Реферат: Внешний аудит банков

финансоваЯакадемиЯ при правительстве

Российскойфедерации

Институт переподготовки иповышения

квалификации кадров

КурсоваЯработа

Курс“Анализ финансового состояния коммерческого банка”

Тема“Внешний аудит банков”

                      Слушатель:    Иванов А.И.

                      группа: Банковское дело 1 гр., третий семестр

                      Научный

                      руководитель _______________________

Москва

1999 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

1. Введение__________________________________________________________ 3

2. Сущность банковского аудита______________________________________ 4

2.1. Цель и задачи банковскогоаудита. Внешний и внутренний аудит___ 4

2.2. Аудиторские риски_____________________________________________ 8

2.3. Методы и приемыбанковского аудита__________________________ 10

3. Экспресс-аудит___________________________________________________ 12

3.1. Основные целиэкспресс-аудита________________________________ 12

3.2. Банковский баланс____________________________________________ 13

3.3. Экспресс-анализбанковского баланса___________________________ 18

4. Аудиторская проверка_____________________________________________ 25

4.1. Основные этапы аудиторскойпроверки_________________________ 25

4.2. Аудиторское заключение_______________________________________ 31

5. Заключение______________________________________________________ 34

6. Литература_____________________________________________________ 35

 

1.         Введение

Вхождение экономики России врынок — сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когданалаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствуетотсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребностьв достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все безисключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Таким образом, появилась остраянеобходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур иособенно банков.

В результате налаживания рыночныхотношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер ихдеятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее ибольшее отделение непосредственных владельцев (акционеровкомпанийот собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другоенаемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний,банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощьювнешних независимых экспертов.

Контроль является одним из важныхэлементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного,управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечитьнеобходимой информацией все уровни управления.

В последнее время сталоразвиваться независимое аудиторство – ведущая форма внешнего финансовогоконтроля. Аудит – это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся кним финансовой информации объекта.

Если говорить о банковском деле,то оно находится в процессе перемен. Стремясь повысить экономическуюэффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительствопредпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости,конкуренции и рыночной дисциплины. Банки, до этого жестко регулировавшиеся,получили большую самостоятельность. Для того, чтобы выжить и добитьсяпроцветания, банкиры должны превратиться в предпринимателей, реагирующих иприспосабливающихся к рыночной экономике. Это становится невозможным безусиления контроля за качеством банковских активов, доходов, процедур учета иуправленческого контроля.

Исходя из этого, цель даннойработы: дать характеристику систем внешнего независимого контроля. Показатьвозрастающее значение аудита в деятельности банков, а также сравнить задачирешаемые внешним и внутренним аудитом.

2.         Сущность банковскогоаудита2.1.         Цель и задачи банковского аудита.Внешний и внутренний аудит

 

Аудит, означает независимуюэкспертизу и анализ финансовойотчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и другихсубъектов рыночных отношений.

Цель аудита — установление реальности,полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие еедействующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым кбухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Лица, проверяющие состояниефинансово-хозяйственной деятельности компаний, фирм, учреждений и другихкоммерческих структур, называются аудиторами. Аудитор может работатьсамостоятельно либо как представитель аудиторской фирмы.

Аудиторские проверки банков чащевсего осуществляют специальные аудиторские фирмы. В течение аудиторскойпроверки, кроме своей основной задачи — составление аудиторского заключения,аудиторы осуществляют также консультационную деятельность (по вопросамкоммерческой деятельности, ведению бухгалтерского учета, организациивнутреннего контроля, налогообложению и другим вопросам), которая приносит имзначительную часть дохода. Нередки случаи, когда банк или кредитнаяорганизация, сотрудничает сразу с несколькими аудиторами или аудиторскимифирмами. Фирма, которая является наиболее известной и авторитетной “заверяет”всю официальную отчетность банка и составляет аудиторское заключение. Другие жефирмы оказывают консультационную помощь и приглашаются для решения конкретныхспециализированных задач (чаще всего — это оптимизация налогообложения, анализиздержек и доходности банка, проверка отдельных внутренних подразделенийбанка).

В России процесс формированиясети аудиторских фирм начался в 1987 г. В 1992 г. на съезде аудиторов (которыйпроводился совместно с Конгрессом деловых кругов) присутствовали представители180 российских аудиторских фирм. Конечно, рынок аудиторских услуг находитсялишь в стадии зарождения. Однако существовали обстоятельства, которыезначительно сдерживали его развитие: аудиторство не былозакреплено законодательно; аудиторские экспертизы были обязательны лишь длясовместных предприятий и коммерческих банков. В силу этого спрос на аудиторскиеуслуги был незначителен.

В 1993 г.Был сделан первый шаг в направлении создания законодательнойбазы и организации аудиторской деятельности, Указом Президента РоссийскойФедерации “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (от 22 декабря1993 г. № 2263) утверждены Временные правила аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации, которые определили правовые основы аудита как независимоговневедомственного финансового контроля. В настоящее время проходить ежегоднуюаудиторскую проверку обязана большая часть экономических субъектов (в частностиполучать аудиторское заключение, установленной формы, и ежегодно публиковатьотчетность, заверенную аудиторской фирмой обязаны все коммерческие банки).

Из-за специфики деятельностибанков и других кредитных учреждений Приказом Центрального Банк России от 18марта 1996 г. N 02-71 были утверждено “Временное положение об аудиторскойдеятельности в банковской системе Российской Федерации”, которое разъясняетособенности проведения и устанавливает стандарты для проведения банковскогоаудита.

Аудиторская проверка может бытьобязательной и инициативной. При этом обязательная проверка проводится вслучаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, аинициативная — по решению экономического субъекта.

Важнейшим условием развитияцивилизованного рынка аудиторских услуг является соответствующий уровеньподготовки аудитора. Аудитор должен обладать безупречной репутацией и высокойквалификацией. В соответствии с вышеназванным Указом все физические лица,занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны пройти аттестацию на правоосуществления указанной деятельности.

В связи с высокойответственностью, которую берет на себя аудитор при составлении аудиторскогозаключения к аттестации аудиторов предъявляются высокие требования. Аттестацияпроводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовкеаудиторов, определяемых по согласованию с Комиссией по аудиторской деятельностипри Президенте Российской Федерации, по представлению Центрального банкаРоссийской Федерации. Сведения об указанных учебно-методических центрахпубликуются в центральных печатных органах и местных печатных органах техрегионов, на территориях которых они осуществляют свою деятельность. Аттестациюпроходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью вобласти банковского аудита самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

К аттестации допускаются лица,имеющие экономическое или юридическое (высшее либо среднее специальное)образование, а также стаж работы на постоянной основе не менее трех лет из последнихпяти в банковской системе в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы,бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работникаили преподавателя по экономическому профилю.

Лицензию для банковского аудитавыдает Центральный банк РФ. Проведение аудиторской деятельности без аттестации(начиная с 1 октября 1994 г.) и получения лицензии (начиная с 1 января 1995 г.)запрещается.

Деятельность банков специфична.Они работают прежде всего с привлеченными средствами, включая средстванаселения. Это обстоятельство вызывает необходимость особого контроля задеятельностью банков со стороны государства в лице Банка России за законностьюсовершаемых ими операций и их финансовым положением.

Правовые нормы, регламентирующиедеятельность Банка России (Закон о Центральном банке России) и коммерческихбанков (Закон о банках и банковской деятельности), определили органы надзора ив том числе обязательный независимый контроль деятельности банков — аудит.

Аудиторские проверкихарактеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой позитивныхрекомендаций в интересах учредителей банка.

Банковский аудит, как и аудитвообще, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется, как было ужеотмечено, независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является. подтверждение достоверностифинансовойотчетности.

Внутренний аудит можно рассматривать как системувнутреннего контроля и систему мер безопасности банка с целью обеспечения защитыинтересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов вдеятельности банка.

Он включает совокупность плановбанка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов,увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационнопредставлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителюбанка. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверкаправильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетовпо расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иныестатьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов посчетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельныхопераций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуетсяразрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определятьпроцесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудитпроводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудитанесет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутреннийаудит можетрассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля.Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудитаисходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов иносила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнениемконтроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенныхвнутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов сталоакцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля иобработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, длякоторых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее время во многихорганизациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нееоценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой исоставляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемойметодики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы этатенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в областинезависимой управленческой контролирующей деятельности.

Исходя из зарубежного опыта,внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческихфункций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Онипоставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа,оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой имиорганизации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частномсекторе. Задача внутреннего аудита — помочь соответствующим работникамвыполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколькоэто возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и еедостоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководствоми обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров идругими управленческими подразделениями.

В настоящее время банковскийвнутренний аудит ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базыможет использовать для контроля за рядом традиционных операций банка ранеедействовавшие инструкции по ревизии банков.

