Реферат: Анализ динамики затрат автотранспортных организаций по этапам жизненного цикла продукта на примере ООО «Ночной экспресс»

<m:mathPr> <m:mathFont m:val=«Cambria Math»/> <m:brkBin m:val=«before»/> <m:brkBinSub m:val="--"/> <m:smallFrac m:val=«off»/> <m:dispDef/> <m:lMargin m:val=«0»/> <m:rMargin m:val=«0»/> <m:defJc m:val=«centerGroup»/> <m:wrapIndent m:val=«1440»/> <m:intLim m:val=«subSup»/> <m:naryLim m:val=«undOvr»/> </m:mathPr>

ВВЕДЕНИЕ

Для решения важнейших задач по управлениюзатратами, связанных с калькулированием себестоимости, прогнозированиемвеличины издержек, распределением косвенных расходов и многим другим,определяющее значение имеет классификация затрат на переменные и постоянные.Классические подходы к обоснованию величины переменных и постоянных затратоснованы на том, что в краткосрочном периоде переменные издержки изменяютсяпропорционально объему продукции (работ), а постоянные остаются неизменными.Пропорциональность первых и неизменность вторых выражаются прямолинейнойзависимостью относительно изменений объемов производства и графическиотображается соответствующими прямыми линиями. Это делает функциональнуюзависимость между затратами и объемами деятельности простой и, как следствие,легко доступной для анализа безубыточности и прогнозирования величины издержек.Однако такой подход во многом формален, поскольку, во-первых, не учитываетсмешанного характера многих затрат, а во-вторых, не адаптирован к концепциижизненного цикла товара и производственной функции использования ресурсов,производственной мощности.

Проблема смешанного характера многихпроизводственных затрат как одноэлементных, так и комплексных может бытьуспешно решена аналитическим методом, в соответствии с которым какой-то ихпроцент присоединяется к переменной части, а оставшийся процент — к постоянной.При этом, к сожалению, под смешанными затратами часто понимаются не теиздержки, которые содержат изменчивую и неизменчивую относительно объема продукциидолю, а те, которые состоят из фиксированной и изменяющейся из месяца в месяцчастей. Например, расходы на телефонную связь, ежемесячно состоящие изфиксированной абонентской платы и повременной части платежа, относят ксмешанным затратам, и абонентскую плату предлагают учитывать в составепостоянных расходов, а повременную часть платежа — в составе переменных. Можнопривести и много других случаев неправильного понимания смешанных затрат. Вовсех из них в основу критерия определения переменных и постоянных расходовположена изменчивость (или постоянство) затрат из месяца в месяц, т.е. время,но не критерий объема производства. Это неправильно, исходя из базовогоопределения переменных и постоянных расходов, и опровергнуть такую позициюочень легко. В частности, размер повременной части платежа за телефонпропорционально зависит не от увеличения объема производства, а от числа минут,затраченных на разговоры, число минут — от числа телефонов на балансеорганизации, число телефонов — от численности сотрудников и т.д. Однакоувеличение числа сотрудников, телефонов, длительности переговоров, приводя кбесспорному увеличению различных затрат, к сожалению, отнюдь не означает, чтопри этом пропорционально увеличился объем производства.

РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Следовательно, с одной стороны, такиезатраты непосредственно не связаны с изменениями объема производства и должныбыть отнесены к постоянным, но, с другой стороны, при подобной логике размерпостоянных затрат из месяца в месяц будет различным. На практике так и есть, нотогда возникает проблема функциональной интерпретации постоянных и общих затратв среднесрочном (в пределах года) и долгосрочном периодах. По нашему мнению,анализ поведения общих затрат должен выполняться в неразрывной связи с концепциейжизненного цикла продукта и функциональной зависимости объема производства отпотребленных ресурсов, так как от стадии жизненного цикла и обеспеченностиресурсами зависят величина затрат и возможность (целесообразность) увеличенияобъемов производства. Однако на сегодняшний день концепции жизненного циклапродукта, функциональной зависимости объема производства от потребленныхресурсов и зависимости затрат от объема продукции широко известны,общепризнаны, но сосуществуют изолированно друг от друга, не связаны междусобой, что сужает возможности для исследования поведения общих затрат всреднесрочном и долгосрочном периодах.

Модель жизненного цикла продукта позволяетвыявить стадии динамики объема продаж в зависимости от временного фактора (рис.1).

