Реферат: Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Глава 1. Синтетический учет расчетов

с разными дебиторами и кредиторами.

1.1.Счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющиесырьё, материалы и другие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг (отпускэлектроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы(капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляютсяпосле отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно сними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядкеоплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическуюэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующихтарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфныеуслуги.

В настоящее время организации сами выбирают формурасчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении обезналичных расчетах в РФ предложена новая форма расчетов, основанная наиспользовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Онопринимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств нарасчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью иличастично платежное требование-поручение.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуютсчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующиематериальные счета (10,41 и др.) (Дт 10,41 Кт 60) или счета по учетусоответствующих расходов (Дт 20, 23, 25, 26 Кт 60).

На счете 60 отражают задолженность в пределах акцепта.При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленныхдоговором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму вкорреспонденции со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям» (Дт 76/2 Кт 60).

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета наоплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 и кредиту 60 (Дт 19 Кт 60).Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков заприобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают подебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются всебестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают подебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) иликредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашениизадолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов споставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетическийучет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитическийучет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут введомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами покорреспондирующим счетам в Журнал-ордер № 6.

Аналитический учет должен обеспечить получениеследующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срокоплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; понеотфактурованным поставкам; по выданным векселям, срок оплаты которых ненаступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту.

1.2. Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах спокупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которыепредъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученныхавансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплатыучитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающемузадолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мерепогашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетныесчета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчетыс покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91«Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям(заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателюи заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечиватьвозможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам порасчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикампо не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям,срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства непоступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамкахгруппы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» обособленно.

В целом можно сказать, что счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» как бы зеркально отражает у продавца фактыхозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету <a href=«www.buh.ru/DocumentsDescr.aspx?doc=»231">60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».

Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность наотгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникаетдебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1«Выручка» и/или 91.1 «Прочие доходы». Если работывыполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46«Выполненные этапы по незавершенным работам».

По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньгивперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты.В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.

Прежде всего, счет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» нужен для отражения задолженности покупателей зареализованные ценности (работы, услуги).

Современные ПБУ требуют отражения всех операций,связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущениявременной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "… независимоот фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ1/98, п.6).

Однако мы отметим и другие возможности.

Основной вариант предполагает сразу же после отгрузкиценностей или оказания услуг составление следующей записи:

Дебет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1«Выручка»

Цикл операций по продаже ценностей можно представитьпо следующему примеру.

Пример

Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120000руб., себестоимость этих ценностей — 90000руб.

Дебет 62 Кредит 90.1

— 120000 руб. — выписан счет покупателю за отгруженныеценности;

Дебет 90.2 Кредит 41

— 90000 руб. — отгружены ценности.

Прибыль в объеме 30000 руб. отражена как разностьмежду оборотами по счетам 90.1 «Выручка» и 90.2 «Себестоимостьпродаж». При этом обратите внимание, прибыль зафиксирована, уже надоплатить налоги, но денег нет, платить нечем.

В тех случаях, когда моментом реализации признается,согласно условиям договора купли-продажи и/или выбранной учетной политике,оплата ценностей, таких парадоксов не возникает.

1.3. Счет 68«Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам исборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы,причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (вкорреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога наприбыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммуподоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам исборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммыналога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет посчету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом поналогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией куплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости отвидов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся позаконодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

ü<span Times New Roman""> 

по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10,41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются всебестоимость активов или через промежуточные счета (08 «Вложения вовнеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей») или непосредственно на дебет счетов по учету активов. Кналогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средствхозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импортеценностей и др.;

ü<span Times New Roman""> 

по учету затрат — налог на владельцев автотранспортныхсредств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

ü<span Times New Roman""> 

90 «Продажи» — уплачиваемый продавцамиценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажаявляется предметом деятельности;

ü<span Times New Roman""> 

91.2 «Прочие расходы» — налог на имущество,налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметомдеятельности организации и др.

99 «Прибыли и убытки» — налог на прибыль,налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогуна доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 75.2 «Расчеты по выплатедоходов» и др.

Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам исборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации передбюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате тогоили иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 «Расчеты с бюджетом поналогам и сборам» сказано, что аналитический учет по этому счету ведется«по видам налогов», однако бухгалтер должен иметь в виду, что речьидет не только о «видах налогов», но и естественно о видах сборов.

1.4. Счет 69«Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению»

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах посоциальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскомустрахованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскомустрахованию».

На субсчете 69-1 "«Расчеты по социальномустрахованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионномуобеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работниковорганизации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательномумедицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательномумедицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования иобеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» могут открываться дополнительные субсчета. Счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется насуммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а такжеобязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующиефонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которыхотражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счеторганизации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — вчасти отчислений, производимых за счет работников организации. Кроме того, покредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» вкорреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками попрочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленнаясумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51«Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышениясоответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммыплатежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальноестрахование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту этого счета показывается задолженностьорганизации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженностьформируется за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отраженоначисление оплаты труда или счет 99 «Прибыли и убытки» (в части пенейи штрафов).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» обычно имеет кредитовое сальдо, которое означаетзадолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означаетзадолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием.Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когдасумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм,выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия повременной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

Аналитический учет по счету 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого видарасчетов.