Внешний банковский аудит строитсяв соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системеРоссии.

Стоимость аудиторских услугопределяется договором, заключаемым аудиторскими фирмами с банками. Договорможет заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторскоеобслуживание в течение определенного периода времени.

Аудиторское предприятие(организация) при выполнении своей работы в соответствии с Положением обаудиторской деятельности в банковской системе России имеет право:

  получать от руководителейбанков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельностибанков;

  присутствовать на общихсобраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждениилюбого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

  требовать от любого сотрудникапроверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы длявыполнения аудиторами своей работы;

  проверять в любое время всепервичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

Аудиторское предприятие(организация) обязано предоставлять объективное аудиторское заключение:

  о достоверности данныхбухгалтерского баланса банка на дату составления отчета;

  о соответствии бухгалтерскогоучета требованиям нормативных документов; о соблюдении банком банковскогозаконодательства Российской Федерации;

  о соответствии результатовфинансово-хозяйственной деятельности банка его отчетности;

  о правильности объявления налогооблагаемой прибыли; о злоупотреблениях. В случае ихвыявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам иЦентральному банку РФ.

Аудиторская фирма может неподтвердить отчетность банка, если:

  в ходе аудита установленысерьезные недостатки;

  на аудиторов оказывалосьдавление;

  отсутствует возможностьустановления достоверности отчетности.

Все нюансы указываются ваудиторском заключении. В таких случаях учредители и руководители банка обязаныв течение месяца от даты составления аудиторского заключения устранитьвыявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, ипредставить исправленный отчет вновь на рассмотрение аудиторской фирмы.

При выявлении незначительныхнедостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителейкоммерческого банка, аудиторская фирма подтверждает отчетность, указав ваудиторском заключении характер установленных недостатков.

Руководители аудиторских фирм иаудиторы несут ответственность за подтверждение отчетности банков в порядке,установленном для должностных лиц, имеющих право подписи отчетных документов.

Право проверки деятельностибанковских аудиторских предприятий (организаций) и аудиторов имеют Центральныйбанк РФ и его учреждения, а также другие государственные контролирующие органыв пределах их компетенции, определенной законодательством.

В случае неоднократногонекачественного проведения аудита, сокрытия фактов нарушений коммерческимибанками законодательства Российской Федерации Центральный банк вправе отозватьлицензию на проведение банковского аудита, после чего годовые отчетыкоммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмамии аудиторами, лишенными лицензий, учреждениями Центрального банка РФ непринимаются.

При обнаружениинеквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для другогоэкономического субъекта, по решению суда или по иску Арбитражного суда,предъявленному органом, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмымогут быть взысканы: понесенные убытки; расходы на проведение перепроверки;штраф в сумме, установленной соответствующим законодательством.

Внешний аудит взаимосвязан свнутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенностьвнутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективностивнутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельностьпроверяемого банка. Для объективной оценки необходимо прежде всего рассмотретьсостояние активных и пассивных операций, которые должны: носить подлинныйхарактер; быть правильно оценены; быть правильно отражены в бухгалтерскомотчете; отвечать требованиям законодательства по этим операциям.

2.2.         Аудиторские риски

Деятельностьаудитора детально планируется руководителем аудиторской фирмы. Различаютстратегическое планирование и детальное планирование.

Стратегическоепланирование предполагает определение:

  объема работы на основе знанияи опыта;

  определение рисков;

  ожидание клиентов (фирм,банков).

Совокупное аудиторское знание иопыт позволяют оценить объем работы аудитора и степень риска аудитора припроверке данного банка. Обычно в методической литературе различают следующиевиды рисков:

1)  рискпрофессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом квыбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы,степень риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той илииной фирмы, аудиторская компания прежде всего обращает внимание на еерепутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущербаудиторской компании и ее клиентам;

2)  риск ожиданияклиента — риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях когда клиентне доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услугэтой аудиторской компании;

3)  аудиторскийриск — аудиторское заключение может быть неверным.

В современных новых условияххозяйствования наиболее “опасными” для аудитора являются риски первой группы,хотя аудиторскими фирмами по настоящее время именно им уделяется наименьшеевнимание. Потеря репутации аудиторской фирмой неизбежно приведет к потерибольшей части клиентов, как новых так и старых, кроме того это может привести кпрекращению лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. Поэтому длясовременной аудиторской фирмы “борьба за клиента” имеет свою специфику. Помнению автора подписанию договора на аудиторское обслуживанию и появлениюнового клиента у аудиторской фирмы должен предшествовать “экспресс-аудит”(предварительное знакомство с потенциальным клиентом).

Аудиторские риски подразделяютсяна:

  присущие риски;

  контрольные риски;

  риск выявления ошибок.

 

Присущие риски — это риски, присущие самомухарактеру деятельности банка или фирмы. Работа банка характеризуется большимколичеством операций, совершаемых в течение отчетного периода. Чем большеколичество операций, тем больше возможность ошибок. Поэтому важно выявитьсущественную ошибку, которая приводит к изменению (искажению) финансовыхрезультатов. Ошибка в 100 млн. руб. — существенна или нет? Онасущественна, например, по отношению к доходу банка равному 1 млрд. руб. и несущественна по отношению к 1 трлн. руб.

Например доход банка составил50 000 млн. рублей, следовательно ошибка составляет менее половиныпроцента от общей величины дохода и может быть признана несущественной. Однакоесли бы доход банка составил 50 млн. рублей, то такая ошибка в корнеменяет финансовую отчетность, и банк из прибыльного может перейти в разрядубыточных.

Контрольные риски. Бухгалтерский учет клиента(банка) содержит определенные контрольные системы. При хорошей контрольнойсистеме контрольные риски ниже, при плохой — выше.

Например, оборотно-сальдовуюведомость можно рассматривать как одну из контрольных систем для определенияправильной разноски операций банка по счетам бухгалтерского учета. Еслиправильно подсчитаны обороты, то остатки на конец дня сходятся. Следовательно,все операции отражены как по дебету так и по кредиту счетов.

Риск выявления ошибок означает, что не все ошибки можнообнаружить определенными аудиторскими приемами. Если ошибка не будет выявлена,то она может сказаться в дальнейшей деятельности банка.

Таким образом, при стратегическомпланировании изучается действующая система контроля у клиента и определяетсяриск выявления ошибок.

Если на этой стадии будетустановлено, что аудиторский риск высок, аудиторская фирма делает вывод, что уданного клиента при подтверждении отчета предстоит большой объем работы.

2.3.         Методы и приемы банковскогоаудита

Итак, аудитор определил объемработы и теперь приступает к выбору методов или приемов проверок.

Выбор метода проверкиопределяется репутацией банка и возможным аудиторскимудовлетворением (т.е. уверенностью в качестве проверки). При выборе методапроверки различают:

  контрольные приемы;

  аналитические приемы;

  детальное изучение операций.

К контрольным приемам относятся:качество контроля со стороны руководства банка; наличие компьютерныхконтрольных систем; физический контроль, т. е. проверкаактивов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).

К аналитическим приемам относятся:рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета;изучение, например, темпов роста или снижения операций, доходов текущего ипредыдущего года.

Контрольные и аналитическиеприемы быстры и менее трудоемки, однако дают меньшее аудиторскоеудовлетворение. Детальное изучение включает: проверку бухгалтерскихдокументов; фактическую проверку операций; проверку бухгалтерского учета;сопоставление записей в учете с документами (а также записей в учете,документах и фактических данных по взаимно связанным операциям);проведение встречных проверок.

В процессе проверки бухгалтерскихдокументов устанавливается законность и правильность выполнения операций,проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов,обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошнаяпроверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которымвозможны злоупотребления. Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные,комиссионные, гарантийные операции. Сплошную проверку документов целесообразнопроводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов ипотому ими не контролируются. К таким документам относятся документы по внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка,формированию его уставного фонда. Во всех других случаях целесообразенвыборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежатьснижения достоверности и искажения реального положения дел, если производитьправильный отбор документов.

Отбор документов делается заотносительно продолжительный период времени, в течение которого возможныенарушения могли повторяться. Не рекомендуется выбирать для проверки документыза отдельные дни какого-либо периода.

Документы проверяются как с точкизрения законности отраженных в них операций, так и с точки зренияправильности их оформления, т.е. применения установленныхформ бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателейденег, дат операций.

Особенно тщательно проверяютсярасходные кассовые документы. В порядке выборочной проверки целесообразносличить отдельные экземпляры комплектов документов, находящихся в банке и уклиентов. При этом возможно выявление случаев нарушений и злоупотреблений,использование фиктивных экземпляров поручений и их копий. Для проверкидокументов используются логический анализ, исследование, направленное навыявление внутренних противоречий в самих документах, характера платежей исходяиз реальных кредитных ресурсов банка. Для этого, в частности, применяются иследующие методы: взаимосвязь документов, встречные проверки.