Этапы жизненного цикла продукта

О /│

│

б │

│

ъ │

│

е │

│

м │

│

п │ * * * * * * *

│ * │ │ *

р │ * *

│ * │ │

о │ * │ *

│ │ │ │

д │ * *

│ │ │ │

а │ * *

│ │ │ │

ж │ * *

│ │ │ │

│ * *

│ │ │ │

│ * *

│ * │ │ │

│* * │ │

│ │ │ │ │ │

│

│ │ │ │ │ │

│

│ │ │ │ │ │

│

└──────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────>

<----><--------> <---------> <---------> <---------->

Развитие Активный Умеренный Насыщение Спад Время

рост рост

Рис. 1

Как следует из данных рис. 1, на этаперазвития фирма пытается занять место на рынке и предпринимает усилия дляукрепления только что завоеванных позиций. Эта стадия связана с низкимиобъемами продаж. После укрепления позиций на рынке начинается период активногороста объемов производства и продаж, во время которого фирма получает стимулдля расширения своей деятельности. Далее следуют этапы умеренного роста инасыщения, которые характеризуют тот максимум производства и продаж, на которыйспособна признанная на рынке и стабильно работающая фирма в отношении рассматриваемогопродукта. Наконец, при снижении деловой активности, падении спроса на продукт,усилении позиций конкурентов и влияния других многочисленных факторов неизбежноначнется стадия спада объема продаж, предотвратить которую можно с помощьютщательно продуманной инвестиционной стратегии, контроля за издержками,поддержания заданного уровня эффективности использования ресурсов, проведениярекламных мероприятий и других управленческих решений.

Таким образом, этапы жизненного циклапродукта не следует воспринимать как нечто неизбежное, с чем следует мириться.Напротив, их выделили для того, чтобы одним стадиям следовать, способствовать(например, стадиям развития и активного роста), другие поддерживать (стадииумеренного роста и насыщения), а с третьими бороться, пытаться предотвращать(стадия спада). В этой связи отмечаем, что на динамику объемов производства ипродаж продукта можно и более того необходимо влиять посредством комплексауправленческих мероприятий, среди которых немаловажное место должно быть уделеноисследованию поведения затрат в среднесрочном и долгосрочном периодах взависимости от изменений уровня деловой активности (объемов производства ипродаж). Иными словами, каждую стадию жизненного цикла продукта считаемнеобходимым рассмотреть с точки зрения поведения затрат, ее затратоемкости.

Так, прохождение этапа развития неизбежносвязано с проведением затратных мероприятий как в рамках текущих затрат, так ив части капитальных вложений, поскольку организации необходимо активно закупатьресурсы, обустраивать производственную и управленческую инфраструктуру,проводить рекламные мероприятия. При этом очевидно, что затраты будут растиболее быстрыми темпами, чем объем производства и продаж. Далее, на этапеактивного роста необходимо поддерживать повышение уровня деловой активности,однако для этого потребуется осуществлять лишь переменные затраты,непосредственно связанные с каждой единицей произведенного и проданногоизделия. Уровень постоянных расходов если и будет повышаться, то в гораздоменьшей степени, что приведет к снижению темпов роста общих затрат по отношениюк темпам роста объемов продаж. На стадии умеренного роста и зрелости, как ужебыло отмечено, организация достигает максимума объемов продаж при полнойобеспеченности основными и оборотными активами. Однако стабильная и финансовоблагополучная деятельность неизбежно приводит к росту уровня постоянных затратпо содержанию работников, накладных управленческих расходов и т.п., врезультате чего темпы роста совокупных издержек начинают медленно, но устойчивоускоряться. Далее для поддержания максимально возможных при существующихусловиях деятельности объемов продаж требуется все больше и больше затрат, алюбое дополнительное приращение выпуска и реализации продукции (работ, услуг)вызывает резкое увеличение расходов. Это связано с тем, что существующихусловий деятельности становится недостаточно для дальнейшего роста деловойактивности.

