваспециализируется на производстве бетона, раствора, железобетонных изделий,столярных изделий, металлоконструкций, асфальта, шпатлевки.

Организация осуществляет видыдеятельности, предусмотренные Уставом общества с ограниченной ответственности,и любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательствомРФ и РТ.

Прибыль предприятие получает главнымобразом от выполнения строительно-монтажных работ. Выручка от выполнениястроительно-монтажных работ в ООО трест «Татспецнефтехимремстрой» представляетсобой стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных подоговорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основаниемдля расчета между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками. При этом всоответствии со статьей 743 Гражданского Кодекса РФ подрядчик обязаносуществить строительство и связанные с ним работы в соответствии с техническойдокументацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые кним требования, и сметой, являющейся основой определения стоимостистроительства.

В соответствии с Положением побухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, изложенным в письме МинфинаРоссии от 30.12.93.г. № 160, и Типовыми методическими рекомендациями попланированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденныхГосстроем России 30.11.93.г. № 7-14/187, документами, служащими основанием длярасчетов между заказчиками и подрядчиками, являются оформленные акты приемкивыполненных строительных и монтажных работ. В настоящее время действует порядокформирования финансовых результатов ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»,определенный типовым методическими рекомендациями по планированию и учетусебестоимости строительно-монтажных работ, утвержденных Министерствомстроительства РФ 4.11.96.г. № БЕ-11-260/7 и доведенными до налоговых органовписьмом Госналогслужбы России от 16.04.96.г. № ВП-4-13/33н.

Главная задача ООО трест«Татспецнефтехимремстрой» своевременно проводить пуско-наладочные работы навновь строящихся заводах, а также строительство социально-бытовых и сельскихобъектов, реализация программ ОАО «Нижнекамскнефтехим» по капитальному ремонту,по реконструкции зданий и сооружений, по ремонту автодорог, по осенне-зимниммероприятиям и остановочным капитальным ремонтам [32, 33].

2.2 Анализдинамики и структуры затрат на проведение строительно-монтажных работ

Себестоимость ремонтно-строительныхработ является важнейшим экономическим показателем коллектива ООО трест«Татспецнефтехимремстрой», который оказывает существенное влияние на прибыль.Анализ себестоимости ремонтно-строительной организации начинают, как правило, срассмотрения затрат на выполнения строительно-монтажных работ в сопоставлении спрошлым годом и с планом (сметой). При этом изучают не только абсолютныеотклонения, но и изменения в структуре этих затрат, то есть изменения удельныхвесов отдельных статей затрат в общей их сумме. Анализ этой структуры позволяетвыявить на изучение каких затрат в каждом конкретном случае следуетсосредоточить внимание, какова закономерность в изменении отдельных расходов,увязать эти изменения с техническим прогрессом и т.д.

Сметная себестоимостьстроительно-монтажных работ – сумма прямых затрат и накладных расходов вместевзятых. Прямые же затраты включают в себя: материальные затраты, затраты наоплату труда и затраты на механизмы.

В статье прямых материальных затратвключены материалы, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ, врасходы на оплату труда относят все расходы на оплату рабочей силы длявыполнения производственной программы организации. В статью затрат на механизмыотносят затраты по эксплуатации строительных машин.

Накладные расходы — это совокупностьиздержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономическинецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные строительно-монтажныеработы.

Накладные расходы подразделяются надве группы:

· общепроизводственные(производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию,обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о нихнакапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

· общехозяйственные(непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством.Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации иучитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностьюобщехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы ониостаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень ихпокрытия – объемом выполненных работ.

Касаясь учета производственныхзатрат, необходимо отметить, что себестоимость строительно-монтажных работСРСУ-2 включает четыре основных счета:

Счет 20 «Основное производство»предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. Подебету счета отражают прямые затраты, связанные с выполнениемремонтно-строительных работ. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредитасчетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты сосчета 23, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Остаток наконец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенногопроизводства.

Счет 23 «Вспомогательныепроизводства» включают в свой рабочий счетный план те предприятия, гдевспомогательные (подсобные) производства выделены в самостоятельныеподразделения.

Счет 25 «Общепроизводственныерасходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимополучать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательногопроизводства (о расходах на освещение, отопление, содержание и эксплуатациюмашин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов,занятого обслуживанием производства и т.п.). Если структура предприятияпостроена не по цеховому признаку, а общепроизводственные расходы планируют вцелом по предприятию, то учет на счете 25 также ведут в целом по предприятиюбез разграничения по производственным подразделениям (цехам, участкам,переделам) предприятия.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственныхрасходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесьнакапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала,не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационныхотчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственногоназначения и т.п.

Рассмотрим бухгалтерские счета,составляющие себестоимость ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»:

Счет 20 «Основное производство»

· материалы, ГСМ

· налоги

· заработная плата

· отчисления

· содержание треста

· автоуслуги

· электроэнергия, вода, отопление

· услуги и др.

Счет 23 «Вспомогательныепроизводства»

· -материалы, ГСМ

· -амортизация

· -заработная плата

· -отчисления

· -электроэнергия

· -автоуслуги

· -тара, запчасти

Счет 25 «общепроизводственныерасходы»

· -материалы, ГСМ

· -амортизация

· -заработная плата

· -отчисления

· -запчасти

· -основные средства до 10 тыс.руб.

Счет 26 «общехозяйственные расходы»

· -материалы

· -амортизация

· -заработная плата

· -отчисления

· -спецодежда, спецпитание,специнвентарь

· -обучение, аттестация

· -услуги связи

· -услуги (банк, аудитор, химчистка)

· -основные средства до 10 тыс.руб. идругие.

Таким образом, данные четыре основныхсчета составляют себестоимость />ОООтрест «Татспецнефтехимремстрой». Для анализа динамики и структуры затратанализируемой организации приведем следующую таблицу 2.1, содержащую данные озатратах организации за три предшествующих года (Приложения А, В, Д).

Таблица 2.1 — Анализ динамики показателей затрат на производство по ООО трест«Татспецнефтехимремстрой» за 2003-2005 гг., млн.руб.

Статьи затрат Годы Отклонения 2003 2004 2005 В 2005г по сравнению с 2004г. В 2004г по сравнению с 2003г Материалы 189,2 280,9 309,1 +28,2 +91,7 Заработная плата 189,4 180,7 186,5 +5,8 -8,7 Механизмы 36,7 34,5 48,2 +13,7 -2,2 Итого прямые затраты 415,3 496,1 543,8 +47,7 +80,8 Накладные расходы 74,2 69,4 117,4 +48 -4,8 Итого 489,5 565,5 661,2 +95,7 +76

Данный анализ динамики показателейзатрат на производство показывает, что всего затрат на строительно-монтажныеработы в 2005 году увеличились на 95,7 млн.рублей по сравнению с 2004 годом, вкотором наблюдается более значительный рост затрат по сравнению с 2003 годом на76 млн. рублей. Причину увеличения затрат на производство определим придальнейшем анализе.

Увеличение общих затрат поорганизации в целом в 2004 году произошло вследствие роста прямых затрат на496,1 млн.рублей, в 2005 же году наблюдается значительной увеличение ростанакладных расходов по сравнению с предшествующими годами. Но, по исчисленнымданным абсолютных показателей таблицы видно, что в 2004 году по сравнению с2003 годом произошло отклонение в сторону уменьшения эксплуатации машин имеханизмов на 2,2 млн. рублей, что, несомненно, повлияло на снижение общейсуммы затрат.

Рассмотрим таблицу 2.2 структурызатрат по ООО трест «Татспецнефтехимремстрой» за 2003-2005 года, для болееточного представления.

Таблица 2.2 — Анализ структуры показателей затрат на производство по ООО трест«Татспецнефтехимремстрой», %

Статьи затрат Годы Отклонения 2003 2004 2005 В 2005г по сравнению с 2004г. В 2004г по сравнению с 2003г. Материалы 39 50 47 -3 +11 Заработная плата 39 32 28 -4 -7 Механизмы 7 6 7 +1 -1 Итого прямые затраты 85 88 82 -6 +3 Накладные расходы 15 12 18 +6 -3 Итого 100 100 100 - -

Структура себестоимости определяетсяудельным весом каждой статьи затрат в общем объеме себестоимости. Припостатейном анализе определяется не только изменение структуры себестоимости,но и влияние изменения каждой статьи себестоимости на изменение себестоимостипо строительно-монтажной организации в целом.

Данный анализ показывает об измененииструктуры себестоимости строительно-монтажных работ по сравнению спредшествующими годами.

Данные таблицы свидетельствуют обуменьшении затрат на материалы в структуре общих затрат в 2005 году на 3% посравнению с 2004 годом, и увеличение в 2004 году на 11% по сравнению с 2003годом. Увеличение удельного веса затрат на эксплуатацию машин и механизмов вобщем объеме себестоимости на 1% наблюдается в 2005 году, это скорее всего былосвязано либо с ухудшением организации производства работ на строительнойплощадке, либо с увеличением объемов выполненных работ. В 2004 же годупроизошло отклонение в сторону уменьшения на 1% по сравнению с предыдущимигодами.

В 2004 году накладные расходыуменьшены на 3%, по сравнению с 2003 годом. В 2005 же году наблюдаетсязначительное увеличения структуры накладных расходов на 6%, что является неблагоприятным фактором снижения себестоимости для ООО трест«Татспецнефтехимремстрой».

В общей структуре прямых затратнаблюдается тенденция роста в 2004 году на 3% и уменьшения на 6% в 2005 году.

Необходимо отметить также, что ванализируемой организации затраты на производство стали наименьшими в 2005 годупо сравнению с 2004 годом, это видно из абсолютных отклонений затрат.

После общего представления оструктуре и динамике затрат анализируемой организации, для определения причинотклонения затрат на производстве необходимо перейти к более точному,детальному анализу каждой статьи затрат в отдельности и провести факторныйанализ по каждой статье затрат [34]

2.3 Факторныйанализ затрат на проведение строительно-монтажных работ

Выявив общие отклонения по каждойстатье затрат, определим их влияния на результаты изменения себестоимости вцелом по организации [35, 36].

Из вышеприведенных таблиц видно, чтов структуре ремонтно-строительных работ материальные затраты занимаютнаибольший удельный вес, и поэтому именно в этой статье затрат находитсянаибольшая возможность поиска резервов снижения себестоимостиремонтно-строительных работ.

Приведем следующие основныепоказатели (таблица 2.3), основываясь на приложения А, В, Д.