Фактическая проверка производитсяс целью установления реальности, т. е. действительностисовершения, операций. Она проводится по документам, бухгалтерскому учету банка,его пайщиков и клиентов, в финансовых органах. Получение и выдача денег иматериальных ценностей устанавливается с помощью опроса или по справкамюридических и физических лиц. Фактическое выполнение оплаченных работ,приобретенных основных средств и оборудования проверяется путем осмотра объектав натуре, установления расхода материалов и денег на заработную плату.Оплаченные услуги также проверяются в натуре по соответствующим объектам. Поучету у клиентов и банков-корреспондентов проверяется, нет ли среди действующихсчетов фиктивных.

Посредством сверки бухгалтерскихзаписей с документами устанавливается их обоснованность в бухгалтерском учете.

Например, реализациядокументарных ценных бумаг (акций, облигаций) должна быть учтена по внебалансовым счетам как расход бланковценных бумаг. Она отражается и по балансовым счетам, как поступление наличныхденег в кассу, либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка прибезналичных перечислениях. Приходный кассовый ордер должен соответствоватьсумме стоимости ценных бумаг, реализованных за наличные деньги.

Детальное изучение операцийнаиболее трудоемко, но дает наибольшее аудиторское удовлетворение.

Выбор того или иного приемазависит от степени риска, определяемого уровнем работы данного банка.

 

3.         Экспресс-аудит3.1.         Основные цели экспресс-аудита

Как уже отмечалось выше экспресс-или предварительный аудит должен присутствовать всегда, когда у аудиторскойфирмы появляется новый клиент. Как показывает практика наиболее успешно идинамично развиваются те, аудиторские фирмы которые стратегическим направлениемсчитают приобретение и обслуживание долгосрочных, постоянных клиентов. Вкраткосрочной перспективе для аудиторской фирмы важнее удержать старыхзаказчиков, чем привлечение новых. Здесь наиболее уместна работа по принципу — “старый друг — лучше новых двух”. Поэтому при привлечении нового клиента,необходимо до установления с ним официальных отношений, а еще лучше до началапереговоров, получить как можно больше информации о нем и проанализировать какповлияет появление нового клиента на уже сложившуюся клиентуру аудиторскойфирмы.

Это особенно важно при проведениибанковского аудита. В настоящее время, в условиях становления банковскойсистемы и стремительного нарастания конкуренции в банковской среде, довольноредка ситуация, когда два крупных банка либо банки из разных “дружественных”групп обслуживались бы в одной аудиторской компании. Поэтому важно понять неприведет ли появление нового банка к потере крупного банка или группы банков.

При проведении предварительногоаудита аудитор должен получить информацию о клиенте по следующим вопросам:

  учредители банка;

  круг партнеров банка, скоторыми он наиболее активно работает;

  сведения о руководителях банка;

  возможность выдачиположительного аудиторского заключения, то есть отсутствие грубых нарушений излоупотреблений в работе банка.

Особенностью проведенияэкспресс-аудита является ограниченность во времени и недостаточное количестводокументов, с которыми приходится работать. Поэтому для проведенияэкспресс-аудита привлекаются наиболее подготовленные и опытные аудиторы,которые способны за короткое время представить положение дел в банке и выявитьвсе существенные нарушения в банке.

Далеко не всегда представляетсявозможным до начала аудиторской проверки выехать непосредственно на объектпроверки, а тем более получить от клиента необходимые первичные документы.Поэтому важное значение приобретает умение аудитора анализировать официальнуюотчетность банка, которую возможно получить из печати, рекламных проспектов идругих источников.

Наиболее информативными исодержательными являются балансы коммерческого банка. В следующем разделеприведена приблизительная методика с помощью, которую можно использовать прианализе баланса для того, чтобы отследить основные тенденции развитиякоммерческого банка.

3.2.         Банковский баланс

Баланс коммерческогобанка — это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояниесобственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другиеактивные операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием иразмещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых идругих банковских операций, включая операции с ценными бумагами.

Балансы коммерческихбанков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяетконтролировать ликвидность банка, совершенствовать управление банковскойдеятельностью. Руководство банков, используя отчеты других банков, знакомится ссостоянием дел в них при установлении корреспондентских отношений,предоставлении кредитов и т.д. Балансы банков строятся по унифицированнойформе. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характернойдля практики коммерческих банков, работающих в условиях конкуренции.Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, с тем,чтобы не подорвать доверие клиентов.

Банковские балансыотносятся к средствам коммерческой информации, они отвечают ее основнымтребованиям: оперативности, конкретности, солидности. Оперативность банковскогобаланса проявляется в его ежедневном составлении. Банковский баланс являетсяисточником конкретной информации о наличии денежных средств иплатежеспособности, кредитных ресурсах и их размещении, надежности иустойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности(солидности).

При построениибанковских балансов используются принципы группировки операций по экономическиоднородным признакам и с понижающейся, как правило, ликвидностью статей поактиву и уменьшающейся степенью востребования средств по пассиву.

Счета номенклатурыбаланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счетабывают активными, пассивными и активно-пассивными (здесь и далее по тексту речьидет о старом плане счетов). Средства на пассивных счетах являются ресурсамибанка для кредитования и проведения других банковских операций. Задолженностьна активных счетах показывает использование (направление) этих ресурсов. Напассивных счетахотражаются фонды банка, средства предприятий иорганизаций, физических лиц, доходы государственного бюджета, депозиты, средствав расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы ипривлеченные средства, включая суммы рефинансирования, полученные от другихбанков.На активных счетахучитываются денежная наличность вкассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, расходы государственногобюджета, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другиеактивы и отвлеченные средства.

На внебалансовыхсчетахпоказывается движение ценностей и документов, поступающих вучреждения банков на хранение, инкассо или комиссию. Сюда относятся также знакиоплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, бланки акций, акцийпо поручению, документы по аккредитиву, другие документы и ценности.

Все балансовые счетаподразделяются на счета первого порядка — укрупненные, синтетические счета,исчетавторого порядка — детализирующие, аналитическиесчета.

Все балансовые счетакоммерческих банков сгруппированы по принципу экономически однородногосодержания и отчасти ликвидности. Номенклатура внебалансовых счетов — четырехзначная, внебалансовые счета сгруппированы в Х разделе.

В процессе анализабаланса банка, особенно его ликвидности, важное значение имеет определениеразмера собственных средств. Собственные средства банка определяются как суммавсех его фондов (уставного, резервного, специального и др.), страховых резервовкоммерческого риска, собственных средств, предназначенных для финансированиякапитальных вложений, прибыли банка, собственных средств в расчетах. Такимобразом, определяется сумма собственных средств банка (брутто)

Понятие собственныхсредств (брутто) шире понятия собственных средств (нетто) за счет включенияотвлеченных (капитализированных) средств (например, резервы в ЦБ). Процессыиммобилизации снижают доходность и ликвидность банковских операций. Поэтомудолжны выявляться и устраняться причины, вызывающие подобную иммобилизацию.

Правильноеопределение показателя собственных ресурсов банка играет первостепенную рольпри анализе ликвидности баланса банка, поскольку на основе этого показателяустанавливаются нормативы ликвидности, используемые Центральным Банком вцелях контроля и регулирования деятельности коммерческих банков.

При этом следуетиметь ввиду, что собственные средства банка, рассматриваемые в качествекредитных ресурсов, должны включать в себя дебетовое сальдо накорреспондентском счете, разность между доходами и расходами банка (навнутриквартальные даты), фонды экономического стимулирования и одновременноучитывать их уменьшение на сумму осуществленных банком операций по покупкеценных бумаг, а также на размер превышения сумм, перечисленных банкомпредприятиям-поставщикам по факторинговым операциям, над суммами возмещенныхплательщиками средств.

Отличительнымичертами балансов коммерческих банков являются относительно небольшой удельныйвес собственных средств и преобладание в пассиве краткосрочных ресурсов. Вусловиях, когда законодательством предусматривается определенное соотношениемежду собственными и привлеченными ресурсами, коммерческие банки, как правило,собственные средства удерживают на минимально допустимом уровне. При этомосновным источником покрытия активных операций выступают краткосрочные ресурсы.Удельный вес капиталовложений в активе коммерческих банков невелик.

При группировке статейбаланса с учетом степени ликвидности выделяются следующие активы:

1)  Кассовыеактивы (наличность, резервы в Центральном банке, средства на корреспондентскомсчете в РКЦ), средства в других коммерческих банках, ценные бумаги. Статьиданного раздела отражают “первичные резервы” с точки зрения ликвидности.

2)  Вложениясредств в ценные бумаги, коммерческие векселя, ценные государственные бумагиправительственных организаций, местных органов власти и т.д. Часть этих активовможет быть оперативно обращена в кассовую наличность с небольшим риском потерьи представляет собой в этой связи “вторичные резервы”. К этим активам относятсякраткосрочные коммерческие векселя, выписанные первоклассными кредитоспособнымизаемщиками, которые реализуются на денежном рынке (рефинансирование), ГКО, ОГСЗ,ОГВВЗ. Этот раздел включает статьи, связанные с минимальным риском иприближающиеся к ликвидным активам — ценные бумаги, выпущенные на срок отодного года до пяти лет.