К существующим условиям деятельности, понашему мнению, следует в первую очередь отнести уровень производственноймощности и обеспеченность трудовыми ресурсами, имеющийся уровень эффективностииспользования всех видов ресурсов и действенность системы управленияорганизацией, особенно в части маркетинговой деятельности. Действительно, еслипредположить, что организация работает на стадии насыщения и у нее появляетсявозможность выполнить дополнительный заказ, то, во-первых, необходимозадействовать дополнительные основные средства (оборудование, автомобили,вычислительную технику, производственные площади и т.п.), а во-вторых, — дополнительные трудовые ресурсы, которые, как правило, привлекаются со стороныв виде соисполнителей (подрядчиков). Кроме того, усиливается уровеньзагруженности собственных трудовых ресурсов, что зачастую ведет к экономическинеоправданному стимулированию их дополнительной выработки, и как следствие — снижает эффективность их использования. Наконец, при заключении договоров надополнительный выпуск и продажу продукции работники отдела маркетингаобязательно должны учитывать производственные возможности организации, степеньзагруженности ее мощностей. Если указанные факторы игнорируются, то этонеизбежно ведет к нарушению сроков исполнения заказа и (или) снижениюэффективности использования ресурсов, необоснованному росту затрат.

Таким образом, у каждой организации имеетсяпредел производственных возможностей, перешагивать который следует только притщательно разработанной инвестиционной стратегии, так как без инвестиционныхвливаний любое минимальное приращение объемов производства и продаж будетсопряжено с необоснованным ростом текущих затрат.

Изложенные выше рассуждения можнопродемонстрировать на рис. 2. Он представляет попытку взаимоувязки концепциижизненного цикла продукта и динамики общих затрат. Еще раз обратим внимание,что, поскольку в основу жизненного цикла продукта положено время, динамиказатрат рассматривается как минимум в среднесрочном периоде. Учитывая это, речьидет не о четком, а об условном разделении затрат на переменные и постоянные,ибо чем длиннее период исследования, тем более условным предполагается такоеделение.

Снизу будут еще две приписки, говорящие отом, что не сам(а) автор этой работы. Однако если ты их удалишь, для чего надоконечно же сначала прочесть работу, то получишь «пять».

Динамика общих затрат в среднесрочномпериоде

в разрезе этапов жизненного цикла продукта

/│

│

з┌┼───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

││ Линияпроизводственной │

а ││ мощности │

││ │

т ││ │

││ │ *│

р ││ │ │ │

├┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼─┤

а ││ │ │

││ │ │ │

т ││ │ │

││ │ │ │

ы ││ │ │

││ │ │ │

├┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────*─────────┼─┤

││ │ │

││ │ │ │

││ │ │

││ │ │ │

││ │ * │

││ │ │ │

├┼───────────────────────────────────────────────────────────────────*─────────────────────┼─┤

││ * │ │

││ * │ │ │

││ * │ │

││ * │ │ │

├┼─────────────────────────*───────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────┼─┤

││ * │ │ │

││ │ │ │ │

││ * │ │ │ │

││ │ │ │

├┼───────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────┼─┤

││ │ │ │ │

││ * │ │ │

││ │ │ │ │

││ │ │ │

││ │ │ │ │

││ │ │ │

││* │ │ │ Объем продаж

││ │ │ │ │

││ │ │ │

││ │ │ │ │

││ │ │ │

││ │ │ │ │

└┼───────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────┼─┘

├───────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────┼─────────────────────┼─────>

│ │ │ │

<---------><---------------------------> <-----------------------><------------------->│

│ Развитие │ Активный │ Умеренный │ Превышение

рост рост и производственного

насыщение потенциала

------------------------------- -----------------------------------

Этапы жизненного цикла продукта

Рис. 2

Из данных рис. 2 вытекает обоснованное ранееповедение затрат на стадиях развития, активного роста, умеренного роста инасыщения. Точка перегиба функции свидетельствует об окончании стадии активногороста и начале этапа умеренного роста и насыщения, которые объединены в одинсектор, так как четкую грань между ними в части динамики затрат определитьпрактически невозможно. Наконец, резкий рост уровня затрат при минимальномприращении объемов продаж олицетворяет ситуацию, когда организация выходит зарамки сложившегося уровня производственного потенциала.

Таким образом, рис. 2 объединяет динамикуобщих затрат в зависимости от объема производства и продаж в разрезе стадийжизненного цикла продукта с учетом предела производственной мощности на этапенасыщения. Что касается этапа спада объемов продаж, которым завершаетсяжизненный цикл продукта, то на рис. 2 он не нашел своего отражения. Объективнойтому причиной является изображение поведения затрат в зависимости от ростаобъема продаж, а стадия спада отражает обратный процесс.