Таблица 2.3 — Показатели объемов выполненных работ по ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»,тыс.руб.

Годы Источники Объем работ Плановое выполнение Фактическое выполнение % 2003 Всего: 480991 508922,2 106 Капитальное строительство 164286 209167,3 127 Капитальный ремонт 316705 299754,9 95 2004 Всего: 534126 588915,5 110 Капитальное строительство 186750 226557,7 121 Капитальный ремонт 347376 362359,7 104 2005 Всего: 623894 662050,149 106 Капитальное строительство 261129 302640,236 116 Капитальный ремонт 362765 359409,913 99

Из таблицы видно, что фактическоевыполнение объема выполненных работ превышает показатель плана (контрольныецифры) показатели фактического выполнения работ прошлых лет. Данный факторизменения объема и структуры выполненных ремонтно-строительных работ повлиял наизменение общих затрат организации.

Объем выполненныхстроительно-монтажных работ в 2004 году перевыполнен на 15,7%, затраты же наматериалы увеличились на 48,5% по сравнению с 2003 годом.

( 588915,5 /508922,2 )∙100%=115,7%

115,7%-100%=15,7%

(280,9/189,2)∙100%=148,5%

148,5%-100%=48,5%

Именно перевыполнение объемастроительно-монтажных работ повлиял на увеличение общих затрат организации в2003 году, и на рост прямых затрат, то есть на более высокий расход материалови уровня материальных затрат по отдельным видам работ.

В 2005 году так же наблюдаетсяперевыполнения объема выполненных работ на 12,4%, и увеличение затрат наматериалы на 10% по сравнению с 2004 годом.

(662050,149/588915,5)∙100%=112,4%,

112,4%-100%=12,4%.

(309,1/280,9)∙100%=110%,

110%-100%=10%.

В каждой отрасли имеются свои,специфические технико-экономические показатели использования материалов,которые привлекаются в дополнение к калькуляциям для более детального анализа,выявления отклонений в расходе сырья, выяснения степени полезного использованияматериальных ресурсов, разработки мероприятий по улучшению работы предприятия.

Рациональность расхода сырья иматериалов во многом зависит также от уровня специализации предприятия,выполнения плана кооперированных поставок, состояние складского ивесоизмерительного хозяйств, состояния учета ценностей и контроля заиспользованием их по прямому назначению.

Следует отметить, что факторизменения цен на материалы в свою очередь увеличивает общую сумму затрат. Кданному фактору относят изменение оплаты за перевозку грузов и доставку сырья иматериалов на склады предприятия, а также повышение цен на материалы и такдалее.

При анализе статьи затрат позаработной плате следует иметь в виду, что в зависимости от места возникновениязатраты заработной платы отражаются в различных статьях себестоимостивыполненных работ. Поэтому, чтобы иметь представление о рациональностииспользования фонда заработной платы промышленно–производственного персонала вцелом по предприятию, следует использовать информацию, которая содержится вследующей таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Основные показатели по фонду заработной платы ООО трест«Татспецнефтехимремстрой», руб.

Годы Категории персонала Чел. Фонд заработной платы

Ср.

з/пл

По плану Причит. Фактич. % 2003 Всего: 2619 173569,6 233787 223126 95 7100 Рабочие 2238 129814,3 176472 169069 96 6295 АУП 381 43755,3 57314,3 54056,9 94 11823 2004 Всего: 2619 187328,7 202809 216265,3 97 7506 Рабочие 2238 133438,1 142204 159991 99 6604 АУП 381 53890,6 60605 56274,3 93 12276 2005 Всего: 2401 1321228,79 235701,101 263184,33 112 9433 Рабочие 2019 129729,317 168629,381 197920,72 117 8445 АУП 382 1191499,47 67071,72 65263,6 97 14620

Фактический фонд заработной платы увеличиваетсянарастающим итогом, в 2005 году составляет 263184,33 рублей, или повысился на22 % по сравнению с 2004 годом.

(263184,33/216265,3)∙100% =122%,

122%-100% = 22%.

Фактический фонд заработной платы2004 года по сравнению с 2003 годом уменьшился на 3%.

(216265,3/223126)∙100% = 97%,

97%-100% = -3%.

Несмотря на вышесказанное, прианализе затрат на заработную плату необходимо определить абсолютное отклонение,то есть разность между фактическим и плановым фондами:

В 2003 году

223126-173569,6 = +49556,4тыс.рублей,

В 2004 году

216265,3-187328,7 = +28936,6тыс.рублей,

В 2005 году

263184,33-1321228,79 = -1058044тыс.рублей.

По абсолютному отклонениюокончательные выводы о рациональности использования заработной платыпромышленно – производственного персонала сделать невозможно, поэтому перейдемк расчету относительных показателей.

Определим относительное отклонение,которые учитывает степень выполнения плана по объему строительно-монтажныхработ. Оно рассчитывается как разность между фактически начисленным фондомзаработной платы и допустимым.

В 2003 году

223126 — 233787 = — 10661 тыс.рублей,

В 2004 году

216265,3 — 202809 = +13456,3 тыс.рублей,

В 2005 году

263184,33 — 235701,101 = +27483,2тыс.рублей.

Плановый фонд устанавливается наплановый объем производства. Но в большинстве случаев имеет место отклонениефактического выполнения строительно-монтажных работ от плана. Из проведенногоранее анализа известно, что организация перевыполняла план по объему выполненияработ, поэтому организация имеет право израсходовать фонд заработной платыбольше, чем было запланировано, что произошло в 2004 году.

Абсолютное отклонение можетобразовываться под влиянием двух ближайших факторов: изменения численностиданной категории работников и их средней заработной платы.

Пользуясь буквенными обозначениями,методику определения названных факторов можно выразить следующими формулами:

-абсолютное отклонение:

АО2005-2004=Ч2005∙СЗ2005–Ч2004∙СЗ2004;(2.3.1)

где АО — абсолютное отклонение;

ФЗ — фонд заработной платы;

Ч — численность персонала;

СЗ — средняя заработная плата.

АО2005-2004 = 2401*9433 — 2619*7506 =2990419,

АО2004-2003 = 619*7506 — 2619*7100 =1063314;

-влияние изменения численности, тоесть изменение численности умножают на среднюю заработную плату предыдущего года,используя приложения Б, Г, Е:

∆Ч=(Ч2005–Ч2004)∙СЗ2004;(2.3.2)

∆Ч=(2401-2619)*7506 = -1636308,

∆Ч=(2619-2619)*7100 = 0;

-влияние изменения средней заработнойплаты, то есть изменение средней заработной платы умножают на численностьотчетного года:

∆СЗ=(СЗ2005–СЗ2004)∙Ч2005;(2.3.3)

∆СЗ= (9433-7506)*2401=4626727,

∆СЗ= (7506-7100)*2619=1063314;

-проверка расчетов:

АО=∆Ч+∆СЗ, (2.3.4)

АО2005-2004=-1636308+4626727=2990419,

АО2004-2003= 0+1063314=1063314.

Далее следует выяснить причиныотклонений по каждому фактору и, в первую очередь, причины отклонений ввеличине средней заработной платы. Превышение фактической средней заработнойплаты рабочих возникает прежде всего за счет доплаты за работу в сверхурочноевремя.

Уровень механизациистроительно-монтажных работ является важнейшим показателем, обеспечивающимвыполнение производственной программы, оказывающим большое влияние напроизводительность труда, численный состав рабочих, темпы строительства, ачерез них и на себестоимость строительно-монтажных работ.

Вышеприведенный анализ структурызатрат на строительно-монтажных работы показывают, что затраты на механизмы в2003-2005 году можно сказать стабильными. На этот фактор мог оказывать влияниеизменение объема и структуры выполненных работ, а также уровень затрат поотдельным видам работ.

В статью затрат по эксплуатации машини механизмов включаются затраты по содержанию как собственных, так иарендованных (привлеченных) машин и механизмов. В связи с этим для оценкиработы организации по этой статье используется показатель эффективности затратна эксплуатацию машин и механизмов. Для этого необходимо по данным отчетаопределить объем строительно-монтажных работ на 1 рубль затрат. Чем выше данныйпоказатель, тем эффективнее используется строительная техника.

Определим эффективность затрат поэксплуатации машин и механизмов, для этого представим необходимые данные в видетаблицы 2.5.

Таблица 2.5 — Эффективность затрат по эксплуатации машин и механизмов, тыс.руб.

Годы Объем СМР Затраты на эксплуатацию машин и механизмов 2003 508922,2 36700 2004 588915,5 34500 2005 662050,149 48200

Вычислим объем строительно-монтажныхработ на 1 рубль затрат:

В 2003 году

508922,2/36700=14 рублей,

в 2004 году

588915,5/34500=17рублей,

в 2005 году

662050,149/48200=14 рублей.

Определим эффективность затрат наэксплуатацию машин и механизмов:

2005-2004 года 14/17*100%=82%,

2004-2003 года 17/14*100%=121%.

Данные расчеты показывают, что в2003-2005 году в строительно-монтажной организации «Татспецнефтехимремстрой»наблюдается эффективное использование машин и механизмов.

Порядок анализа накладных расходовстроительно-монтажной организации связан с особенностями их нормирования,планирования, учета, распределения и соотнесения на себестоимость.

Накладные расходы содержат затраты,которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных строительныхобъектов.

Из вышеприведенных таблиц видно, чтов структуре накладных расходов происходит увеличение, то есть в 2004 годунакладные расходы составляли 12%, в 2005 году – 18%. Значительное увеличениенакладных расходов в 2005 году явно повлияло на общее увеличение затрат по всейстроительно-монтажной организации.

Абсолютный перерасход накладныхрасходов в 2005 году в целом по организации составил 148 млн. рублей поотношению с 2004 годом:

117,4/69,4*100%=169,2%,

100%-169,2%=-69,2%.

Абсолютный перерасход накладныхрасходов в 2004 году в целом по организации составила -4,8 млн.рублей или на6,5% по отношению с 2003 годом:

69,4/74,2*100%=93,5%,

100%-93,5%=6,5%.

Рассчитаем прирост накладных расходовиз–за фактического перевыполнения объема работ:

2004 год

74,2*15,7% / 100%= 11,65 млн.рублей,

2005 год

69,4*12,4% / 100%= 8,6 млн.рублей.

Из данных расчета можно сказать, чтопоказатели фактических данных гораздо меньше показателей расчета, то есть имеетместо экономия накладных расходов.