3)  Кредиты,выданные предприятиям, организациям, а также индивидуальным заемщикам (арендаторам,крестьянским хозяйствам и т.д.), другим коммерческим банкам. Эти активы балансаотносятся к малоликвидным вложениям, так как банки несут риски по ихсвоевременному погашению и превращению в первоклассные ликвидные средства.

4)  Капиталовложения- инвестирование средств в движимое и недвижимое имущество, создание филиалов,совместных предприятий и т.д.

Группировка статейбаланса с точки зрения экономической сущности банковских операций может бытьпроизведена следующим образом:

1)  Операции с клиентурой, включая все виды операцийпо предоставлению ссуд и привлечению ресурсов.

2)  Межбанковские операции. В активе и пассиве ониохватывают все операции с банками, в том числе среднесрочные и долгосрочные. Вактиве среди них преобладают ликвидные статьи.

3)  Прочие банковские операции, куда входят в основномвложения средств в ценные бумаги, в том числе в краткосрочные ликвидные бумаги.В этой группе числятся активные операции коммерческих банков. В пассивепривлечение средств в форме облигационных займов.

БАЛАНСЫ коммерческихбанков используются для анализ и управления деятельностью банковскихучреждений, определения показателей их ликвидности, управления банковскимирисками, пофакторного анализа банковской прибыли. В новых условиях банковскойдеятельности баланс коммерческого банка является не только средствомбухгалтерской отчетности, но и средством коммерческой информации, банковскогоменеджмента, а также средством серьезной рекламы для потенциальных клиентов,стремящихся глубоко и профессионально разобраться в деятельности банка.Повышенный интерес самих банков к анализу своей хозяйственно-финансовойдеятельности связан с изменением их статуса, превращением из органов управленияв специфические коммерческие учреждения.

Баланс считается ликвидным,если его состояние позволяет за счет быстрой реализации средств по активупокрывать срочные обязательства по пассиву. Возможность быстрого превращенияактивов банка в денежную форму для выполнения его обязательств предопределяетсярядом факторов, среди которых решающим является соответствие сроков размещениясредств срокам привлечения ресурсов. Иначе говоря, каков пассив по сроку, такимдолжен быть и актив; тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой исроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и срокомпредстоящего платежа по обязательствам банка.

На ликвидность баланса банкавлияет структура его активов: чем больше доля первоклассных ликвидных средств вобщей сумме активов, тем выше ликвидность банка. В международной практике самойликвидной частью активов считается кассовая наличность, под которой понимаютсяне только деньги в кассе, но и денежные средства, находящиеся на текущем счетуданного кредитного института в Центральном банке. Ликвидными статьями вразвитых странах считаются первоклассные краткосрочные коммерческие векселя,которые банк может переучесть в Центробанке, ценные бумаги, гарантированныегосударством. Менее ликвидными являются банковские инвестиции в долгосрочныеценные бумаги, так как их реализация за короткий срок не всегда возможна. Кактрудноликвидные активы рассматриваются долгосрочные ссуды и вложения внедвижимость.

Кроме того, ликвидность банказависит от степени риска отдельных активных операций: чем больше долявысокорисковых активов в балансе банка, тем ниже его ликвидность. Так, всложившейся практике, к надежным активам принято относить наличные денежныесредства, а к высокорисковым-долгосрочные вложения банков. Степенькредитоспособности заемщиков банка оказывает существенное влияние насвоевременный возврат ссуд и тем самым на ликвидность баланса банка: чем большедоля высокорисковых кредитов в кредитном портфеле банка, тем ниже еголиквидность. Ликвидность зависит также от структуры пассивов баланса. И, припрочих равных условиях, повышение удельного веса вкладов до востребования ипонижение доли срочных вкладов снижает банковскую ликвидность. Надежностьдепозитов и займов, полученных банком от других кредитных учреждений, такжеоказывает влияние на уровень ликвидности баланса.

Необходимо подчеркнуть, что вцелях поддержания своей стабильности банк должен иметь определенный ликвидныйрезерв для выполнения непредвиденных обязательств, появление которых может бытьвызвано изменением состояния денежного рынка, финансового положения клиента илибанка-партнера.

Ликвидность баланса банкаоценивается при помощи расчета специальных показателей, которые отражаютсоотношение активов и пассивов, структуру активов. В международной банковскойпрактике чаще всего в этих целях используются коэффициенты ликвидности. Последниепредставляют собой соотношение различных статей активов баланса кредитногоучреждения с определенными статьями пассива или, наоборот, пассивов с активами.Обычно для оценки ликвидности применяются коэффициенты краткосрочной исреднесрочной ликвидности; они исчисляются как отношение краткосрочныхликвидных активов или среднесрочных активов к соответствующим по срокампассивам. В ряде стран банки обязаны поддерживать коэффициенты ликвидности нениже определенного уровня, называемого нормой ликвидности.

Нормы ликвидности в однихстранах устанавливаются органами банковского и валютного контроля, в других — банковским законодательством; их величина определяется с учетом накопленногоопыта и конкретных местных условий. Оценка уровня ликвидности банка достигаетсяпутем сопоставления значения коэффициентов ликвидности конкретного банка сустановленными нормами. Поддержание ликвидности на требуемом уровнеосуществляется при помощи проведения определенной политики банка в областипассивных и активных операций, вырабатываемой с учетом конкретных условийденежного рынка, специфики, клиентуры, особенностей выполняемых операций,возможностей выхода на новые рынки и развития банковских услуг.

Ликвидность банка лежит воснове его платежеспособности. Платежеспособность трактуется как способностьбанка в должные сроки и в полной сумме отвечать по своим обязательствам. Однакоона зависит не только от ликвидности баланса, но и от рядя других факторов. Ких числу относятся: политическая и экономическая ситуация в стране или регионе,состояние денежного рынка, возможность рефинансирования в Центральном банке,развитие рынка ценных бумаг, наличие и совершенство залогового и банковскогозаконодательства, обеспеченность собственным капиталом банка, надежностьклиентов и банков-партнеров, уровень менеджмента в банке, специализация иразнообразие банковских услуг данного кредитного учреждения и других факторов.Одновременно указанные факторы влияют прямо или косвенно на ликвидность балансабанка.

Центральные банки странразвитой рыночной экономики регулируют платежеспособность коммерческих банковпосредством установления ограничений на обязательства банка, пределазадолженности одного заемщика, введения особого контроля за выдачей крупныхкредитов, создания системы рефинансирования коммерческих банков и обязательногорезервирования части привлеченных средств, проведения процентной политики иосуществления операций с ценными бумагами на открытом рынке.

В процессе анализаликвидности баланса коммерческого ставится задача определения фактическойликвидности, соответствие ее нормативам, выявлении ее факторов, вызвавшихотклонения фактического значения коэффициентов ликвидности от установленныхЦентральным банком.

Основными качественнымифакторами, определяющими ликвидность, являются виды привлеченных депозитов, ихисточники и стабильность. Поэтому анализ депозитной базы служит отправныммоментом в анализе ликвидности банка и поддержания его надежности.

Используя методысравнительного анализа пассивных операций, можно выявить изменения в объемахэтих операций, определить воздействие их на ликвидность банка. Основное место вресурсах банка занимают привлеченные депозиты, расчетные и текущие счета. Надолю привлеченных средств приходится до 75% средств в большинстве коммерческихбанков (согласно статистике). Привлеченные средства по срокам востребования,т.е. степени ликвидности, могут быть подразделены для анализа на следующиеподгруппы:

         Срочныедепозиты;

         Депозитыдо востребования (средства государственного бюджета и бюджетных организаций,расчетные и текущие счета юридических и физических лиц, а также средства врасчетах);

         Средства,поступившие от продажи собственных ценных бумаг;

         Кредиторы;

         Кредитыдругих банков.

Удельный весотдельных подгрупп в общей сумме привлеченных средств характеризует место ироль в кредитном потенциале каждого вида ресурса и соответствующихэкономических контрагентов.

Опыт зарубежных и отечественныхкоммерческих банков свидетельствует о том, что главными факторами,определяющими ликвидность, являются тип привлеченных депозитов (срочный или довостребования), источник их происхождения и стабильность. Как известно, ЦБ РФдля поддержания коммерческими банками своей ликвидности, т.е. способностисвоевременно, полностью и бесперебойно производить платежи по своимобязательствам, устанавливает обязательные соотношения между собственнымисредствами банка и привлеченными ресурсами. В процессе анализа баланса наликвидность могут быть выявлены отклонения в сторону как снижения минимальнодопустимых значений, так и их существенного превышения. В первом случаекоммерческим банкам предписывается в месячный срок привести показателиликвидности в соответствие с нормативными значениями (в случае нарушения КБкаждого из установленных ЦБ директивных нормативов ликвидности увеличиваетсяразмер перечислений в фонд обязательных резервов). Это возможно за счетсокращения прежде всего межбанковских кредитов, кредиторской задолженности идругих видов привлеченных ресурсов, а также за счет увеличения собственныхсредств банка. Однако следует иметь ввиду, что привлечение дополнительногокапитала в форме выпуска новых акций вызовет сокращение дивидендов инеодобрение пайщиков.

