Реферат: Финансовый и управленческий учет, сравнительный анализ. Международные стандарты бухгалтерского учета
. Основныеконцепции финансового учета.
Необходимо различать финансовый и управленческий учет (Financial Accounting andManagerial/Management Accounting). Главное различие состоит в целях этих видовучета и основных пользователях бухгалтерской информации. Управленческий учетглавным образом готовит информацию для внутренних пользователей — руководителейвсех уровней предприятия, а финансовый учет обеспечивает подготовку, отчеты,анализ и обработку бухгалтерской информации для внешних пользователей.
Ведениефинансового учета является обязательным на основе строгого следованияобщепринятым принципам учета и отчетности в той или иной стране, в то время какуправленческий учет не требует государственного регулирования и регламентации,его внедрение зависит только от решения руководства предприятия. В этой связи,все, что наработано полезного в разных странах в этой области, уже сейчас можнос успехом применять на наших предприятиях.
В большинстве развитых западных стран правилафинансового учета отличаются от правил налогового учета (Tax Accounting). Налоговый учет неявляется отдельной самостоятельной системой учета и его было бы правильнееназывать налоговыми расчетами. Это связано, во-первых, с различием целей этихдвух систем и, во-вторых, с исторически сложившимися отличиями государственногои законодательного регулирования. Об этом надо всегда помнить бухгалтеру,потому что конкретные методы оценки, расчетов, справедливые для финансовогоучета, не всегда могут быть применимы для расчета налогооблагаемых показателейи следовательно, самих налогов.
Обобщенно:
цель ФУ – предоставление данных для составленияфинансовой отчетности как для внутренних, так и джля внешних пользователей,цель УУ – предоставление информации менеджерам всех уровней предприятия дляпринятия управленческих решений;
способыотражения информации в ФУ – двойная запись, в УУ – любая система, котораяявляется полезной для сбора и анализа информации;
объектизучения ФУ – предприятие в целом, в УУ – отдельное подразделение, рабочееместо, цех и т.п.;
системаизмерителей ФУ – денежные единицы, УУ – натуральные показатели, трудовые ит.п.;
обязательностьведения учета ФУ – обязательно на общепринятых правилах, в соответствии смеждународными стандартами, УУ – правил нет, внутреннее дело предприятия;
степеньнадежности ФУ – говорит о свершившихся фактах, УУ – говорит о будущих событиях,носит субъективный характер.
Уже в течение нескольких лет Россия реформирует системубухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Международными стандартами.Эта задача была сформулирована еще в 1996 году, когда министр экономики ЕвгенийЯсин возглавил правительственную комиссию, подготовившую предложения по этомувопросу. Затем Постановлением Правительства № 283 от 6 марта 1998 года былаофициально принята Программа реформирования бухгалтерского учета в России всоответствии с МСФО.
Значение Международных стандартов финансовой отчетностив последние годы растет во всем мире. (1973 год – Комитет по выработкемеждународных стандартов бухгалтерского учета (IASC) разработал тристандарта.) Европейский Союз и многие другие страны уже приняли решение опереходе от национальных стандартов к МСФО, отдельные страны ЕС (например,Германия, Италия, Франция) уже разрешили своим компаниям вести учет всоответствии с МСФО, и недавно ЕС объявил о намерении сделать МСФОобязательными для всех 6700 компаний, входящих в котировальные листы фондовыхбирж ЕС, а также для всех компаний, выпускающих проспекты эмиссий. В настоящеевремя вносятся соответствующие изменения в Директиву ЕС № 4 «О корпоративнойотчетности». Сейчас в ЕС используются две системы финансовой отчетности, которыемогут служить в качестве общепринятых стандартов: GAAP США и МСФО (в 1998году отчетность в соответствии с МСФО представили 210 компаний стран ЕС, а всоответствии с американскими стандартами — 235 компаний). Обе системыориентированы на инвесторов и обеспечивают одинаковый уровень защиты ихинтересов. Однако на практике составление отчетности в соответствии с даннымистандартами регулируется по-разному. Также предпринимаются определенные шаги кобъединению МСФО и GAAP США в единую систему стандартов.
В настоящее время завершилась работа над основнымистандартами, перечисленными в соглашении между КМСФО и Международнойорганизации комиссий по ценным бумагам (IOSCO). 17 мая 2000 годаIOSCO объявила о том, что она завершила оценку МСФО и рекомендовала своимчленам разрешить транснациональным компаниям — эмитентам использовать МСФО присоставлении финансовой отчетности для размещения акций и прохождения процедурылистинга на международных фондовых биржах.
Экономические преимущества перехода на международныестандарты финансовой отчетности заключаются в том, что они направлены наобеспечение прозрачности финансовых данных и отражение реальной экономическойситуации, что позволяет пользователям отчетности предприятий приниматьправильные, обоснованные экономические решения. Улучшение качествабухгалтерской информации необходимо не только предприятиям, имеющим илижелающим привлечь сторонних инвесторов. Качественная и полная информациянеобходима прежде всего для руководителей предприятий, которые должны иметь всюнеобходимую информацию, представляющую достоверно и реально экономическиеусловия хозяйствования, для принятия более эффективных решений по управлениюпредприятием.