Изменение накладных расходов из-заизменения уровня затрат по статьям себестоимости составляет в 2005 году +48млн.рублей, а в 2004 году -4,8 млн.рублей. .

Таким образом, основной причинойроста суммы накладных расходов является рост объемов строительно-монтажныхработ.

2.4 Анализзатрат в системе «директ-костинг»

Большую роль в обоснованииуправленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которогобазируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономическихпоказателей: «издержки — объем производства продукции — прибыль» ипрогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значениидругих. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом. В основу методикиположено деление затрат на постоянные (пропорциональные) и переменные(непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.

Прямые затраты относятся наконкретную продукцию–прямо, непосредственно на основе удельных норм расходовэтих затрат (именно поэтому эти затраты можно считать не только прямыми, но ипеременными);

Накладные расходы относятся наконкретную продукцию опосредованно, с помощью применения специальных методовраспределения (эти затраты, как правило, совпадают с постоянными).

Маржинальный доход предприятия — этовыручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукциипредставляет собой разность между ценой и удельными переменными затратами.Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль [37].

Маржинальный анализ (анализбезубыточности) позволяет:

— более эффективно управлятьпроцессом формирования и прогнозирования величины прибыли;

б) определить критический уровеньобъема работ, порога рентабельности, постоянных затрат;

в) установить зону безубыточности(зону прибыли) предприятия;

г) исчислить необходимый объемпроизводства для получения заданной величины прибыли;

д) определить запас финансовойпрочности;

е) обосновать наиболее оптимальныйвариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности,ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологиипроизводства, приобретения комплектующих деталей и другое с целью минимизациизатрат и увеличения прибыли.

Установить условие безубыточнойработы предприятия следует на основе расчёта маржинального дохода, которуюназывают доходом после покрытия постоянных затрат:

Мд = Вр — Зпер., (2.4.1)

где Мд — маржинальный доход, руб.;

Вр — выручка от реализации, руб.;

Зпер. — переменные затраты, руб.

Физический смысл маржи (Мд) состоит втом, что она показывает прибыль, которую предприятие получает после покрытияпостоянных затрат. Когда эти затраты равны марже, то предприятие или неполучает прибыли, или не несёт убытка.

Для определения безубыточного объемапроизводства в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затратразделить на долю маржинального дохода в выручке:

/>, (2.4.2)

где Вкр — безубыточный объемпроизводства в стоимостном выражении, руб.;

Зпост — постоянные затраты, руб.;

Дмд — доля маржинального дохода ввыручке, руб.

Безубыточный объем производства внатуральном выражении определяется в следующим образом:

/>, (2.4.3)

где Vкр – безубыточный объемпроизводства в натуральном выражении, руб.;

Зпост — постоянные затраты, руб.;

Цед — цена за единицу объема работ,руб./м.;

Зпер.ед — переменные затраты заединицу объема работ, руб./м.

Для определения зоны прибылииспользуется следующая формула:

/>, (2.4.4)

где Зпр -зона прибыли в стоимостномвыражении, руб.;

Вр — выручка, руб.;

Вкр- безубыточный объем производствав стоимостном выражении, руб.

В связи с этим очень важно знатьпороговую рентабельность. Она определяется по следующей формуле:

/>, (2.4.5)

где Зпост. — постоянные расходы,руб.,

Мпр — процент прибыли к выручке,руб.,

Rп — пороговая рентабельность, руб.

Определяя уровень безубыточности,необходимо также знать, в каких пределах можно снизить объём выручки безизменения величины прибыли. Для этого рекомендуется определять запас финансовойпрочности. Он представляет сумму, на которую предприятие может позволить себеснизить величину прибыли, не выходя из зоны прибылей. Запас финансовойпрочности (Зпр) определяется по формуле:

/>, (2.4.6)

где Зпроч. – запас финансовойпрочности, руб.,

Вр – выручка, руб.,

Rпр – пороговая рентабельность, руб.

Руководителя предприятия всегдаинтересует вопрос: как будет изменяться масса прибыли в зависимости отизменения выручки. Это явление в теории получило название операционного(производственного) рычага, которое объясняется непропорциональным воздействиемпостоянных и переменных затрат на результаты финансово- экономическойдеятельности (на прибыль).

С помощью маржинального анализанеобходимо также найти критический уровень постоянных затрат, которыйопределяет максимально допустимую величину постоянных затрат. Если постоянные затратыпревысят этот уровень, то предприятие будет убыточным, оно не сможет их покрытьза счет своей выручки:

/>, (2.4.7)

где Зпост.кр — критический уровеньпостоянных затрат, руб.,

Вр — выручка, руб.,

Дмд — доля маржинального дохода ввыручке, руб.

Если порог рентабельности пройден идоля постоянных затрат в сумме общих затрат снижается, то сила воздействияоперационного рычага уменьшается. И наоборот, при повышении удельного весапостоянных затрат действие производственного рычага возрастает.

Проведем маржинальный анализ ОООтрест «Татспецнефтехимремстрой» за 2003-2005 годы (рисунок 2-4).

Рисунок 2 –График безубыточности (2003г.)

Мд=508922тыс.- 391590тыс=117332тыс.руб.,

Для специфики деятельностистроительной организации зона прибыли является оптимальной при 5%.

Зона прибыли в 2003 году равна 2%.

/>,

Прибыль предприятия позволяетувеличить постоянные расходы на 0,8 %.

/> /> /> /> /> /> /> <td/> /> />

Рисунок 3 – График безубыточности(2004г.)

Мд=586055тыс.-452397тыс.=133658тыс.руб.,

/>,

Зона прибыли в 2004 году равна 2%

/>,

Прибыль предприятия позволяетувеличить постоянные расходы на 1,3%.

Рисунок 4 – График безубыточности(2005г.)

Мд=662961тыс.- 528999тыс.=133962 тыс.руб.

/>,

Зона прибыли в 2005 году равна 8%

/>,

Предприятие может снизить прибыль в2005 году на 638828 тыс. рублей. Прибыль предприятия позволяет увеличитьпостоянные расходы на 4,6%.

Таким образом, вышеприведенный анализпозволяет заключить, что финансовые результаты деятельности организации имеютположительные тенденции увеличения, за исключением незначительной прибыли в2005 году. Поэтому текущие тенденции необходимо только наращивать с учетомосновных направлений оптимизации (снижения) затрат, которые и будут изложены вследующей главе дипломной работы.

3. Основныенаправления оптимизации и совершенствования системы управления затратами напредприятии

3.1 Затратыпроизводства в системе конкурентоспособности компании: зарубежный опыт ироссийская практика

Одной из ключевых проблем российскойэкономики на современном этапе является ее конкурентоспособность на мировомрынке. В среднесрочной программе социально-экономического развития России на2003-2005 годы обращается внимание на то, что в случае проигрыша в конкурентнойборьбе Россия теряет не только значительную часть экономических ресурсов, но иполитический вес позиции на внешних рынках, и, самое главное, теряет потенциалустойчивого развития. Повышение конкурентоспособности- многогранная и сложнаяпроблема. Одним из её элементов является снижении затрат производства.

Снижение затрат — это требование ковсем компаниям, которое стремительно распространяется как в России, так и вСША, Германии, Великобритании, Швейцарии, Японии и других странах. Значительныерыночные преимущества, получаемые при использовании стратегии снижения затрат,привели к тому, что многие западные компании провозгласили снижение затрат вгод на 5 — 10% главной целью своей деятельности. Одной из первых, кто сталактивно и целенаправленно заниматься этой работой, явилась американскаякомпания «General Electric». В середине 90-х годов руководство одного из отделенийэтой компании по производству бытовой техники объявило своим поставщикам, что вдействие вводится программа «Цель-10». Эта программа предусматривала резкое — на 10% ежегодно — снижение затрат производства на продукцию, закупаемую даннымотделением. В свою очередь, «General Electric» взяла на себя обязательство повсемерному содействию в поисках путей сокращения своих производственных затрат.Необходимость такой политики по отношению к поставщикам президент отделениякомпании объяснил тем, что прибыль от производства бытовой электротехникирастет медленно, конкуренция на рынке усиливается, поэтому без снижения цен напродукцию не обойтись.

С поставщиками, которые отказывалисьподдержать начинание отделения, было обещано расторгнуть контракты. Реализацияинициативы по снижению затрат пошла полным ходом. По всей Америке, во всехотраслях промышленности, в крупном производстве и в мелком бизнесе фирмы сталивыставлять требования к поставщикам сокращения затрат. У поставщиковамериканских корпораций нет возможности отказаться от такого рода призывов.

На долю покупных полуфабрикатовприходится свыше 50% всех производственных расходов большинства предприятий,выпускающих конечную продукцию. И подрядчики понимают, что цена на их изделия — это единственная статья расходов, на которой могут сэкономить крупные компании.Подобная практика взаимоотношений с фирмами -поставщиками получилараспространение и в других странах.

Конечно, работа по снижению затратпроводилась всегда. Разница состояла лишь в степени остроты этой проблемы.Достаточно сказать, что стратегия лидерства в снижении затрат как основнаялиния развития фирмы, появилась еще в 20-е годы. В нашей стране процессы,происходящие в западной теории и хозяйственной практике, не вызывали особогоинтереса, а тем более не возникал вопрос их творческого использования. Междутем позитивные концепции западные компании брали себе на вооружение. Вчастности, составным компонентом стратегии лидерства в затратах являлась такназываемая «кривая опыта». Согласно ей, каждое удвоение объема производствавызывает снижение затрат на единицу продукции на 20%. Уменьшение затратобъяснялось комбинацией следующих факторов:

· преимуществами в технологии,возникающими с расширением производства;

· обучением на опыте наиболее эффективнымспособам организации производства;

· эффектом экономии на масштабе выпускапродукции.

В настоящее время условияпроизводства изменились. Чтобы добиться конкурентных преимуществ в затратах, необязательно требуется крупное производство. Средние и даже небольшие фирмы,применяя высокотехнологическое оборудование, могут весьма успешно решатьпроблему снижения затрат и участвовать в ценовой конкуренции.

Условия экономического развития идинамика современного рынка заставляют уделять пристальное внимание всемфакторам, обеспечивающим доходность компании. Позитивная в целом тенденцияэкономического роста в развитых странах, наблюдаемая в последние 10-15 лет, привсех ее колебаниях и нестабильности, а также несмотря на усиление конкурентнойборьбы привели к тому, что стратегия снижения затрат рассматривается в качествеодного из ключевых факторов роста прибыли. Устойчивость фирмы на рынкеобеспечивается во многих случаях комбинацией трех основных элементов:способность снижать затраты производства, рост качества продукции и обновлениевыпускаемых товаров.