Если фактическое значениеосновного нормативного коэффициента ликвидности оказывается намного больше, чемустановленное минимально допустимое, то деятельность такого банка будетотрицательно оцениваться пайщиками (акционерами), с точки зрениянеиспользованных возможностей, для получения прибыли. В этой связи следуетзаметить, что анализ ликвидности баланса должен проводиться одновременно санализом доходности банка. Опыт работы коммерческих банков показывает, чтобанки получают больше прибыли, когда функционируют на грани минимальнодопустимых значений нормативов ликвидности, т.е. полностью используютпредоставляемые им права по привлечению денежных средств в качестве кредитныхресурсов. Состояние ликвидности активов анализируется через отклоненияфактических значений от нормативно установленных соотношений различных группактивных статей баланса и капитала банка, депозитных счетов, выделение исравнение ликвидных активов с общей суммой актива баланса. Если соотношениевыданных кредитов и суммы расчетных текущих счетов, вкладов и депозитовсистематически превышает нормативно установленное, то банку следует изменить своюстратегию и тактику в сторону активизации депозитной политики, развитиясопутствующих привлечению вкладов банковских услуг в целях расширенияресурсного потенциала.

3.3.         Экспресс-анализ банковскогобаланса

Экспресс-анализом банковскогобаланса в настоящее время в современных условиях в той или иной степени должнывладеть практически все работники, имеющие отношение к банковской сфере,начиная от работников экономических служб банков и кончая специалистамикоммерческих фирм, отвечающих за выбор банка для расчетного обслуживания иразмещения свободных денежных средств предприятий. Существует довольно большоеколичество приемов для анализа бухгалтерского баланса банка. В данной работехотелось бы обобщить подходы к оценке ликвидности балансов банка при их предварительнойоценке в оперативном режиме. Эту ускоренную процедуру анализа бухгалтерскогобаланса банка мы называем экспресс-анализом.

Существующие различные подходы канализу деятельности банков определяются во многом различными его видами иметодами. Например, существует несколько уровней анализа деятельностикоммерческих банков:

  предварительный;

  текущий;

  комплексный.

Между собой они различаются восновном объемом задействованных при анализе отчетных бухгалтерских истатистических данных.

Анализ, проводимый аудиторскимислужбами при решении вопросов привлечения клиента, является внешним и в силусложившихся причин ограниченным в источниках информации, основным из которыхявляется бухгалтерская отчетность. Анализ баланса позволяет определить общеесостояние ликвидности и доходности, выявить структуру собственных ипривлеченных денежных средств на определенную дату или за определенный период,а также установить специализацию и значимость деятельности банка или группыбанков в банковской системе.

Анализ пассива баланса вскрываетосновные источники средств банка:

  собственные средства банка;

  депозиты и их характер;

  текущие счета или срочныевклады.

Анализ актива баланса носит болеесложный характер, так как его статьи не всегда дают возможность судить обоперациях банков.

В литературе приводятся различныеметоды анализа: факторный, сравнительный, балансовый, оптимизационный и др.Проводя предварительный анализ, можно ограничиться самыми простейшими методами:группировки, сравнения и коэффициентов.

Метод группировкипозволяет путем систематизацииданных баланса разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов.

Критерии, степень детализации, атакже прочие особенности группировок статей актива и пассива балансаопределяются целями проводимой аналитической работы. Возможны следующие видыгруппировок. Пассив баланса по стоимости привлеченных, собственных и заемныхресурсов; степени востребования пассивов; срокам; экономическим контрагентам;видам операций; возможностям использования. Актив баланса по уровню доходности;степени ликвидности; срокам вложения средств; видам операций и степени риска.

Ресурсы банка делятся на двечасти: собственные и привлеченные средства.

Собственные средства — это прежде всего различныефонды:

  уставный фонд (балансовый счет010);

  резервный фонд (балансовый счет011);

  фонды производственного исоциального развития (балансовый счет 016);

  а также нераспределеннаяприбыль текущего года и прошлых лет (балансовые счета 980, 981).

Следует отметить, что в балансахна отчетные даты вся заработанная прибыль, как правило, уже распределена пофондам: на дивиденды акционерам или на внутренние нужды банка.

При этом действительноеиспользование прибыли остается неясным. Из балансов на промежуточные даты можноузнать больше. В них помимо счетов 980 и 981 присутствуют счета доходов банка960 — 969 по пассиву, счета расходов банка 970 — 979 — по активу баланса, атакже счета использования прибыли 950 и 951.

Привлеченныесредствамогут быть подразделены дляанализа на следующие подгруппы:

. срочные депозиты;

. депозиты до востребования;

. средства государственногобюджета и бюджетных организаций;

. расчетные и текущие счетапредприятий, организаций, арендаторов, предпринимателей, населения, а такжесредства в расчетах);

. средства, поступившие отпродажи ценных бумаг;

. кредиты других банков.

Привлеченные средства состоят из:

  средств на расчетных счетахпредприятий и организаций (счета по пассиву баланса 070, 071, 200 — 709, 715 — 729, 740 — 751, 811 — 814);

  средств других банков икредитных учреждений, имеющих корсчета в данном банке (счета по пассиву баланса073, 081, 087, 163, 164, 168);

  счетов бюджета и бюджетныхорганизаций (счета 100 — 144);

  вкладов граждани депозитов предприятий (счета 199, 710, 711, 713, 714, 730 — 739);

  межбанковских кредитов (счет823).

Анализ структуры источниковсредств предполагает выявление размера и доли источников собственных средствбанка.

При изучении структурынаправления использования средств банка используются следующие статьи активабаланса:

  денежные средства в кассе(счета 031, 060) и на корреспондентских счетах (счета 072, 080, 082 и 167);

  выданные кредиты, в том числефакторинговые и лизинговые операции (кредиты, выданные банком, отражаются поактиву баланса на счете 054, 074, на счетах 210 — 720 (кроме счета 615) и с 760по 780; межбанковские кредиты отражаются на счетах 615 и 822);

  вложения в негосударственныеценные бумаги, включая средства, перечисленные для участия в деятельностидругих предприятий (счета 191, 192, 193, 195 — 197, 825);

  вложения в государственныеценные бумаги (счет 194).

Рассматривая структуру активовбанка, необходимо учитывать, приносит ли конкретная группа активов доход илиявляется иммобилизацией средств в активы, не приносящие дохода и создающие лишьусловия для работы банка.

Так, например, вложения банка внедвижимость и оборудование, отражаемые на счетах 920 — 942, не приносятдохода, так как используются только для внутренних нужд банка. Положительнойявляется такая динамика изменений структуры активов, при которой доля активов,приносящих доход, увеличивается более быстрыми темпами, чем валюта баланса.

Таким образом, к первой группеможно отнести кассовую наличность и приравненные к ней средства, т.е. те денежные средства, которые имеются в банке (средства накорреспондентских счетах, в фонде обязательных резервов ЦБ), а также средства,вложенные в высоколиквидные активы (государственные ценныебумаги, краткосрочные ссуды, гарантированные государством, ит.п.), или так называемые вторичные резервы.

Ко второй группе относятсяссуды, выдаваемые предприятиям, организациям. Уровень ликвидности этих активовзависит как от сроков и целей, на которые предоставлены ссуды, так и от заемщиков.Наиболее ликвидными являются ссуды, выданные другим банкам, и краткосрочныессуды первоклассным заемщикам.

В третью группу входятинвестиции в ценные бумаги других предприятий, организаций или паевое участие вих деятельности. Уровень ликвидности активов в этой группе ниже, чем впредыдущей. В настоящее время к наиболее ликвидным можно отнести ценные бумагибанков (акции, депозитные сертификаты и т.п.), а также акции предприятий,обращаемых в системе НАУФОР, котируемых фондовыми биржами и ведущими операторамирынка корпоративных ценных бумаг.

Четвертую группу активов составляют основные фондыбанка: здания, сооружения, вычислительная техника, оборудование, транспортныесредства и т. д. Эти активы принято относить к низколиквидным, так как они неприносят дохода и используются для внутренних нужд банка. Если их величинапревышает 10% всех активов банка, то можно говорить о нерациональномиспользовании привлеченных средств.

Производным от метода группировкиявляется метод сравнения.В частности, сравнивая величинысгруппированных счетов пассива баланса, можно заметить, что увеличение долисрочных вкладов и межбанковских кредитов в общем объеме источников, с однойстороны, положительно влияет на стабильность ресурсной базы и облегчаетуправление источниками средств, а с другой — увеличивает ее стоимость.Однозначно можно утверждать: чем больше у банка дешевых ресурсов, включаясобственные средства, тем больше у него возможность получать прибыль.