В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии уорганизации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечениямогут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может бытьсубсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1.5. Счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работникамиорганизации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям,пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходовпо акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: оплатытруда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат напроизводство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда,начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплатуотпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемогоодин раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящихрасходов»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и другиханалогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организациии т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаютсявыплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов отучастия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей поисполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные вустановленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчетыпо депонированным суммам»). Аналитический учет по счету 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ1/98) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда онавыплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость еевыплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника этогопредприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам сперсоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям,которые можно выплачивать за счет себестоимости:

Дебет20 «Основное производство»

Дебет25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет28 «Брак в производстве»

Дебет29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.е.

В этом случае доходы сотрудников предприятияформируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счетенакапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».

Если же речь идет о премии, которая выплачивается засчет собственных источников и не включается прямо в себестоимость, то в этомслучае составляется запись:

Дебет 91.2«Прочие расходы»

Кредит 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков иоплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывностидеятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетногопериода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и врезерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно напредприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу летпроизводятся одни раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должныбыть равномерно распределены по всему отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется путем дебетования техже счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммырезервов кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этопозволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всегоотчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или емувыплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

Дебет 96«Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Если резерва не хватает, что может случиться в сезонотпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых иформировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерскойпроцедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы поотчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разностьдебетовать счет 97 «Расходы будущих периодов» и уже в следующиеотчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

3. Обязательства по социальным выплатам организациявыплачивает за счет третьих лиц, как правило, самих органов социальногообеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда» и дебетовать счет 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению».

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника научастие в капитале предприятия, отражаются записью:

Дебет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых,страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы,которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаях счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется:

если обязательства гасится деньгами, то кредитуетсяили счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетные счета», когдазарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.

если обязательства гасятся товарами, то делаютсязаписи:

Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 90.1«Выручка» и

Дебет 90.2«Себестоимость продаж»

Кредит 41«Товары» или 43 «Готовая продукция»

если обязательства не погашаются, так как сотрудник посубъективным причинам не получил заработную плату, то всю невыплаченную втечение трех дней заработную плату и другие причитающиеся сотруднику деньгинеобходимо депонировать, для чего делается запись:

Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76.4«Расчеты по депонированным суммам»

Депонированные суммы должны быть выплачены по первомутребованию работника.

Для ведения аналитического учета к счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» на каждого сотрудника бухгалтерияобязана открыть лицевой счет. Интересно заметить, что повсеместно употребляемыйтермин лицевой счет возник в результате ошибки наборщика, который должен былнабрать «личный» счет, а случайно набрал «лицевой».

И это новое слово прочно вошло в язык людей нашейпрофессии. По лицевым счетам и ведется начисление заработной платы, иотражаются удержания из нее.

1.6. Счет 71«Расчеты с подотчетными лицами»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам,выданным им под отчет на административно — хозяйственные и операционныерасходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Наизрасходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываютсязатраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характерапроизведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками вустановленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты сподотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачии потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника)или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могутбыть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71«Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной подотчет. Любому сотруднику предприятия может понадобиться произвести какие-либорасходы для нужд самого предприятия (съездить в командировку, купить какие-томатериалы, оплатить мелкие ремонтные работы и т.д.). Для подобных случаевсотруднику выдают наличные деньги. Произведя расходы, сотрудник долженотчитаться перед руководством предприятия, составив специальный отчет иприложить к нему все оправдательные документы. Выдача денег под отчет оформляетсязаписью:

Дебет 71«Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50«Касса»

Подотчетные суммы списываются на основе отчетаподотчетного лица. При этом счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»кредитуется, а дебетуются счета 10 «Материалы» если были приобретены какие-либоценности и/или счета затрат. В ряде случаев сотруднику могут быть выданы деньгидля приобретения товаров. В этом случае, на основании отчета составляетсязапись:

Дебет 41«Товары»

Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу илиудерживаются из заработной платы.

Счет 71«Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции сосчетами:

Дебет 50«Касса»

— на суммы, возвращенные в кассу;

Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на суммы, удержанные из зарплаты;

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»

— если сотрудник не отчитался за выданные ему денежныесредства;

Дебет 73.2«Расчеты по возмещению материального ущерба»

— если недостача будет удерживаться в течениенескольких отчетных периодов;

Дебет 91.2«Прочие расходы»

— если недостачу нельзя возместить.

Мы рассмотрели варианты, когда счет 71 «Расчеты сподотчетными лицами» сначала дебетуется, а потом выданные сотрудникуденьги списываются, т.е. случаи, когда этот счет выступает как активный. Но напрактике достаточно часто этот счет может оказаться пассивным. Достаточносослаться на случаи, когда сотрудник ездит в командировку, и расходы емувозмещают после возвращения.