Снижение затрат в западных компанияхкак стратегическая линия становится типичным явлением. Так, американскаякомпания «Alcan Aluminum» стратегическую цель своего развития формулируетследующим образом: «Стать производителем алюминия с наименьшими затратами ипревысить показатель средней доходности акций промышленных предприятий«Standard and Poor». Стратегия компании Atlas Corporation (США) имеет ту женаправленность: «Стать предприятием средних размеров с низкими затратами ипроизводить (добывать) на 125 000 унций золота в год больше, создавая золотойзапас в 1 500 000 унций» [38, с.53].

Японские предприниматели в борьбе заснижение затрат применяют государственное регулировании экономики,обеспечивающее развитие отрасли с наиболее высокой эффективностью использованияматериалов [39].

Непосредственно на предприятииглавным ответственным за снижение затрат является высшая администрация.

Исходя из основных принципов экономииопределяют план капиталовложений, осуществляют административные перемещения,разрабатывают другие мероприятия по сокращению расходов. Даже необходимостьнормальных человеческих отношений рассматривается как элемент управления,обеспечивающий сокращение затрат на персонал.

Основными путями снижения затрат, вчастности себестоимости продукции считаются совершенствование и рационализацияоборудования, реорганизаций структуры управления, более интенсивноеиспользование методов исследования операций и другое.

Запуску изделия в производствопредшествует тщательный кооперационный анализ нормативных затрат.

В практике Японии различают триварианта нормативного учета:

— раздельный (для каждого изделия);

б) общий (для всех видов продукции вцелом);

в) сводный (совмещающий обапредыдущих варианта).

Япония известна как родоначальницаорганизации производства по методу «точно вовремя» («канбан»), иногданазываемому «производство без запасов». Смысл работы по этой системе состоит втом, что на всех фазах производственного цикла требуемый узел или деталь поставляютк месту последующей производственной операции именно тогда, когда это нужно, тоесть система ориентирована на то, чтобы отправлять готовые изделия в тотмомент, когда в них есть потребность торговой сети. Данная системапредусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, сокращение задела,практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объематоварно-материальных запасов.

Использование данной системы требуетвысокого уровня автоматизации производственных операций (при помощиробототехники и манипуляторов), синхронизации технологических процессов наразных фазах производственного цикла.

Большое число исследований посвященосистеме управления качеством в масштабе всей компании, внедренной на передовыхпредприятиях Японии. Ведущие американские ученые подчеркивают, что лишь 15—20%проблем, связанных с качеством, возникает по вине непосредственныхисполнителей, а остальные — следствие несовершенства системы управленияпроизводством, ответственность за функционирование которой несет высшееруководство [40, с.509].

Руководство компании доводит допроизводственных подразделений идею о том, что на первом плане стоит задачаповышения качества, а объем выпуска — на втором плане, следует обратитьвнимание не только на значение, которое придается затратам, но и натрансформацию взглядов на концепцию затрат.

В настоящее время в зарубежныхстранах происходит перестройка стратегии организации производства в этомнаправлении: стремятся обеспечить гибкость производства, его быструюприспособляемость к изменяющимся требованиям рынка.

Обращаясь к российским условиям,следует обратить внимание прежде всего на противоречивое взаимодействие затратпроизводства и рыночных факторов. С одной стороны, на протяжении 90-х годовусловия рынка заставляли предприятия повышать затраты. К таким условиям впервую очередь относились цены. Постоянный рост цен лишал смысла вести борьбуза снижение затрат производства. Инфляция затрат отражала не тольконесовершенство рынка и структурные диспропорции, но и стремление привести всоответствие цены на внутреннем рынке с мировым рынком. Достаточно сказать, чтов 90-х годах прошлого века внутренние цены на электроэнергию, газ, нефть вРоссии, значительно выросли. А рыночные факторы побуждают к снижению затрат.Основной движущей силой является конкуренция. Она заставляет российскиекомпании уделять все больше внимания затратам. Ведущие российские компании,такие, например, как РАО «ЕЭС России», стали разрабатывать стратегию снижениязатрат.

Большинством российских предприятий внастоящее время еще не преодолены негативные последствия экономическихпреобразований 90-х годов, когда затратам производства не уделялось серьезноговнимания в силу объективных причин. Это приводило к их значительному росту. Посравнению с развитыми странами промышленное производство в России болеематериало- и трудоемкое. Энергоемкость российского ВВП — едва ли не самаявысокая в мире. У большинства стран, как развитых, так и развивающихся, этотпоказатель в 3 — 4 раза ниже. Все это делает большинство российских предприятийуязвимыми по уровню их конкурентоспособности, в том числе в области затратпроизводства. Низкий уровень конкурентоспособности предприятий обостряетпроблему конкурентоспособности России на мировых рынках. Парадокс заключается втом, что именно конкуренция ставит предприятия перед необходимостью усиливатьвнимание к затратам производства. Возникает следующая логическая зависимость:

/>/>Высокие затраты производства

Низкая конкуренто-способность продукции Необходимость снижения затрат производства

На начальном этапе пост кризисногоразвития экономики России (конец 90-х — начало 2000-х годов) обозначилисьопределенные позитивные тенденции. Одно из проявлений этих процессов –«изменение мотивации экономических агентов. Все большая часть предприятий сталаприспосабливаться к рыночным условиям....». Экономические отношения между нимиосвобождаются от таких рудиментов, как не денежные формы расчетов и нерыночные«правила игры».

Особое значение приобретаютвнешнеэкономические факторы. В этих условиях справедливость критическихвысказываний о непригодности в российских условиях моделей развития, основанныхна постулатах макроэкономического равновесия, не означает отрицания ивозможности использования зарубежного опыта как такового. Однако современныеконцепции не могут применяться механистически, без учета особенностейэкономики. Они должны быть адекватны реально складывающейся ситуации.

В связи с этим, парадигма управленияиздержками производства вполне применима к российским предприятиям и может бытьэффективна при учете следующих особенностей.

Во-первых, система управлениязатратами производства в условиях отсутствия равновесного состояния экономики исовершенной рыночной инфраструктуры не может ориентироваться исключительно наприоритет внешних факторов развития предприятия. Следует применять комплексныйподход, при котором внутренние и внешние факторы рассматриваются какравнозначные. В этом случае стратегия управления затратами включает в себя двестратегии. Первая связана с совершенствованием технико-экономических исоциально-экономических процессов, протекающих внутри предприятия, вторая жеучитывает воздействие внешних факторов на величину затрат производства. Тоесть, модель затрат производства должна быть многофакторной. Как показываетпрактика работы российских предприятий, пока система управления затратамиохватывает весьма ограниченное число предприятий. Те из них, которые ееприменяют, ограничиваются в основном внутренними факторами снижения затрат,чаще всего экономией на оплате труда. Например, в ОАО «Росгосстрах» в целяхснижения затрат были выведены за штат и переведены на работу в одно изотделений компании ООО «Росгосстрах-Холдинг» около 300 ведущих сотрудниковцентрального аппарата «Росгосстраха». Более масштабная работа по снижениюзатрат ведется на Первом московском заводе радиодеталей. Здесь при разработке иутверждении бюджета во главу угла ставится экономическое обоснование всемислужбами планируемых на отчетный период расходов, жесткий контроль завыделяемыми ресурсами. Но опять-таки это внутренние факторы.

Во-вторых, комплексное управлениезатратами производства придает важное значение способам организации этойработы. Резервы снижения себестоимости имеются во всех направлениях работыпредприятия. По оценкам специалистов, в снабжении они составляют 50%, в сбыте — 40%, в производстве — 10%.В реализации резервов снижения себестоимости напервом месте стоит грамотное планирование, на втором – маркетинговаядеятельность. В связи с этим целесообразно иметь на крупных и средних поразмеру предприятиях центры управления затратами. Это может быть каксамостоятельная служба, так и действующие структуры, например, плановый отдел иотдел маркетинга. Следует заметить, что таким центрам придается большоезначение в зарубежных компаниях. Они стоят в одном ряду с центрами управленияприбылью. Создание таких центров американскими и японскими компаниями позволяетпроводить широкомасштабную работу по использованию современных методовопределения и регулирования фирмой расходов. Таких, в частности, какзапланированных затрат, затрат по отдельным процессам, на базе жизненного циклапродукции, на базе сравнения с лучшими показателями конкурентов, стратегическоеуправление затратами.

В-третьих, особое значение вроссийских условиях управления затратами имеет их воздействие на цену. Если мыисходим из предпосылки о комплексном подходе к использованию внутренних ивнешних факторов снижения затрат, то, очевидно, что все они прямо или косвенновлияют на цены. Проблема состоит в определении механизма взаимосвязи. Вряд ли,на наш взгляд, можно согласиться с предложениями строить ценообразование наоснове предельных затрат.

Концепция предельных затратпрактически трудно применима, поскольку для ее использования вся необходимаяинформация должна быть доступной, и предприятие имеет возможностьконтролировать всю совокупность факторов, влияющих на его затраты. Не толькороссийские, но и зарубежные компании не имеют такой возможности. Не случайно Р.Коуз замечает, что «политика ценообразования по предельным затратам большейчастью бессмысленна».

Говоря о механизме взаимосвязи затратпроизводства и цен в российской экономике, следует прежде всего обратитьвнимание на то, что ограничения, накладываемые нестабильной внешней средой,существенно сказываются на структуре затрат. Поскольку макроэкономические иинституциональные условия функционирования в значительной степени одинаковы длявсех предприятий, то можно говорить об общей линии по большинству аспектовэкономической деятельности. Применительно к механизму «затраты производства –цена» она заключается в том, что при определении уровня цены во многих случаяхза основу берутся традиционные методы, применявшиеся в прежней системеэкономики: учет структуры затрат, норм (нормативов) их расхода и цен на ресурсы.То есть речь идет о себестоимости. Между тем, система рыночных отношенийпредполагает управление не только себестоимостью, но и всеми затратамипредприятия. Соответственно, и механизм влияния затрат производства на ценыдолжен учитывать всю совокупность затрат. Эту функцию призваны выполнятьупоминавшиеся выше центры управления затратами.