Углубить анализ структуры активовпомогает более детальная информация о размещении средств в кредитах и доходныхценных бумагах не только собственным банком, но и другими банками. Так, анализссуд, выданных под ценные бумаги, позволяет не только дополнить результатымикроанализа деятельности коммерческого банка, но и сделать некоторые выводымакроаналитического характера о биржевом ажиотаже или кризисе: в периодажиотажа ссуды банков под ценные бумаги возрастают, в период кризиса — резкосокращаются.

Внешний анализ ликвидностибаланса направлен в первую очередь на оценку достаточности капитала, егоиммобилизации, диверсификации ссудных и депозитных операций. Ликвидностькоммерческого банка базируется на постоянном поддержании объективнонеобходимого соотношения между тремя ее составляющими — собственным капиталомбанка, привлеченными и размещенными им средствами путем оперативного управленияих структурными элементами. При внешнем анализе можно дать лишь общую оценкукачества такого оперативного управления.

Основными качественнымифакторами, определяющими ликвидность, являются виды привлеченных депозитов, ихисточники и стабильность. Поэтому анализ депозитной базы служит отправныммоментом в анализе ликвидности банка и поддержании его надежности.

Используя методы сравнительногоанализа пассивных операций, можно выявить изменения в объемах этих операций,определить их воздействие на ликвидность банка.

Как уже отмечалось, основнымифакторами, определяющими ликвидность, являются тип привлеченных депозитов(срочный или до востребования), источник их происхождения и стабильность.Центральный банк России для оценки ликвидности коммерческих банковустанавливает определенные обязательные соотношения (нормативы) междусобственными средствами банка и привлеченными ресурсами.

Дополнительными факторамиподдержания ликвидности являются ограничение размера кредита, предоставленногоодному заемщику, диверсификация активных операций, формирование резервов навозможные потери по ссудам.

Следует заметить, что анализликвидности баланса должен проводиться одновременно с анализом доходности банка.Опыт работы коммерческих банков показывает, что банки получают больше прибыли,когда функционируют на грани минимально допустимых значений нормативовликвидности, т.е. полностью используют предоставляемые им права по привлечениюденежных средств в качестве кредитных ресурсов.

Удельный вес отдельных подгрупп вобщей сумме привлеченных средств характеризует место и роль в кредитномпотенциале каждого вида ресурса и соответствующих экономических контрагентов.Изменение структуры привлеченных средств в пользу предприятий и личного секторапредпочтительнее для каждого банка с точки зрения его доходности, так как ониобходятся дешевле, чем межбанковские кредиты. Но расчет удельных весов являетсяуже следующим шагом предварительного анализа баланса.

При выяснении количественнойвзаимосвязи между различными статьями, разделами или группами статей балансашироко используется метод коэффициентов. Для полноты анализа приэтом могут приниматься во внимание и данные аналитического учета.

Приведем перечень коэффициентов ипоказателей, используемых при анализе баланса.

Коэффициент ликвидности (Кл) показывает,насколько могут быть покрыты депозиты кассовыми активами в случае изъятиявкладчиками своих средств. Коэффициент ликвидности равняется отношению среднихостатков кассовых активов к общей сумме вкладов.

Коэффициент эффективностииспользования активов (Кэф) показывает,какая часть активов приносит доход (%). Коэффициент эффективности равняетсяотношению средних остатков по активным счетам, приносящим доход, к среднимостаткам по всем активным счетам.

Коэффициент использованиядепозитов показывает,какой процент от общего объема депозитов помещен в кредиты. Коэффициент свыше75% говорит об агрессивной кредитной политике банка. Коэффициент ниже 65%свидетельствует об обратном.

Коэффициент использованияпривлеченных средств (Кисп) раскрывает,какая часть (%) привлеченных средств направляется в кредит. Коэффициентиспользования привлеченных средств равняется отношению средней задолженности покредитам к средней величине всех привлеченных средств.

Показатель, характеризующий долюкаждого вида ценных бумаг в общем портфеле инвестиций.

Высокая доля негосударственныхценных бумаг в общем объеме инвестиций должна настораживать, так как внастоящее время рынок корпоративных бумаг только формируется и на волнеажиотажа на нем можно получить как прибыли, измеряемые сотнями процентовгодовых, так и убытки такого же объема, а можно и остаться вечным акционеромкакого-либо “прибыльного” российского предприятия.

Группировка всех депозитов повидам. Определяетсяудельный вес каждого вида депозитов (депозиты до востребования, срочныедепозиты, сберегательные) в общей сумме депозитов. Преобладание дешевыхресурсов способствует ускоренному формированию прибыли.

Коэффициент “рычага” отражает соотношение привлеченныхсредств и собственного капитала на определенную дату. Коэффициент рычагаравняется отношению средних остатков по депозитам или заемных средств ксреднему уровню собственного капитала.

Коэффициент достаточностисобственного напитала аналогиченпервому нормативу.

Рентабельность. Отражает отношение прибыли куровню собственного капитала.

При внутреннем анализе в банкеможно рассчитать коэффициент трансформации — согласование активных и пассивныхопераций по срокам их осуществления, что слишком трудоемко при внешнем анализе,а при наличии одного лишь баланса и просто невозможно. Следует иметь в виду,что трансформация ресурсов по срокам может явиться одной из причин обострениябанковской ликвидности. Косвенно оценку эффективности регулированиятрансформации ресурсов можно оценить по размеру обязательных резервов,перечисляемых в Центральный банк.

Вышеприведенные методы анализаможно использовать, как основу для внешнего экономического анализа деятельностибанка, но их число можно расширить. К сожалению, в последнее время большинствобанков не публикует и не представляет бухгалтерских балансов даже на отчетнуюдату, а предпочитает так называемую публикуемую отчетность. Баланс, сделанныйпо принципу “публикуемой отчетности”, содержит только названия ряда статейактива и пассива баланса, представляющих собой грубо сгруппированные балансовыесчета. Тем не менее, помимо всех неформальных способов оценки деятельностикоммерческих банков представленные методы остаются основным способом оценкиположения банка, а в случае расширения информационной базы за счет других формотчетности (кроме баланса) и представления данных в динамике позволяют датьдовольно объективную оценку как качества руководства банком, так и общую оценкуплатежеспособности банка.

 

4.         Аудиторскаяпроверка4.1.         Основные этапы аудиторскойпроверки

Предлагается перечень вопросов,которые необходимо рассмотреть в ходе аудиторской проверки кредитнойорганизации.

1. Анализ учредительныхдокументов:

  их соответствиезаконодательству;

  законность внесения в нихизменений;

  Наличие решений собранияпайщиков (акционеров), совета и правления банка по вопросам, регулирующимдеятельность кредитной организации. Правомочность их решений, соответствиедействующему законодательству и уставу кредитной организации.

2. Анализ Устава банка

В Уставе банка должны содержатьсянеобходимые сведения в соответствии с действующим законодательством, а именно:

  вид банка;

  предмет и цели деятельностибанка;

  состав участников(учредителей);

  фирменное наименование иместонахождение;

  размер уставного фонда;

  порядок распределения прибыли ивозмещения убытков;

  порядок создания ииспользования фондов банка;

  состав, порядок образования икомпетенция органов управления банка;

  порядок принятия решенийорганами управления банка, в том числе перечень вопросов по которым необходимоединогласие или квалифицированное большинство голосов;

  положение о ревизионнойкомиссии банка.

3. Своевременность, полнота иисточники формирования уставного фонда.

Порядок проверки правильностиформирования уставного фонда зависит от способа его формирования. Уставный фондможет создаваться паевыми взносами или выкупом акций.

При проверке выясняются:

  полнота перечислениязаявленного взноса;

  соблюдение сроков формированияуставного фонда;

  источники формирования (за счетсобственных средств учредителей или участников банка либо путем привлечениякредита, взносов третьих лиц).

Для проверки используются:учредительный договор, в котором указывается сумма взноса учредителей иподписные листы, список пайщиков или акционеров с указанием сумм взносов вуставной фонд.

Анализируются порядок и срокиформирования объявленного уставного фонда. При этом используется списокакционеров (пайщиков) с указанием взноса в уставной фонд банка. По ежедневнымбанковским балансам и первичным банковским документам проверяется фактическоепоступление средств от акционеров (пайщиков), их зачисление на балансовый счет010 “Уставный фонд” и полнота внесения взносов каждым участником банка.

4. Эффективность организационнойструктуры кредитной организации.