Но если в кассе предприятия не будет наличных денег,бухгалтер должен будет сделать записи:

Дебет счетов по учету затрат или приобретенныхценностей

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Ибо расходы возникают не тогда, когда они оплачены, атогда, когда возникла необходимость обязательство организации их оплатить (см.допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, п.6 ПБУ1/98). В этом случае счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»становится пассивным.

Аналитический учет ведется в разрезе подотчетных лиц,но каждое лицо должно отчитаться по каждой отдельной выданной сумме.

1.7. Счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»

В любой организации могут возникать расчеты со своимисотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда») и по подотчетным суммам(учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должныучитываться на отдельных субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям». Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1«Расчеты по предоставленным займам». Они возникают в связи с тем, чтоадминистрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный,(для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Еслисотрудник получает заем, то счет 73.1 «Расчеты по предоставленнымзаймам» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этомпредполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1«Расчеты по предоставленным займам»

Кредит 91.2«Прочие доходы»

Далее, по выданным займам возникают две возможности:

или заем с процентами будут погашены;

или заем с процентами полностью и/или частично небудут погашены.

В первом случае записи очевидны, они, как правило, будутзависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:

если прямо наличными деньгами, то Дебет 50«Касса»;

если через банк — Дебет 51 «Расчетныесчета»;

если из заработной платы — Дебет 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».

Во всех случаях кредитуется счет 73.1 «Расчеты попредоставленным займам».

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба» учитываются расчеты с сотрудниками предприятия повозмещению материального ущерба, причиненного работником организации врезультате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака,а также по возмещению других видов ущерба.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь,установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лицдолжно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная ответственность за ущерб, причиненныйорганизации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника приусловии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило,ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышатьполного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством. К таким случаям относится и полная материальнаяответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полнойматериальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаиполной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.

При определении размера ущерба учитывается толькопрямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.

В статье 246 ТК РФ говорится: «Размер ущерба,причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется пофактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в даннойместности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по даннымбухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества».

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ.Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производитсяпо распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяцасо дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник несогласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышаетсредний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебномпорядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, можетдобровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещениеущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).

При каждой выплате заработной платы общий размер всехудержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренныхзаконодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику(статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбыванииисправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.

Задолженность работника по возмещению ущербаотражается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Балансоваяоценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материальноответственным лицом, списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчиценностей» на счет 73.2 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

Дебет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты повозмещению материального ущерба»

Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающихтоваров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница междустоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94«Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98«Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой,подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачамценностей»:

Дебет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты повозмещению материального ущерба»

Кредит 98«Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой,подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачамценностей»

По мере взыскания с виновного лица причитающейся снего суммы отражаются проводкой:

Дебет 50«Касса»

Кредит 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчетыпо возмещению материального ущерба»

или при вычетах из заработной платы сумм в погашениезадолженности:

Дебет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты повозмещению материального ущерба»

Выше указанная разница списывается со счета 98«Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой,подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачамценностей» на счет финансовых результатов:

Дебет 98«Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой,подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачамценностей»

Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, ноотносящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицамиили на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц,отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты повозмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуетсясчет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

1.8. Счет 75«Расчеты с учредителями»

При характеристике счета 75 «Расчеты сучредителями» сделано важное уточнение, что на нем учитываются расчеты нетолько с учредителями, но и участниками организации. Учредителем и участникоморганизации может быть одно и то же лицо, однако часто это бывают разные лица.

За счетом 75 «Расчеты с учредителями»скрываются два совершенно разных счета:

один предназначен для процедуры наполнения уставного(складочного) капитала;

другой, на котором производится начисление и выплатадоходов учредителям (участникам) организации.

Разберем эти два счета, которые официально именуютсясубсчетами.

При создании новой организации возникает необходимостьв составлении записи:

Дебет 75.1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80«Уставный капитал»

Эта запись в методологическом плане резко отличаетсяот того, что принято в отечественном бухгалтерском учете, ибо, дебетуя счет75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» составительинструкции сразу же создает дебиторскую задолженность. Таким образом, на суммуобязательств учредителей внести вклады в уставный (складочный) капитал сразу жеобразуется актив. Это единственный случай такого решения. Обычно вбухгалтерском учете обязательства, вытекающие из договоров, не отражаются.Современный бухгалтер фиксирует только те обязательства, которые возникают изисполнения договоров. Мы не фиксируем, например, обязательства, вытекающие издоговора поставки, но отражаем задолженность по уже поставленной партии товарови т.д. и т.п. Но в части учета обязательств, вытекающих из учредительногодоговора, составитель плана счетов поступает иначе.

Бухгалтеру и другим пользователям бухгалтерскойотчетности следует эту особенность принимать во внимание, в частности, прирасчете коэффициентов покрытия и ликвидности эту квазидебиторскую задолженностьиз величины, обеспечивающей кредиторскую задолженность, следует изъять. Самопоявление этого счета связано с тем, что в учете принята до

еще рефераты
Еще работы по бухгалтеровскому учету