Рассмотрев теоретические особенностиповедения общих затрат в среднесрочном или долгосрочном периоде, перейдем далеек особенностям анализа затрат автотранспортных организаций. Основной из этихособенностей является то, что автотранспортные организации оказывают услуги поразличным видам перевозок, в то время как во всех классических интерпретацияхповедения затрат в зависимости от объема производства и продаж используетсяколичественное измерение объемов выпуска и реализации продукции. Что жекасается выполняемых работ или услуг, то измерить их количественно далеко невсегда возможно или же подобное измерение может содержать весьма существенныепогрешности. Например, несопоставимой будет информация по числу выполненныхзаказов в месяце, если заказы имеют разную стоимость. Поэтому в основуопределения объема работ или услуг должен быть положен такой количественныйпоказатель, который, во-первых, наиболее точным образом отражает процесс труда,а во-вторых, служит критерием для разделения затрат на переменные и постоянные.По нашему мнению, таким показателем для автотранспортных организаций являетсяпробег автомобиля, выраженный в тысячах километров. Безусловно, процессвыполнения работы вовсе не означает получение желаемых результатов, и поэтомупробег автомобиля можно рассматривать в качестве количественного измерителяобъема производства, но не объема продаж, однако тождество объемов производстваи продаж является одним из основных условий анализа безубыточности, в связи счем допускаем, что количественно объем продаж автотранспортных организацийлучше всего может быть выражен в тысячах километров пробега.

Помимо пробега автомобиля объем производстваи продаж автотранспортных организаций, по нашему мнению, можно измерять и припомощи комбинированных показателей, совмещающих процесс производства(километраж) и его результат (масса перевезенных грузов, число пассажиров ит.п.). В качестве таких показателей для грузовых автомобилей рекомендуетсяиспользовать тонно-километры, для автобусов и маршрутных такси — пассажиро-километры, для таксомоторов — заказо-километры. Единственнымдопущением при этом должно служить относительное равенство среднемесячной ценызаказа таксомотора, так как в противном случае неправомерно говорить о числевыполненных заказов.

В контексте ранее изложенного в качествеобъекта исследования было выбрано ООО «Ночной экспресс», оказывающееуслуги по перевозке пассажиров в таксомоторах. У нас имелась возможностьнаблюдать динамику развития данной организации и тем самым отслеживать этапыжизненного цикла ее функционирования. Кроме того, обладая репрезентативнымиэкономическими данными, мы применили в исследовании в качестве количественныхединиц измерения объема услуг как километры пробега, так и заказо-километры,поскольку статистика показала несущественные отличия в среднемесячной стоимостиодного заказа.

Как уже было отмечено, в качестве научнойгипотезы использовалось обоснование поведения затрат на различных этапахжизненного цикла продукта, предполагаемая динамика которых представлена на рис.2. Кривая, показанная на рис. 2, наилучшим образом описывается функцией вида:

2 3

Y = a + bx+ cx + dx ,

где Y — общие затраты; x — показательвыполненных работ (продаж) в количественном выражении; a, b, c, d — параметрыуравнения регрессии.

Указанные параметры имеют различнуюэкономическую интерпретацию. Так, параметр а показывает уровень постоянныхзатрат, а остальные параметры не имеют однозначного экономического обоснования,однако все они значимы в данном уравнении регрессии. Чтобы в этом убедиться,нами использовались показатели объемов работ и затрат ООО «Ночнойэкспресс» за различные периоды времени, причем объемы работ выражались какв тысячах километров пробега, так и в тысячах заказо-километров. Расчетпараметров a, b, c, d проводился в настройке Microsoft Excel «Анализданных».

Исходные данные и результаты расчетовпредставлены в табл. 1.

Таблица 1

Показатели объемов работ и затрат ООО«Ночной экспресс»

на различных этапах жизненного циклапродукта

N
п/п

Объемы выполненных работ

Общие затраты,
тыс. руб.

тыс. км

тыс. заказо-км

Этап развития

400

9,6

768

750

14,4

1 152

870

20,8

1 872

930

2 340

1 060

33,6

3 360

1 150

Этап активного роста

4 950

1 200

57,6

6 912

1 220

79,2

11 088

1 350

98,8

14 820

1 360

116

18 560

1 400

Этап умеренного роста и насыщения

125,4

18 810

1 470

129,2

19 380

1 550

129,2

19 380

1 570

133

19 950

1 610

133

19 950

1 970

126

17 640

1 920

Превышение производственной мощности

140 <