При этом оцениваются:

  соответствие организационнойструктуры утвержденному штатному расписанию;

  наличие положения о структурныхподразделениях, должностных инструкций сотрудников управлений (отделов);

  порядок работы Кредитногокомитета;

  наличие положений о вкладах,порядке кредитования; формирования и использования фондов банка;

  наличие положения ораспределении прибыли (смета затрат);

  наличие порядка открытия иобслуживания счетов клиентов;

  порядок установления иизменения внутренних тарифов кредитной организации;

  оценка внутренних правилпрохождения документооборота в кредитной организации, ее филиалах и отделениях;

  оценка документов,регламентирующих деятельность филиалов;

  наличие работы внутреннегоаудита в кредитной организации.

5. Проверка расчетныхопераций.

Проверка расчетных операцийвключает в себя проверку:

  правильности и своевременностиосуществления операций по счетам клиентов;

  правильности оформленияплатежных документов, своевременности выставления и выполнения аккредитивов;

  формирования юридического“досье” клиентов в соответствии с действующими нормативными актами;

  своевременности извещенияналоговой инспекции и Пенсионного фонда обо всех открытых счетах;

  законности открытия и закрытиярасчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов(субсчетов).

6. Правильность оформления иведения кассовых операций.

Целью аудита кассы и кассовыхопераций является проверка соблюдения коммерческим банком банковскогозаконодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежнойналичностью.

Следует иметь в виду, что вотличие от безналичных (депозитных) денег, представляющих из себя обязательствакоммерческих банков, наличные деньги являются обязательствами ЦентральногоБанка России и обеспечиваются его активами. Поэтому интересы Центрального Банкапо поддержанию устойчивого денежного обращения страны и интересы отдельныхкоммерческих банков, заключающихся в получении прибыли, могут не совпадать. Врезультате этого у банков постоянно существует соблазн пойти на некоторыенарушения действующего законодательства с целью увеличения своих прибылей.

Таким образом от независимыхаудиторских организаций требуется особое внимание к ведению в коммерческихбанках кассовых операций с денежной наличностью. Вместе с тем необходимоотметить, что аудит кассовых операций вопреки сложившемуся убеждению далеко неаналогичен ревизии кассы.

Так внезапная ревизия кассы являетсяпрерогативой служб самого банка, а не внешнего аудита (если только проведениеревизии кассы не предусмотрено договором). Не является задачей внешнего аудитаи выявления лиц, виновных в найденных нарушениях. Аудиторы устанавливают толькосам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов(например, актов о сумме фактических остатков наличных денег и их соответствиякассовым документам), они готовят только аудиторское заключение.

Особенностью аудиторской проверкиопераций с кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должнанарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение рабочегодня не имеет права находится в кассовом помещении операционной кассы, поэтомувопросы возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять послеокончания операционного дня.

Наконец еще одним отличиемаудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляютнедостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации поулучшению работы.

7. Анализ депозитныхопераций банка.

Анализ проводится по следующимукрупненным разделам:

  процентная политика;

  учет движения привлеченныхсредств юридических и физических лиц;

  правильность начисления ивыплаты процентов.

8. Анализ активных операцийбанка.

Проверка активных операций банкаявляется наиболее трудоемким, но вместе с тем и наиболее важным направлениемаудиторской проверки, поскольку объектом проверки выступают все балансовые изабалансовые статьи активов банка.

Причина пристального вниманияаудиторов к активным операциям заключена в том, что структура и качествоактивов в значительной степени обуславливают ликвидность и платежеспособностьбанка, а в конечном итоге его надежность.

Основные направления проверкиактивных операций:

  проверка законности иправомерности совершаемых банком операций;

  анализ и оценка рискованностиактивных операций;

  оценка уровня менеджмента банкапри совершении активных операций.

Поскольку в современнойбанковской практике главным направлением размещения ресурсов являетсяпредоставление ссуд, большое внимание при проверке активных операций уделяетсяанализу и оценке ссудных операций.

Основные направления определяютплан и содержание аудиторской проверки активных операций. Они же обуславливаюти направленность рекомендаций аудиторов.

Проверку активных операций банка,как показывает опыт, довольно удобно проводить по следующим укрупненнымразделам.

  кредитование юридических ифизических лиц;

  привлечение централизованныхкредитных ресурсов, отчетность по их использованию и учет;

  анализ просроченнойзадолженности по привлеченным средствам и выданным кредитам, полнота исвоевременность ее отражения в учете;

  правильность начисления иполноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);

  операции с ценными бумагами(учет операций — синтетический, аналитический и внебалансовый, переоценкаценных бумаг);

  оформление и учет операций посовместной деятельности (сч. 825);

  прочие операции кредитнойорганизации по размещению средств в рублях: их юридическое оформление и учет.

           

   Анализ деятельностикоммерческих банков показал, что одной из основных причин, приводящей кухудшению финансового положения ряда банков, явилась плохо налаженная работа поуправлению ссудным портфелем. Учитывая это, при проведении аудиторских проверокследует обратить особое внимание на этот участок.

Прежде всего следуетпроанализировать следующие вопросы:

  производятся ли вовремя и вполном объеме платежи в счет погашения основной суммы и суммы процентов;

  является ли финансоваяинформация, которую обязан предоставить должник, полной и не устарела ли она;

  как давно последний разпроводился анализ финансового состояния должника, есть ли основанияпредполагать, что основная сумма и проценты будут выплачены не полностью иливообще не будут выплачены;

  какова должна быть суммарезервов на возможные потери по ссудам;

  является ли документация поссуде полной и юридически действительной;

  правильно ли оформленыдокументы по обеспечению и гарантиям;

  является ли кредитнаядокументация доступной и ясной не только для оформляющего ссуды работникабанка, но и для других;

  как в дальнейшем строитсяработа информирования руководства тем работником, который оформлял ссуду;

  как применяются необходимыемеры воздействия в отношении должника на основании заключений работника банка,оформляющего ссуды;

  является ли анализ этоговопроса предметом внимания внутрибанковского контроля.

9. Операции кредитныхорганизаций в иностранной валюте

В связи с тем, что существуютзначительные особенности проведения операций с валютными ценностями, главная изкоторых наличие валютного регулирования и выполнение банками функций агентоввалютного контроля, валютные операции требуют отдельного, наиболее пристальногорассмотрения. При рассмотрении любой валютной операции требуется в первуюочередь установить обоснованность данной операции с точки зрения валютногозаконодательства.

В ходе проверки следует обращатьвнимание на следующие вопросы:

  проведение расчетов, связанныхс экспортно-импортными операциями клиентов в иностранной валюте;

  установление корреспондентскихотношений с иностранными и российскими кредитными организациями;

  осуществление операций покупле-продаже иностранной валюты;

  валютное обслуживание граждан всоответствии с действующим законодательством;

  неторговые операции, работаобменных пунктов, соответствие их оборудования требованиям Банка России;

  валютный контроль запоступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров;

  валютный контроль запоступлением товаров, услуг по импортным контрактам резидентов.

10. Проверка кредитнойорганизации, как хозяйствующего субъекта:

  учет основных средств, МБП,нематериальных активов;

  учет заработной платы;

  учет собственных средствкредитной организации;

  состояние дебиторской икредиторской задолженности по рублевым и валютным операциям (учет расчетов сподотчетными лицами и т.д.);

  учет доходов кредитнойорганизации;

  учет расходов кредитнойорганизации;

  формирование и распределениеприбыли;

  правильность исчисления иуплаты кредитной организацией налога на прибыль, налога на добавленнуюстоимость и других налогов, подлежащих перечислению в бюджет в соответствии сдействующим законодательством;

  отражение в учете операций поформированию прибыли и ее использованию, а также заключительных оборотов посчетам 944, 950, 969, 970, 979, 980 и др.

11. Составление и анализофициальной отчетности.

При этом рассматриваются вопросыправильности и своевременности составления и представления отчетности банка. Вчастности:

  финансовой отчетности наосновании сводного баланса кредитной организации;

  отчета о прибылях и убытках;

  отчетность филиалов.

В этом же разделе проверяютсяправильность расчета и соблюдения экономических нормативов, своевременность иполнота депонирования средств в фонде обязательных, создание резервов навозможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг. Рассматриваются,если таковые были, административные и экономические санкции, наложенные накредитную организацию (дата наложения санкции, орган, наложивший санкцию,причина наложения, вид и размер санкции, ее выполнение).

Аудиторская проверка должнаосуществляться на основе следующих документов:

1)      Учредительныедокументы.

2)         Внутренниеакты (положения, протоколы, регламенты, должностные инструкции), регулирующиедеятельность кредитной организации.

3)         Ежедневныебухгалтерские балансы.

4)         Оборотно-сальдовыеведомости.

5)         Бухгалтерскиежурналы по всем балансовым счетам.

6)         Лицевыесчета.

7)         Бухгалтерские(мемориальные) документы, в т.ч.:

·           пооперациям клиентов кредитной организации (расчетные документы);

·           повкладам граждан;

·           пооперациям с иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте;

·           пооперациям внутрибанковского значения (раздел 1, XXI — XXIV);

·           по ссудам;

·           кассовыедокументы.