Стратегическое управление затратамисвязано с дополнительными возможностями, открываемыми перед предприятиями нарынке. На смену системе управления производством приходит система управлениястоимостью, повышающая эффективность работы предприятия. Значение управлениястоимостью имеет особое значение для материалоемких отраслей. В химической инефтехимической промышленности, например, в структуре затрат сырье, материалы иуслуги производственного характера составляют около 58%. Аналогичная картина вмашиностроении, металлургии и металлообрабатывающей промышленности. В отличииот прежней системы экономики, затратной по своему характеру, реалии российскогорынка в сочетании со сменой формы собственности предприятий побуждаютиспользовать показатель удельных материальных затрат как значительный факторконкурентной борьбы.

Немаловажное значение стратегическиепозиции фирмы в области затрат имеют для потребителя. Здесь следует обратитьвнимание на один аспект, который у нас во многих случаях недооценивается. Вкачестве составляющего элемента конкурентоспособности выступает ценапотребления, которая включает в себя продажную цену и затраты на эксплуатацию(или потребление) на весь срок службы данного изделия. Зарубежный опытпоказывает, что уровень затрат на эксплуатацию зачастую является решающимфактором при покупке машиностроительной продукции. Так, голландскаяавтомобилестроительная компания «DAF», базируясь на изучении потребительскихпредпочтений, считает, что покупатель при выборе машины значительно большеинтересуется затратами на ее эксплуатацию, чем закупочной ценой. Апредставители шведской фирмы «Volvo» отмечают, что обобщающим критериемконкурентоспособности автомобиля является его производительность, соотнесеннаяс затратами на его эксплуатацию.

Современная парадигма управлениязатратами производства и возможности ее применения не замыкается фирмой. Онаможет успешно использоваться объединениями предприятий, а также на муниципальноми региональном уровнях, являясь составной частью общей стратегии развития[26, с.80].

3.2Современная парадигма управления затратами производства

Взгляды на затраты производства истратегическое управление ими в настоящее время претерпевают столь существеннуюмодификацию, что можно с определенной оговоркой вести речь о смене парадигмыуправления затратами производства.

Затраты производства — многофакторныйпроцесс. Но по вопросу о том, как подходить к анализу факторов и какиепринимать решения — взгляды принципиально разные. Согласно господствующим нынев теории и практике представлениям, затраты производства на уровне фирмыявляются функцией только одного определяющего фактора — объема произведеннойпродукции. В рамках подобной парадигмы, анализ затрат осуществляется с позицииих влияния на количественные и качественные показатели производства. Онвключает в себя классификацию видов затрат, сравнение постоянных затрат спеременными, средних затрат с предельными, затрат в краткосрочном и долгосрочномпериодах. Другими словами, традиционный анализ в системе управления издержкамиограничивается во многих случаях простыми моделями микроэкономики.

Что касается новых подходов кстратегии управления затратами, то они не отвергают необходимости анализаструктуры затрат внутри фирмы. Но исходная посылка меняется. Суть в том, чтоанализ затрат производства и управление ими не могут ограничиваться рамкамифирмы. В противном случае возникает опасность, которую А. Томсон и А. Стриклендназвали: «Образ мышления улитки, направленный внутрь фирмы». Он означает то,что руководители концентрируют свое внимание и энергию на решении внутреннихпроблем, поверхностно изучая рыночные тенденции. Решение внешних проблем частоприносится в жертву рационализации внутренних процессов, что снижаетконкурентоспособность фирмы. Требуется выход за пределы конкретной фирмы.Создание добавленной стоимости должно учитывать экономические связи споставщиками, покупателями и другими факторами внешней среды.

Из сказанного следует, что в процессестратегического управления затратами производства первостепенное значение внастоящее время имеет не только и не столько анализ внутрифирменных факторов,сколько анализ процессов, влияющих на затраты, которые действуют за пределамифирмы, то есть внешних факторов. К наиболее значимым из них относятсяпоставщики, потребители, конкуренты, посредники, правительственные изаконодательные институты.

Стратегия управления затратами,включающая в себя учет многообразных экономических связей фирмы, позволяет ейадаптироваться к постоянно меняющимся внешним условиям и добиваться ощутимыхконкурентных преимуществ. Следует заметить, что подобный подход к издержкамсоответствует современной, наиболее перспективной модели рыночного поведенияфирмы – маркетинговой, которая связывает перспективу развития фирмы с ееспособностью адаптироваться к внешней среде.

Современная парадигма управлениязатратами не отвергает прежнюю парадигму. Речь идет о смене приоритетов встратегическом управлении затратами. Учет внешних факторов как ключевой моментв воздействии на затраты, составляющий суть новой парадигмы, осуществляется вразных формах. Взять, например, такой элемент, как конкуренты. Сравнительныйанализ затрат фирмы с затратами конкурентов дает возможность лучше понять своинедостатки в этой области и побуждать к поиску дополнительных резервов снижениязатрат, что позволяет вести ценовую конкуренцию. При этом возможность снижениязатрат не обязательно связана с увеличением масштабов производства. Нынешнеевысокотехнологическое оборудование делает возможным даже небольшим фирмамобеспечивать высокую производительность и гибкость перестройки направленийработы.

Использование новой парадигмыуправления затратами — важное направление повышения конкурентоспособности фирмына рынке. Фирма может продавать продукцию по достаточно высоким ценам, получаядополнительную прибыль, а также осуществлять продвижение продукции на рынок принеизменных ценах. Стратегия управления затратами эффективна при наличииопределенных рыночных условий. К их числу относятся такие, как существованиеценовой конкуренции, для спроса характерна высокая эластичность по цене,предприятие имеет доступ к источникам дешевого сырья, рабочей силы и другихресурсов [41].

Обращая внимание на значимостьпрактического использования стратегии снижения затрат с акцентом на внешниефакторы, вместе с тем не следует ее переоценивать. Применение данной стратегиисвязано с действиями факторов риска. Прежде всего необходимо учитывать факторинфляции, снижающий возможности фирмы влиять на свои затраты. Следует учитыватьи такое обстоятельство, как появление и использование конкурентами новойтехнологии, которая зачастую лишает преимуществ в затратах. Может иметь место итакая ситуация на рынке, когда происходит изменение предпочтений потребителя,от цены товара к его качеству или другим характеристикам. Наряду с этим,увлечение снижением затратам может привести к недооценке фирмой таких факторовконкурентоспособности, как обновление продукции» [39].

3.2.1 Новыеметоды определения и регулирования затрат предприятия

В современной мировой практикеиспользуются следующие новые методы определения и регулирования затратпредприятия:

Метод запланированных затрат — приопределении плановых (целевых) затрат делается упор на ранние фазы разработкипродукта.

Плановые затраты формируются в триэтапа:

· -устанавливаются реалистичныеплановые цены на товары и услуги;

· -намечается размер прибыли;

· -рассчитывают максимально допустимыезатраты на продукт.

Этот метод позволяет вырабатывать долгосрочнуюконкурентную стратегию в области затрат на новую продукцию.

Для уже выпускаемой продукции вцентре внимания оказываются общие затраты — выявляются факторы их роста ивозможности снижения. Например, фирма «Hitachi» увязывает величину общих затрат,связанных с выпуском конкретного продукта, с количеством деталей и узлов,входящих в изделие и наличием нестандартных компонентов. Отсюда вытекаетрешение, направленное на снижение многообразия и многочисленности деталей ииспользовании простых массовых деталей.

При разработке новых продуктовмаркетологи задают целевые установки по величине затрат, ориентируясь наосновных конкурентов.

Таким образом, этот метод можнорассматривать как стратегическое средство управления затратами.

Метод формирования затрат на основеотдельных процессов. Суть метода состоит в разбивке общих затрат на отдельныевеличины, которые определяются по отдельным процессам или видам деятельности иоказывают существенное влияние на уровень совокупных затрат предприятия.

Это позволяет увеличить«прозрачность» косвенных расходов, ясно понять причины их возникновения,получить более точную калькуляцию.

Под процессами в этом методепонимаются отдельные виды деятельности с взаимно переплетающимися затратами,которые распространяются на все предприятие (например, сбыт продукции).

Этот метод является средством болееточной калькуляции совокупных затрат предприятия.

Метод, учитывающий жизненный циклпродукции. Использование этого метода рассчитано на систематическое сокращениезатрат по всему жизненному циклу, включая до- и после производственные услуги.Прежде всего, следует воздействовать на предшествующие производству стадии, гдезакладывается до 95% всех затрат по созданию новой продукции.

Наибольший потенциал воздействияимеется на этапе конструирования и разработки, причем на конечной стадииразработки заново может быть пересчитано лишь 5% общей величины затрат, а80-90% затрат практически уже зафиксированы. Поэтому инженерным службам надоставить задачи не только технические, но и специально связанные с будущимизатратами, так называемое «конструирование по издержкам».

При этом необходимо учитывать затратыне только на материалы и рабочую силу, но и затраты во всех подразделениях,обеспечивающих производство. Этот метод помогает создать у инженерногоперсонала полное представление о затратах предприятия и позволяет снизитьзатраты производства и логистики.

В настоящее время метод этот напредприятиях трудно реализуется. Перспективы его использования связывают спредстоящими крупными технологическими изменениями, которые потребуют раннейинформации о предполагаемых затратах.

Метод сравнения с лучшимипоказателями конкурентов. Этот способ управления затратами базируется напостоянном сопоставлении показателей предприятия по продукции и процессам саналогичными данными других предприятий. Он включает следующие этапы:

· идентификация отставаний в критическиважных для предприятия областях по сравнению с лучшими образцами;

· выявление причин отставания ивозможностей для улучшения положения;

· разработка мероприятий по достижениюцели. В основе метода — оптимизация деятельности предприятия и, в частности,таких параметров, как затраты, качество, сроки.

Предпосылкой анализа должно бытьналичие внутри- и внефирменной сравнительной базы, позволяющей провести прямоеили косвенное сравнение. Этот метод используется в мировой практике, хотяосновным препятствием его широкого применения является отсутствие убедительнойсопоставительной базы.

Метод стратегического управлениязатратами — это анализ, рассматриваемые в более широком контексте, при которомстановятся более ощутимыми, четко обоснованными и оформленными основные моментыстратегии организации.

Здесь данные о затратах используютсядля разработки обобщенной стратегии организации и обеспечения ее выполнения,направленной на достижение цели работы и устойчивого преимущества организацииперед конкурентами.

Управление затратами не являетсясамоцелью, а должно обеспечивать разработку и выполнение деловой стратегииорганизации. С этой точки зрения стратегическое управление организацией — этонепрерывный процесс, включающий:

· формулировку стратегии

· распространение в организацииинформации о выработанной стратегии

· выбор и реализация тактики дляпроведения в жизнь стратегической линии

· разработку и внедрение методовконтроля и регулирования по осуществлению практических шагов реализации тактикии, следовательно. успеха в достижении стратегических целей.