Международные организации, занимающиеся проблемамигармонизации и унификации бухгалтерского учета и отчетности и влияющие наразработку стандартов финансовой отчетности, включают в себя МеждународныйКомитет по Бухгалтерским Стандартам (IASC/International Accounting Standards Committee), МеждународнуюФедерацию бухгалтеров (IFAC/International Federation of Accountants),межправительственную рабочую группу экспертов по международным стандартам учетаи отчетности при ООН (ISAR/Intergovernmental working group of experts on International Standards of Accounting and Reporting), Организациюэкономического сотрудничества и развития (OECD/Organization for Economic Cooperation and Development), Международнуюорганизацию комиссий по ценным бумагам (lOSCO/International Organization of Securities Commissions) и другие.
Также существует много региональных организаций,разрабатывающих стандарты финансового учета и аудита для стран, входящих в этирегионы.
Теория бухгалтерского учета обеспечивает основу дляпрактического ведения учета. Общепринятые принципы бухгалтерского учета в США (GAAP/Generally Accepted Accounting Principles) являются системойправил и процедур, при помощи которых устанавливается определенная практикаведения бухгалтерского учета в данное время. Основные организации, регулирующиеучет и -отчетность в США: Совет по стандартам финансового учета (FASB/Financial Accounting Standards Board), Американскийинститут дипломированных общественных бухгалтеров (AlCPA/American Institute of Certified Public Accountants), Комиссия поценным бумагам и биржам (SEC/Securities and Exchange Commission), Налоговоеуправление (IRS/Intemal Revenue Service), Совет постандартам учета в государственных организациях (GASB/Govemment Accounting Standards Board). Ростэкономической мощи Соединенных Штатов в первой половине нашего столетия имел,результатом рост влияния теоретических позиций и практики американской моделине только в Германии и Японии, но и в развивающихся странах, в частностиБразилии, Израиле, Мексике, Филиппинах.
Основные концепции бухгалтерского учета
• концепция денежного измерения (the concept ofmoney measure);
• концепция самостоятельности предприятия (the concept of separate entity);
• концепция продолжающейся деятельности/предположениенепрерывности (going concern/continuity assumption);
• принцип стоимости (себестоимости) (cost principle);
• правило соответствия (доходов и расходов учетномупериоду) (matching rule);
• принцип учетного периода (accounting period).
Концепцияденежного измерения гласит, что все хозяйственные операции отражаются вбухгалтерском учете в денежном измерении. Денежная оценка является обощающимизмерителем разнородных видов хозяйственных средств.
Концепция самостоятельности предприятия (separate entity). Каждоепредприятие рассматривается в учете как самостоятельная единица, отдельная отвсех контрагентов, а также от его собственников. Наиболее общими формамиорганизации бизнеса являются единоличное хозяйствование, товарищество икорпорация (акционерное общество). Несмотря на то, что в первых двух формахсобственность предприятий не отделена юридически от собственности ихвладельцев, бухгалтер рассматривает каждую из этих трех форм организациибизнеса как обособленную хозяйствующую единицу.
Концепция работающего предприятия или предположениенепрерывности (going concern/continuity assumption). Финансовая отчетностьобычно должна составляться на основе допущения, что, пока не известно обратное,предприятие функционирует неограниченный период, т. е. у предприятия нетнамерения в обозримом будущем ликвидироваться или существенно сократить объемопераций. Это допущение является крайне важным, одним из методологическихпринципов определения финансовых результатов. В российских нормативныхзаконодательных документах эта концепция определяется как допущение непрерывнойдеятельности.
Принцип стоимости/себестоимости (cost principle). Согласно этомупринципу все активы учитываются по цене приобретения (себестоимостиизготовления) и эта цена служит основой для, оценки их будущего использования,а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированнойна момент их возникновения.
Для оценки элементов финансовой отчетности МСФОпозволяют использовать различные методы. Помимо фактической стоимостиприобретения, разрешается использование восстановительной стоимости, возможнойцены продажи (погашения) и дисконтированной стоимости.
Восстановительная стоимость определяется суммой денежныхсредств или их эквивалентов, которая должна быть заплачена за приобретениеаналогичного актива в современных условиях. Обязательства отражаются понедисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, котораяпотребовалась бы для их погашения на дату отчета.
Возможная цена продажи означает сумму денежных средств,которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычныхусловиях. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежныхсредств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях.
Дисконтированная стоимость рассчитывается как будущеечистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив принормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, котороепотребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Наиболее широко используемой оценкой для составленияфинансовой отчетности является фактическая (историческая) стоимость, однако напрактике для оценки некоторых элементов отступают от этого принципа, например,инвестиции в ценные бумаги и отдельные или все виды запасов могут отражаться вотчетах по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой ценыпродажи/рыночной цены, пенсионные обязательства могут отражаться по ихдисконтированной стоимости.
Правило соответствия доходов и расходов отчетномупериоду (matching rule). В соответствии с этим правиломдоходы должны быть отнесены к тому учетному периоду, в котором товары былипроданы, услуги оказаны, а расходы к тому периоду, когда они были понесены дляполучения этих доходов. Для реализации на практике этого правила используетсяучет по методу начисления (accrual accounting), которыйзаключается в отражении финансовых последствий всех операций и событий в тепериоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены иливыплачены денежные средства.
Финансовая отчетность, составленная по методуначислений, дает информацию не только о прошлых операциях, связанных сдвижением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги вбудущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут полученыв будущих периодах. Таким образом, обеспечивается сравнимость результатовдеятельности за равные периоды, и тем самым повышается полезность информациидля принятия разного рода экономических решений.
Непосредственно в международных стандартах учет пометоду начисления и непрерывность деятельности рассматриваются какосновополагающие допущения финансового учета.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта sergeev-sergey.narod.ru/start/glava.html