8)         Документыаналитического учета по всем операциям, подлежащим аналитическому учету.

9)         Книгиучета основных средств, МБП, инвентарные карточки.

10)       Книгаучета бланков строгой отчетности.

11)       Книгарегистрации открытых счетов предприятиям и организациям.

12)       Платежно-расчетныедокументы.

13)       Юридическиедела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска печати.

14)       Кредитныедоговоры, договоры залога, страхования и т.п.

15)       Гарантийныеобязательства кредитной организации.

16)       Соглашенияи договоры по другим операциям кредитной организации.

17)       Бухгалтерскаяи аналитическая отчетность кредитной организации.

18)       Документацияотдела кадров.

19)       Документация,связанная с операциями в иностранной валюте, в том числе обменных пунктов.

Кредитная организация, имеющаяфилиалы, представляет в Главное управление Центрального банка РоссийскойФедерации сводный баланс, достоверность которого подтверждена аудиторскойорганизацией.

Условия подтверждениядостоверности баланса с учетом филиалов должны быть определены в заключенномдоговоре на проведение аудиторской проверки. Для подтверждения сводного балансау кредитной организации, имеющей филиалы, должно быть проверено не менее 40%учреждений кредитной организации. При этом аудиторская фирма (аудитор) можетпроверять филиалы самостоятельно, а также полагаться на результаты проверкифилиалов, проведенной другими аудиторскими фирмами (аудитором), службойвнутреннего аудита кредитной организации. В последнем случае проверкаосуществляется по специальной программе, согласованной с аудитором.

4.2.         Аудиторское заключение

Главным результатом аудиторскойпроверки кредитной организации является заключение аудиторской фирмы (аудитора)- документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц,органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления исудебных органов.

Аудиторское заключениенаправляется в Главное управление Центрального банка Российской Федерации втрехмесячный срок со дня представления ему годовых отчетов кредитнойорганизацией.

Аудиторское заключениепредставляется в виде подробного акта проверки кредитной организации. Каждаястраница акта проверки, составленного несколькими аудиторами, подписываетсякаждым из аудиторов в отдельности в части, относящейся к предмету его проверки,руководителем фирмы и заверяется печатью фирмы. Акт в обязательном порядкедолжен быть прошит.

Заключение аудиторской фирмы(аудитора) по результатам проверки кредитной организации, проведенной попоручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы,назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РоссийскойФедерации.

Заключение аудиторской фирмы(аудитора) должно состоять из трех частей — вводной, аналитической и итоговой.

1.            Вводная часть содержитобщие сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно, атакже сведения о проверяемом клиенте.

Об аудиторской фирме:

  название фирмы, юридическийадрес и телефон;

  номер, дата выдачи лицензии исрок ее действия;

  номер свидетельства огосударственной регистрации;

  номер расчетного счета;

  фамилии, имена и отчестваруководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в даннойаудиторской проверке;

  продолжительность аудиторскойпроверки с указанием конкретных дат ее проведения);

О проверяемом клиенте:

  наименование кредитнойорганизации;

  ее организационно-правоваяформа;

  номер и дата выдачи Центральнымбанком Российской Федерации лицензии на право проведения банковских операций;

  количество филиалов.

2. Аналитическая частьвключает следующую информацию:

  объем работы, выполненной входе аудита;

  тип аудиторской проверки(выборочная или сплошная), который применялся в процессе аудита, при этом есливыборочная проверка проводилась по отдельным объектам учета (операциямкредитной организации), то необходимо указать, какие именно объектыподвергались выборочной проверке, а какие — сплошной;

  соблюдение действующегозаконодательства по совершаемым кредитной организацией операциям;

  состояние бухгалтерского учетаи отчетности;

  соответствие аналитическогоучета синтетическому;

  правильность составлениябухгалтерской и финансовой отчетности;

  соблюдение установленных БанкомРоссии обязательных экономических нормативов;

  правомерность формированияуставного, резервного и других фондов;

  законность открытия расчетных,текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов(субсчетов) кредитным организациям (филиалам);

  правомерность и правильностьпроведения активно-пассивных операций (ссудных, депозитных, валютных операций сценными бумагами, переоценки балансовых счетов в иностранной валюте и т.д.);

  состояниекредитно-экономической работы;

  выполнение функций агентавалютного контроля;

  своевременное и полноедепонирование средств в фонде обязательных резервов и создание резервов навозможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;

  выполнение предписаний,направленных Центральным банком Российской Федерации;

  обеспечение сохранностиденежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

  правильность начисления иполноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);

  качество управления кредитнойорганизацией;

  состояние системы внутреннегоконтроля (при этом подразумевается, что ответственность за состояние контролянесет руководство кредитной организации и его оценка производится с цельюопределения объема работы, которую необходимо выполнить в ходе аудита);

  выполнение рекомендацийпредыдущей аудиторской проверки.

3. В Итоговой части аудиторвыражает свое мнение о достоверности ведения учета клиентом и его соответствиядействующим нормативным документам, в частности Плану счетов бухгалтерскогоучета, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При неподтверждении аудиторскойфирмой, (аудитором) достоверности баланса и Отчета о прибылях и убыткахкредитной организации об этом факте сообщается в Главное управлениеЦентрального банка Российской Федерации с указанием причин неподтверждения.

5.         Заключение

По мере развития финансовогорынка в Российской Федерации и его интеграции в общемировую сферу финансовыхуслуг, все больше будет возрастать роль аудита — независимой экспертизыи анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений идругих субъектов рыночных отношений. Данный процесс будет также усиливаться помере открытия филиалов и представительств российских банков за рубежом. Об этомсвидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают своиуслуги во многих странах. В некоторых фирмах и банках службы внутреннего аудитасуществуют на протяжении нескольких десятков лет, а сотрудничество с внешнимиаудиторскими фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

Таким образом, для того, чтобыбыть уверенным в том, что банк работает устойчиво и надежно, управляющиесовместно со специалистами аудита должны обеспечить внедрение систем контроля,которые бы показывали, в какой степени служащие выполняют свои обязанности всоответствии с политикой и процедурами банка, а также насколько их действиясоответствуют законодательству. Системы контроля могут включать в себя системыаудита, анализа качества активов, создание и оценку управления финансовымирисками.

6.         Литература

1) ПриказЦБР от 18 марта 1996 г. № 02-71 “О введении в действие Временногоположения об аудиторской деятельности в банковской системе РоссийскойФедерации”.

2) “Порядокпроведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудита банков”(утв. решением Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии ЦБР,протокол № 10 от 21 декабря 1995 г.).

3) УказПрезидента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 “Об аудиторской деятельности вРоссийской Федерации”.

4) РаспоряжениеПрезидента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп “Об организации работы Комиссиипо аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации” (с изм. и доп.от 4 мая 1994 г.).

5) ПостановлениеПравительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 “Об утверждении нормативныхдокументов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации”.

6) ПостановлениеПравительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 “Об основных критериях(системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым ихбухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегоднойаудиторской проверке” (с изм. и доп. от 25 апреля 1995 г.).

7) ПриказЦБР от 18 ноября 1994 г. № 02-162 “О введении в действие Положения оЦентральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии банка России”.

8) Порядокпроведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторскойдеятельности (утв. протоколом Центральной аттестационно-лицензионнойаудиторской комиссией Минфина РФ № 4 от 5 июля 1994 г.) (c изм. и доп. от24 ноября 1994 г.).

9) ПисьмоЦБР от 6 мая 1995 г. № 15-5-2/195 О порядке выдачи лицензий аудиторскимфирмам и аудиторам, работающим самостоятельно.

10) Официальноесообщение ЦБР от 20 июля 1994 г. “О создании Центральнойаттестационно-лицензионной аудиторской комиссии Центрального банка РоссийскойФедерации”.

11) ПисьмоЦБР от 24 апреля 1992 г. № 93-92 Об аудиторских проверках в коммерческихбанках.

12) ТелеграммаЦБР от 23 марта 1994 г. № 83-94 Об изменении порядка выдачи аудиторскимфирмам лицензий на проведение аудита.

13) АндреевВ.Д. Практический аудит / справочное пособие. - М.: Экономика, 1994 г.

14) Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит / учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1995 г.

15) ДианаМакНотон и др. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам.М.: Финансы и статистика, 1994 г.

16) Сидельникова Л.Б.Аудит коммерческого банка. — М.: Буквица, 1996 г.

17) Козлова Е.П.,Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в банке. — М.: Финансы и статистика,1996 г.

18) Белобжецкий И.А.Бухгалтерский учет и внутренний аудит. — М.: Московская правда, 1994 г.

19)       Бавдей А.Л.,Белый И.Н., Дробышевский Н.Г. Аудит и ревизия. — г. Минск,Мисанта, 1994 г.

20)Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации(утверждено приказом ЦБ РФ от 10 сентября 1997 года № 02-391)