На первой стадии информация опрогнозируемом уровне затрат по видам продукции и видам деятельности предприятияявляется исходной для оценки стратегических альтернатив. Стратегии, которые неявляются обоснованными по затратам в сравнении с предполагаемым доходом, неприведут к необходимой отдаче (прибыльности) и не могут считаться приемлемыми.

На второй стадии размер прогнозныхзатрат по видам деятельности и размерам доходов представляют собой один изважных путей, по которым выработанная стратегия распространяется в организации.

Позиции, приводимые в стратегическомплане, являются той информацией, на которую люди обращают внимание. Такимобразом, обоснованные по доходности (прибыльности) позиции стратегииорганизации, это то, что является критическим для успеха принятой стратегии.

На третьей стадии должны бытьразработаны конкретные тактические шаги, направленные на поддержание общейстратегической линии, которые затем должны быть сделаны. Бухгалтерский,стратегический учет и анализ уровня затрат и доходов должны являться одним изключевых элементов при принятии решений о том, какие тактические программыбудут наиболее эффективны с точки зрения достижения организацией своихстратегических целей.

На четвертой стадии применениеэффективных методов контроля и регулирования по осуществлению практическихшагов реализации тактики, в основном, держится на данных управленческого ибухгалтерского учета затрат на производство в сравнении с нормативными, сплановыми сметами расходов и планами по доходам (прибыли). Для того чтобыпринести максимальную пользу, эти инструменты должны быть точно вписаны встратегический контекст организации.

Стратегическое управление затратамипредставляет собой совокупность трех важных моментов стратегическогоуправления:

Анализ цепочки ценностей. Концепцияцепочки рассматривает предприятие лишь как одно из звеньев длиной цепи видовдеятельности, создающих ценность (от исходного сырья до конечного потребителя).

Анализ стратегическогопозиционирования. Управление затратами различно, в зависимости от стратегии.Возможны несколько стратегий, которых может придерживаться предприятие, чтобывыиграть в конкурентной борьбе.

Анализ факторов, определяющихзатраты:

1) Структурные факторы(стратегические варианты для предприятия):

· масштаб (горизонтальная интеграция,связанная с масштабом производства);

· диапазон (вертикальная интеграция,определяющая диапазон производимой продукции или услуг);

· опыт;

· технологии (используемые технологиина каждой стадии цепочки затрат фирмы).

· сложность (широта ассортиментаизделий или услуг);

2) Функциональные факторы (связаны суспехом функционирования предприятия):

· концепция вовлеченности работников впостоянные усовершенствования (BPI — Business Process Improvement);

· концепция комплексного управлениякачеством (TQM —Total Quality Management);

· использование мощностей предприятия;

· использование связей с поставщиками иклиентами в контексте цепочки ценности предприятия.

Таким образом, проектирование системуправления затратами предприятия должно учитывать стратегический контекст, вкотором будут применяться эти системы. Подобные системы должны учитыватьтехнологии, организационную структуру, культуру и стиль управленияпредприятием.

Важнейшим выводом может бытьследующее утверждение: предприятие формирует стратегию собственного развития,которая, в свою очередь, определяет уровень неопределенности внешней среды, апоследняя задает требования к глобальной системе управления затратами напредприятии.

Обобщая сказанное, можно сделать тривывода:

Стратегия управления затратами неявляется самоцелью, а служит средством для достижения стратегической целиорганизации.

Конкретные методы управлениязатратами должны рассматриваться с точки зрения той роли, которую они призванысыграть для достижения стратегической цели организации.

При общей оценке стратегии затраторганизации важна согласованность различных элементов стратегии организации[2, с.171].

Итак, стратегическое управлениезатратами (SCM — Strategic Cost Management) — это использование в управленииинформации о затратах, которая четко ориентирована на стратегическое управлениеорганизацией.

3.2.2Оптимизация и определения резервов снижения затрат ООО трест«Татспецнефтехимремстрой»

ыводы по результатам анализа затратна строительно-монтажные работы могут быть сделаны и конкретизированы в ходеисследования показателя удельных затрат, который определяется по формуле:

УЗ=З/V, З=V*УЗ,(3.2.1)

где УЗ – удельные затраты,

З – общая сумма затрат организации,

V – объем строительно-монтажныхработ, в рублях.

Иными словами, для определенияудельных затрат необходимо общую сумму затрат организации за определенныйотчетный период разделить на весь объем строительно-монтажных работ за тот жеанализируемый период.

Для более наглядного представления иудобства расчетов представим следующую таблицу.

Таблица 3.1 –Показатели расчета удельных затрат по ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»

годы

Затраты организации,

руб.

Фактический объем СМР,

руб.

Показатель «удельные затраты» 2003 489488 508922,2 0,96 2004 565495,9 588917,5 0,96 2005 661248,5 662050,149 0,99

Показатель «удельные затраты» покажемв следующих расчетах:

УЗ2003=489488/508922,2=0,96;

УЗ2004=565495,9/588917,5=0,96;

УЗ2005=661248,5/662050,149=0,99.

Таким образом, видно, что показательудельные затраты имеет тенденцию к увеличению, то есть в 2003 году затраты наодин рубль объема строительно-монтажных работ отошли от допустимого значения на96 копеек, в 2004 году на 96 копейки и в 2005 году на 99 копеек соответственнос одного рубля объема строительно-монтажных работ, что является благоприятнымфактором для данной анализируемой организации.

Подводя итоги выше проведенномуфакторному анализу, определим общее отклонение фактических затрат по следующейформуле:

ОФА2005=V2005*УЗ2005– V2004*УЗ2004, (3.2.2)

где ОФА – объект факторного анализа,

V – объем фактически выполненныхстроительно-монтажных работ за отчетный год, руб.

УЗ – удельные затраты.

Определим общее отклонениефактических удельных затрат 2005г. и 2004г., 2004г. и 2003г.:

ОФА2005=662050,149*0,99-588917,5*0,96=90068,8тыс. рублей,

ОФА2004=588917,5*0,96-508922,2*0,96=76795,5тыс.рублей,

Необходимо выяснить, какие факторы икак повлияли на общее отклонение. Для этого приведем следующую формулу,определяющую взаимосвязь показателей, влияющих на изменение суммы затрат.Данная формула имеет следующий вид:

+( — ) ∆ЗV=(V2005–V2004)*УЗ2004=Х1,

+( — ) ∆ЗУЗ=(УЗ2005 –УЗ2004)*V2005=Х2, (3.2.3)

Х1+Х2=ОФА2005.

Проведем в первую очередь расчетыфакторов влияющих на общее отклонение затрат в 2005 году и сравним с объектомфакторного анализа:

+( — ) ∆ЗV=(662050,149-588917,5)*0,96=70207,3тыс.рублей,

+( — ) ∆ЗУЗ=(0,99-0,96)*662050,149=19861,5тыс. рублей,

Таким образом, можно сделать вывод обувеличении общей суммы затрат организации на сумму 19861,5 тыс. рублей, чтоявляется отрицательным фактором.

Проведем проверку исчисленияотклонений в сумме затрат, сопоставив ранее определенные отклонения и суммуобъекта факторного анализа. Для этого воспользуемся вышеприведенной формулой3.2.3.

Х1=+70207,3,

Х2=+19861,5,

70207,3+19861,5=90068,8 тыс. рублей(равенство верное).

Проведем аналогичный анализ за 2004год, для того чтобы определить как данные факторы повлияли на общее отклонениезатрат, по следующей формуле:

+( — ) ∆ЗV=(V2004 –V2003)*УЗ2003=Х1,

+( — ) ∆ЗУЗ=(УЗ2004 –УЗ2003)*V2004=Х2, (3.2.4)

Х1+Х2=ОФА2004.

Определим, как повлиял факторизменения объема выполненных строительно-монтажных работ на величину общихзатрат организации:

+( — ) ∆ЗV=(588917,5-508922,2)*0,96=76795,5 тыс. рублей,

то есть данный фактор увеличил общуюсумму затрат на 76795,5 тыс. рублей.

+( — ) ∆ЗУЗ=(0,96-0,96)*588917,5=0рублей,

то есть увеличение удельных затрат в2004 году никак нет повлияло на изменение общих затрат организации.

Проведем также проверку исчисленияотклонений в сумме затрат, используя формулу 3.2.4.

Х1=+76795,5,

Х2=0,

76795,5+0=76795,5 тыс.рублей(равенство верное).

Таким образом, расчеты показали, чтоувеличение общих затрат организации происходило за счет увеличения объемоввыполнения строительно-монтажных работ, что благоприятно влияет на перспективуразвития организации. К тому же, положительное влияние оказал фактор «снижениезатрат на 1 рубль строительно-монтажных работ», что в свою очередь значительноснизило общую сумму затрат в целом по организации.

Для того чтобы, наиболее полнораскрыть резервы снижения себестоимости строительно-монтажных работ, необходимоустановить не только ближайшие, но и глубинные факторы.

Для более полного представления,сопоставим изменения объемов выполненных строительно-монтажных работ иизменения затрат организации, то есть определим темпы роста как объемовфактических работ, так и затрат организации.

Темп роста объема выполненныхстроительно-монтажных работ определяется отношением фактического объема заотчетный год и фактического объема работ за предыдущий год.

Тр2005=V2005/V2004,Тр2004=V2004/V2003. (3.2.5)

Аналогично темпу роста объема работопределяется темп роста затрат организации, которую находим делением общейсуммы затрат за отчетный год на сумму затрат за предыдущий год.

Тр2005=З2005/З2004,Тр2004=З2004/З2003. (3.2.6)

Определим данные значения длядальнейшего анализа соответствия изменения данных показателей.

Темп роста объемастроительно-монтажных работ:

Тр2005=662050,149/588917,5=1,12,

Тр2004=588917,5/508922,2=1,16.

Проведенные расчеты показывают, чтотемп роста объема выполнения строительно-монтажных работ уменьшаются, в 2004году составил 1,16, в 2005 году 1,12.

Темп роста затрат:

Тр2005=661248,5/565495,9=1,17,

Тр2004=565495,9/489488=1,16.

Для того чтобы сделать определенныевыводы сопоставим вычисленные показатели темпов роста как объемастроительно-монтажных работ, так и затрат организации в виде следующей таблицы:

Таблица 3.2 –Показатели «темп роста»

Годы Темп роста объема СМР Темп роста затрат 2004 1,16 1,16 2005 1,12 1,17

Из таблицы видно, что темп ростаобъема производства в 2004-2005 году значительно выше темпа роста затраторганизации. Отсюда следует, что затраты в строительно-монтажной организацииСРСУ-2 за 2003-2005 год оптимальны, что является благоприятным фактором дляданной организации, и выявляется факт того, что затраты увеличиваются с болеенизкими темпами нежели рост объемов работ. Данный факт положительно влияет наснижение себестоимости, а значит увеличение конечного результата – прибылиорганизации.

То есть рост объемов выполняемыхработ влечет за собой значительный рост затрат организации. Данный факт положительновлияет на снижение издержек производства по организации в целом.

Поэтому можно сказать, что затраты встроительно-монтажной организации СРСУ-2 за 2003-2005 года оптимальны, чтоявляется благоприятным фактором для данной организации, и выявляется факт того,что затраты увеличиваются с более низкими темпами нежели рост объемов работ.Данный факт положительно влияет на снижение себестоимости, а значит увеличениеконечного результата – прибыли организации.

В 2003-2005 году при разработкемероприятий по использованию резервов снижения себестоимостистроительно-монтажных работ организация ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»учитывала следующие факторы: ликвидацию внутрисменных и целосменных простоев,соблюдение сроков строительства и ремонта объектов, контроль за соблюдениемнормативных сроков нахождения механизмов в ремонте, изыскание наименьшихрасстояний перевозки материалов и их рациональное размещение. Что несомненноповлияло на эффективность затрат на эксплуатацию машин и механизмов. То естьнаблюдалось полное применение строительной техники, что явилось положительнымфактором на снижение затрат производства [42], [36].

По выше проведенным анализам по ОООтрест «Татспецнефтехимремстрой» можно сказать, что финансовое состояниепредприятия за 2003-2005 года является достаточно хорошим. Показатели анализазатрат ООО трест «Татспецнефтехимремстрой» в эти года свидетельствуют о том,что объемы строительно-монтажных работ имеют тенденцию увеличения по сравнениюс предыдущими. Наблюдается рост объема строительно-монтажных работ, наблюдаетсяк тому же и увеличение средней заработной платы персонала ООО трест«Татспецнефтехимремстрой». Всего данный показатель по всей анализируемойорганизации в 2005 году составляет 9433 рублей, в том числе средняя заработная платарабочих – 8445 руб., АУП – 14620 руб. К тому же необходимо отметить, что вданной организации своевременно осуществляется выплата заработной платы, чтоявляется одним из благоприятных факторов деятельности ООО трест«Татспецнефтехимремстрой». Показатель средней заработной платы является хорошимдля данного региона, и достаточно высокой отметкой по сравнению с аналогичнымиорганизациями города Нижнекамска.

По данным проведенного факторногоанализа, выявлено, что темп роста затрат на материалы значительно меньше темпароста объема фактически выполненных строительно-монтажных работ, что в своюочередь свидетельствует о рациональном и экономном использовании материалов,применяемых в ремонтных и строительных работах.

К тому же необходимо отметить, чторациональное снижение затрат на материалы, может произойти вследствиеприменения более усовершенствованных моделей материалов, от выполнения планапоставок материалов, состояния учета ценностей и контроля за использованием ихпо прямому назначению, а так же изменения цен на рынке материалов и затрат наих доставку.

На отклонение затрат на механизмыоказали влияние как изменение объема и структуры выполненныхстроительно-монтажных работ, так и уровень затрат по отдельным видам работ. Тоесть, в данную статью затрат включаются затраты по содержанию машин имеханизмов. Можно сказать, что в строительной организации ООО трест«Татспецнефтехимремстрой» в 2003-2005 году присутствовало полное использованиестроительной техники.

Все сказанное позволяет сделать выводо том, что данные факторы изменения отклонений в статьях затрат непосредственноявляются также и факторами снижения общих затрат в будущей перспективе по всейорганизации в целом, то есть могут повлиять на снижение себестоимости, азначит, увеличение прибыли организации.

Подводя итоги, на основаниирезультатов проведенного анализа, приведем некоторые конкретные предложения поснижению затрат в строительно-монтажной организации ООО трест«Татспецнефтехимремстрой».

Основными источниками резервовснижения затрат являются:

· увеличение объема выполнениястроительно-монтажных работ за счет более полного использованияпроизводственной мощности организации.

· сокращение затрат на выполнениестроительно-монтажных работ за счет повышения уровня производительности труда, экономногоиспользования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования,сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы увеличения объема выполнениявыявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. Приувеличении объема строительства и выполнения ремонтных работ возрастают толькопеременные затраты (прямая заработная плата рабочих, прямые материальныерасходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, врезультате снижается вся себестоимость строительно-монтажных работ.

Резервы сокращения затратустанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационныхмероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники, улучшение организациитруда и другое), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья,материалов, энергии и так далее.

Приведем меры по снижению затрат ванализируемой нами строительной организации ООО трест«Татспецнефтехимремстрой».

Экономия прямых затрат за счетэкономии заработной платы.

Для оценки экономии по этой статьезатрат составляются калькуляции заработной платы на рассматриваемые объемыработ. При этом применяются нормы: ЕНиР, местные, СниП, сметные и др.

Необходимо отметить, что ванализируемой организации темп роста объема выполненных работ значительно вышетемпа роста численности, что наглядно видно в следующих расчетах:

— определим темп роста объемапроизводства:

Тр=588917,5/508922,2=1,16, в 2004 г.по сравнению с 2003 г.

Тр=662050,149/588917,5=1,12, в 2005г. по сравнению с 2004 г.

— определим темп роста численности:

Тр=2619/2619=1, в 2004 г. посравнению с 2003 г.

Тр=2401/2619=0,9, в 2005 г. посравнению с 2004 г.

Данные расчета показали, что встроительной организации ООО трест «Татсспецнефтехимремстрой» объемы производстварастут значительно быстрее, чем численность всего персонала.

Для упрощенных расчетов основнуюзаработную плату можно определять по укрупненному нормативу 18 – 20% от прямыхзатрат или 15% от сметной стоимости.

К тому же необходимо отметить тотфакт, что затраты на заработную плату в общей структуре прямых затратсоставляют: в 2003 году – 62%, в 2004 году – 52% и в 2005 году – 51%, чтоестественно, не соответствует данным укрупненным показателям. Но необходимопомнить о том, что в течение анализируемого нами периода произошло значительноеизменение в объемах выполнения работ, то есть увеличение строительно-монтажныхработ.

Для более наглядного представления орациональности использования фонда заработной платы в зависимости от объемавыполненных работ представим следующие расчеты:

76290543/33428780*62%=41,5%, то есть,если учитывать что в 2003 году объемы работ составляли 76290543 руб., а затратына заработную плату 62% от суммы прямых затрат, то в 2004 году с объемом работна сумму 96505752 руб., затраты на заработную плату должны быть равны 41,5% отобщей суммы прямых затрат. Данный рассчитанный показатель значительно вышефактического показателя почти на 11%.

96505752/34491934*52%=45,5%, еслиучитывать что в 2004 году объемы работ составляли 96505752 руб., а затраты назаработную плату 52 % от суммы прямых затрат, то в 2005 году с объемом работ насумму 217403737 руб. затраты на заработную плату должны быть равны 45,5% отобщей суммы прямых затрат. Данный показатель выше фактического показателя на5,5%.

Необходимо отметить, что изменениепрямых затрат за счет экономии заработной платы целесообразно.

Экономия прямых затрат за счетэкономии материальных ресурсов.

Для снижения затрат по данной статьезатрат необходимо изменение стоимости используемых в производстве материаловили конструкций, либо сокращение общей суммы расходов, то есть болеерациональное использование материалов. Как правило, в этом случаерассматриваются разные проектные решения – планировочные, конструктивные и др.Изменение же в стоимости материалов зависит от рынка данного товара, от затратна ее доставку и транспортировку, а также от эффективной работыспециализированных служб данной организации как снабжение и т.д.

Получение наибольшей прибыли снаименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсовзависят от того, как решает предприятие вопрос снижения себестоимостипродукции. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий,темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующихсубъектов.

Анализ себестоимости работ и услугимеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции измененияданного показателя, выполнения плана по его уровню, определение влиянияфакторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия поиспользованию возможностей и установить резервы снижения себестоимостипродукции.
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых,материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятиевопросы снижения себестоимости.

Таким образом, подводя итоги, следуетсказать, что снижению себестоимости продукции способствуют следующие меры:

· решение вопросов по энерго- иресурсосбережению (даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива,энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию даеткрупный эффект);

· наибольший сокращенный видтранспортных расходов (путем использования материальных ресурсов местногопроизводства, наиболее дешевого вида транспорта) и других расходов по сбытупродукции;

· правильный выбор поставщиковматериалов (при этом следует заказывать более дешевые материалы, которые посвоим размерам и качеству точно соответствуют спецификации продукции, не снижаяв то же время их качества);

· повышение производительности труда (сростом производительности труда сокращаются затраты в расчете на единицупродукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы вструктуре себестоимости);

· целесообразность проведениятехнической и финансовой инвентаризации производства, направленной наликвидацию морально-устаревшей техники, прекращения производства товаров, непользующихся спросом, и замены их выпуском конкурентоспособной продукции сминимальными затратами, новейших технологий;

· улучшение использованияпроизводственных фондов;

· необходимость пересмотра нормативнойбазы и ее совершенствование (в силу внедрения новых материалов, передовойтехнологии и оборудования);

· необходимость переподготовкитехнических и руководящих кадров в связи с преобразованиями в экономике,появлением многообразных форм собственности и типов предприятий;

· совершенствование системыценообразования (рост цен на сырье, материалы, топливо и энергию, тарифов натранспортные перевозки ведут к значительному увеличению стоимости готовойпромышленной продукции, из- за отсутствия правового механизма регулирования ценряд предприятий искусственно их завышают, ссылаясь прежде всего на высокиетранспортные издержки);

· активизация инвестиционнойдеятельности промышленных предприятий, включая инвестирование из-за рубежа(позволит стимулировать их деятельность и повысить рентабельностьпроизводства).

Однако этот комплекс мер будетэффективен при глубоких переменах во всей экономической политике и экономики вцелом.

Заключение

Рассмотренная в дипломной работепроблема позволяет сделать вывод, что фактор издержек не только немаловажен, нои во многом является определяющим в стратегии фирмы, ее гибкости в условияхрыночной экономики. Грамотная политика в отношении издержек, их верная калькуляция,своевременная отчетность и правильное распределение средств как по временнымпериодам, так и по сферам деятельности может реально изменить картинупроизводственной сферы России к лучшему.

В дипломной работе была предложенаметодика анализа себестоимости строительно-монтажных работ, которая включает всебя не только влияние факторов, но и выявление резервов их снижения иоптимизация затрат.

На основании выше проведенноготеоретического исследования и практического анализа, в соответствии споставленными задачами были сделаны следующие выводы.

Экономическая сущность издержек втом, что издержки производства – это выраженные в денежной форме затраты,обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья,материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессепроизводства и обращения продукции, товаров. Издержки предприятия вбухгалтерской отчетности выступают в виде себестоимости продукции.

Без классификации затрат невозможнорешить задачи управления ими на предприятии, поэтому необходимоклассифицировать затраты. Признаки классификации затрат:

· По отношению к производственному(технологическому) процессу: на основные и накладные;

· По отношению к объему производства:на переменные и постоянные;

· По единству состава: наодноэлементные и комплексные;

· По способу отнесения на себестоимостьотдельных видов продукции: на прямые и косвенные;

· По участию в производственномпроцессе: на производственные и внепроизводственные (коммерческие);

· По целесообразности расходования: напроизводительные и непроизводительные;

· По возможности охвата планом(нормированием): на планируемые и непланируемые;

По периодичности возникновения: натекущие и единовременные.

Методика анализа затрат наосуществление хозяйственной деятельности включает следующие разделы:

· анализ динамики и структуры затрат напроведение строительно-монтажных работ;

· анализ затрат в системе«директ-костинг»(маржинальный анализ).

По результатам проведенного анализазатрат в строительно-монтажной организации ООО трест «Татспецнефтехимремстрой»,можно сделать следующие выводы.

· материалы для строительных иремонтных работ необходимо использовать относительно экономно и рационально;

· целесообразна экономия заработнойплаты;

· необходимо уменьшить сумму затратнакладных расходов.

В 2003-2005 году наблюдаетсяэффективное использование машин и механизмов, отсутствует полное использованиестроительной техники, что в свою очередь является положительным фактором дляданной организации.

Зона прибыли для спецификидеятельности строительно-монтажных организаций оптимальным является 8%. Поанализируемой организации зона прибыли в 2003 году — 4%, 2004 году — 5%, 2005году — 8%. Поэтому можно сказать, что показатель прибыли в 2005 году в СРСУ-2стал оптимальным.

Таким образом, подведя итог анализазатрат, выяснили, что затраты в строительно-монтажной организации ООО трест«Татспецнефтехимремстрой» оптимальны, то есть расходы организации соответствуютего доходам.

По результатам анализа, можно выделитьследующие направления оптимизации затрат:

· необходима четкая системапланирования затрат и налаженный контроль за использованием как трудовых, так иматериальных ресурсов.

· необходимо решить вопросы по энерго-и ресурсосбережению (даже незначительное сбережение сырья, материалов, топливо,энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию даеткрупный эффект);

· необходимо сократить транспортныерасходы;

· делать правильный выбор поставщиковматериалов и заказывать более дешевые материалы, не снижая в то же время ихкачества;

· повысить производительность труда;

· улучшить использованиепроизводственных фондов;

· необходимо внедрение новыхматериалов, передовой технологии и оборудования.

Выше проведенный анализ и теоретическийаспект дает увидеть направления снижения издержек производства. Однако веськомплекс мер будет эффективен только при глубоких переменах во всейэкономической политике, направленной на оживление хозяйственной деятельности иэкономики в целом.

Список использованныхисточников

1. Анализдиагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:Учеб./П.П.Табурчак, А.Е. Викуленко, Л.А. Овчинникова и др.; под ред. П.П. Табурчака,В.М. Тумина и М.С.Сапрыкина — СПб: Химиздат, 2003.-288с.: ил.

2. Управлениезатратами на предприятии: Учебное пособие.2-е изд., перераб. идоп./В.Г.Лебедев, Т… Г.Дроздова, В.П.Кустарев, Ш.Б.Осорьева; под общ.ред.Г.А.Краюхина. — СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003.-256с.

3. Сегментарныйанализ как инструмент управления затратами и прибылью/ Слуцкин М.Л.// ЖурналФинансовый менеджмент.-2005.- №5.-С.47

4. Близнюк Т.С.,Дорман В.Н. Методика определения постоянных затрат и практика ееиспользования.// Финансовый менеджмент, 2004. — №6. – С.46-57

5. Курсмикроэкономики: Учебник для вузов.-2-е изд., изм. / Р.М. Нуреев — М.:Издательство НОРМА, 2003.-572с.

6. Составлениебухгалтерской отчетности.-2-е изд., перераб. и доп./ В.Д.Новодворский,Л.В.Пономарева — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2000.-256с.

7. Экономическаятеория: Учебник для вузов/ Н.В.Сумцова, Л.Г.Орлова, В.В.Пранович и др.; подред. Н.В.Сумцовой, М.Н.Горловой.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-655с.

8. О составе затратна производство и формирование финансовых результатов/ Макарьева В.И.,Владимирова А.А..// Налоговый вестник.-2005.- №11. – С.23 – 25.

9. Лунин В.Сокращение издержек // Управление компанией — 2005.-№10.- С.30.

10. Щиборщ К.В.Общепроизводственные расходы: фактический и нормативный методы учета затрат //Аудитор-2006.- №2.-С.8.

11. Бухгалтерскийучет в строительстве/Н.А.Адамов.-СПб: Питер,2003-542С.: ил-(Серия «Бухгалтеру иаудитору»).

12. Адамов Н.А.Первичный учет в строительной организации // Бухгалтерский учет-2005.-№9.-С.54.

13. Жуков А.Заработная плата: пути реформирования и резервы увеличения // Проблемы теории ипрактики управления-2005.-№5- С.58

14. Ерижев М.К.Развитие методов управления затратами учета и калькулирования себестоимости //Экономический анализ — 2005.- №10-С.78.

15. Соколов П.А. Учетзаказчиками-застройщиками прочих работ и затрат по строительству объектов //Бухгалтерский учет-2004.-№23-С.53.

16. Куликов Л.М.Основы экономической теории: Учеб.пособие-М.: Финансы и статистика,2002.-400с.

17. Бухгалтерскоедело: учебное пособие для вузов/Под.ред.проф.Л.Т.Гиляровской.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003.-382С.

18. Сергеев И.В.Экономика предприятия: Учеб.пособие.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы истатистика,2000.-304С.: ил.

19. Степанов А.Н.Расходы по заработной плате в общем составе убытков //Бухгалтерскийучет-2005.-№17-С.67.

20. Попова Л.В.,Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управлениясебестоимостью // Финансовый менеджмент-2006.-№1-С.45.

21. Пестелов С.М.Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник 2-е изд.,Стереотип-М., Издательский центр «Академия», мастерство,2004.-336С.

22. Структура затратпромышленных предприятий./ А.А.Чуркина // Экономический вестник РеспубликиТатарстан-2004.- №1-2.-С.37 – 52.

23. Керимов В.Е.Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и зарубежом-2005.-№1.-С.125.

24. Планирование напредприятии: Учеб.пособие.В2ч.ч2.Тактическое планирование/ Под общей ред.А.И.Ильина –М.: ООО «Новое знание», 2000-416С.

25. Затраты,незавершенное производство, готовая продукция/Л.И.Малявкина// Бухгалтерскийучет-2005.- №24.-С.4 .

26. Ломоносова С.Стратегия минимизации трудовых затрат на Российском предприятии в период реформ// Проблемы теории и практики управления-2005.-№6.- С.76.

27. Борисов Е.Ф.Экономическая теория: Учебник.-М.: Юристъ,2002-568С.

28. С.Г. Серяков. Экономическаятеория: Микроэкономика. Макроэкономика. Конспект лекций-М.: Юристъ,2001-318С.

29. Анализхозяйственной деятельности предприятии / В.В.Ковалев, О.Н.Волкова, М.А.Захаров-М.: ПВОЮЛ,2001.:-424С.

30. Комиссарова И.П.Об учете расходов организаций по экономическим элементам // Бухгалтерскийучет-2005.- №2-С.60 .

31. Шигаев А.И.Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности // Бухгалтерскийучет-2005.- №8-С.50 .

32. Устав предприятияООО трест «Татспецнефтехимремстрой»

33. Положение оструктурных подразделений ООО трест «Татспецнефтехимремстрой».

34. Пястолов С.М.Экономический анализ деятельности предприятий: учебное пособие для студентовэкономических специальностей высших учебных заведений, экономистов ипреподавателей – М.: Академический Проект, 2002. – 573С.

35. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие/ Г.В. Савицкая. –6-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Новое знание, 2001. – 704С. – (Экономическоеобразование).

36. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2002.– 336с. – (серия «Высшее образование»).

37. Микульчик А.А.Оценка риска неполучения прибыли в условиях рынка // Экономика ипроизводство-2006.-№3-С.24.

38. Королев С.В.Издержки производства в системе конкурентоспособности компании //Внешнеэкономический бюллетень-2004.-№6-С.53.

39. Саханова А.Н.Новая парадигма государственного управления «GOOD GOVERNANCE» пример Японии какперспектива стран СНГ/ /Менеджмент в России и за рубежом –2004.-№1-С.31.

40. Камышанов П.И.Отечественная система и международные затраты // Бухгалтерскийучет:-2005.№5, С.30.

41. Королев В.И.Стратегия повышения эффективности издержек производства фирмы: условияразработки, проблемы реализации // Менеджмент в России и за рубежом-2005.-№6-С.11.

42. Н.Г. Хайруллина.Экономический анализ деятельности предприятия: Учебное пособие. – Казань:Изд-во КФЭИ, 2005. – 204С.

еще рефераты

Еще работы по экономике

Реферат по экономике

Основные направления повышения эффективности деятельности электротехнического завода путем реконструкции

1 Сентября 2013

Реферат по экономике

Основные направления преобразований в переходной экономике

1 Сентября 2013

Реферат по экономике

Основные направления развития производственно-финансовой деятельности предприятия транспорта

1 Сентября 2013

Реферат по экономике

Основные направления развития реформ в РФ и возможности использования опыта зарубежных стран в становлении эффективной рыночной экономики

1 Сентября 2013