Реферат: Бухгалтерский учет по оплате труда

--PAGE_BREAK--
4.    
Доплаты и надбавки


                              

Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера.

Доплаты– это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда. Доплата к заработной плате выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Надбавка к заработной плате– это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.).

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным или трудовым договором. При  этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми  актами.

Статья 149 ТК РФ закрепляет обязанность работодателя производить повышенную оплату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных, при работе в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни и др.
4.1 Доплата за работу в ночное время

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством в месяц.    Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.
Пример:

В соответствии с коллективным договором предприятия работа в ночное время оплачивается в размере 30% тарифной ставки рабочего-повременщика. Работник, которому установлен месячный оклад в размере 4000 руб., отработал в мае месяце в ночное время 7 часов, при норме рабочего времени 160 часов.

1. Оплата по тарифу за полностью отработанное время составляет 4000 руб.

2. Доплата за работу в ночное время составляет:

4000руб.: 160 часов = 25 руб. (часовая тарифная ставка);

25руб. x30%= 7 руб. 50 коп. (доплата за 1 час работы в ночное время);

7руб. 50 коп. x7 часов = 52руб. 50коп. (доплата за работу в ночное время);

Всего заработная плата работника составила:

4000руб. + 52руб. 50коп. = 4052руб. 50коп.

                              
4.2 Оплата труда за работу в сверхурочное время

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).
Пример:

В мае месяце в связи с производственной необходимостью работник отработал сверхурочно 2 дня по 4 часа. Общее количество отработанных часов составляет 168 часов при норме рабочего времени 160 часов. Месячный оклад рабочего 4000 руб.

Расчет заработной платы:

4000руб. – оплата полностью отработанного времени;

4000руб.6 160часов = 25руб. (часовая тарифная ставка работника).

1.     Оплата за первые два часа сверхурочных работ производится в полуторном размере:

25руб. x1,5 = 37руб. 50коп.       (оплата 1 часа работ);

37руб. 50коп. x4 часа = 150руб. (два дня по два часа).

2.     Оплата за последующие часы производится в двойном размере за каждый час сверхурочной работы:

25 руб. x2 = 50руб. (оплата 1 часа работ);

50руб. x4 часа = 200руб. (два дня по два часа).

3.     Заработная плата за май месяц составила:

4000руб. + 150руб. + 200руб. = 4350 руб.

Работодатель обязан вести точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником, так как сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).
4.3 Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

— сдельщикам – не мене чем по двойным сдельным расценкам;

— работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, — в размере не мене двойной дневной или часовой ставки;

— работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менее одной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не мене двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Пример:

В связи с производственной необходимостью работник, которому установлен месячный оклад в размере 4000руб., отработал в праздничный день 1 мая 7 часов. Норма рабочего времени в мае месяце составила 160 часов. Общее количество отработанных часов составило 167 часов.

Расчет заработной платы:

1.     Оплата за полностью отработанное время составила 4000руб.

2.     Оплата за работу в праздничный день составила:

4000руб.: 160часов = 25 руб. (часовая тарифная ставка работника);

25руб. x7 часов x2 = 350руб.

3.     Заработная плата за май месяц составила:

4000руб. + 350руб. = 4350 руб.
4.4 Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников

Выполнение работником на одном и том же предприятии наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой специальности (должности) в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий.

Под выполнением обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы следует понимать замену работника, отсутствующего в связи с болезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии с действующим законодательством за ним сохраняется рабочее место (должность).

При выполнении обязанностей временно отсутствующего работника или за совмещение профессий (должностей) производится доплата. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда).

Пример:

В связи с направлением бухгалтера Мышкиной П.П. на курсы повышения квалификации ее обязанности возложены на бухгалтера Кошкину М.М. (должностной оклад – 4000руб.), которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада.

Расчет заработной платы:

1.     Доплата за замещение временно отсутствующего работника составила:

        4000руб. x60% = 2400руб.

2.     Заработная плата за месяц составила:

4000руб. + 240руб. = 6400руб.
5. Расчет отпуска


Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период (12 месяцев). Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:
О = ЗП: 12 мес.: 29,4 дн.
x
Д,

где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период; Д – количество календарных дней отпуска.

Однако, такая ситуация будет скорее редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»).  Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных.

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

— заработная плата всех видов;

— надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

— выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

— премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

— авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ;

— другие начисления, которые предусмотрены системой труда на предприятии.

Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных:

— отпускные;

— пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

— оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами с детства;

— разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера;

— начисление за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника;

— выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.).
Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4 дн.
x
М + Д1
x
1,4 + Д2
x
1,4+…

где К – количество календарных дней; М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Д1, Д2 … — количество отработанных дней в «неполных» месяцах.

Отпускные рассчитываются по следующей формуле:

О = ЗП: К
x
Д,

где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику в расчетном периоде; К – количество календарных дней; Д – количество календарных дней отпуска.
Пример:

Работнику ООО «Частный капитал» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 6000 руб. в месяц. С 16 октября 2006 года ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 октября 2005 года по 30 сентября 2006года.

При этом работник:

— в феврале болел, отработал 12 рабочих дней и заработок за этот месяц у него составил 3600 руб.;

— в марте три рабочих дня не трудился из-за простоя и отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5200 руб.;

— в июле был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 300 руб.;

— в сентябре брал 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработал 11 дней, а заработок составил 3100 руб.

Поскольку восемь месяцев Смирновым отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:
8 мес.
x
29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:
60 200 руб.: 295,4 дн. = 5706,16 руб.


6. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности



Согласно Федерального закона от 29 декабря 2006г. №255-ФЗ, начиная с 2007 года изменен порядок расчета больничных листов. Для целей расчета пособий факт непрерывности трудового стажа больше не имеет значения. Вместо понятия «непрерывный трудовой стаж» теперь применяется «страховой стаж».

Поэтому теперь пособие выдается в размере:

— 100 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем восемь и более лет;

— 80 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;

— 60 процентов среднего заработка – работникам со страховым стажем менее пяти лет.

Согласно статье 16 Закона №255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:

— работы по трудовому договору;

— государственной гражданской или муниципальной службы;

— иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Другая важная поправка, внесенная Законом №255-ФЗ: теперь при болезни нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. То есть дневное пособие в 2009 году следует умножать на календарные дни болезни. Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие будет выплачено уже за счет ФСС России. Такой механизм расчета, как, правило, выгоднее работникам.

Для расчета суммы больничного бухгалтер сначала должен посчитать заработок сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС России. Отметим, что, как сказано в Законе №255-ФЗ, особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам определяются Правительством РФ.

Посчитав заработок за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника. Рассчитывается оно так:
заработок работника               количество                      100,80 или 60%                   размер

за 12 месяцев,                  :        календарных дней  
x
     (в зависимости от     =     дневного

предшествующих                     за эти же 12 месяцев       продолжительности         пособия

месяцу болезни                                                                     страхового стажа

                                                                                                  работника)



После подсчета размера дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. В 2009 году ФСС России может оплачивать больничный только в пределах 18 720 руб. за полный календарный месяц (Федеральный закон от 25 ноября 2008г. №216-ФЗ).

После определение размера дневного пособия полученный результат нужно умножить на число календарных дней, приходящихся на период болезни:
дневное пособие,                      число календарных дней,                              общая сумма

на которое имеет          
x
         в течение которых болел                 =           больничного

право работник                         сотрудник

Пособие по временной нетрудоспособности в отличие от декретных, облагается НДФЛ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Пример:
Воспользуемся условием предыдущего примера.

Общий заработок Потапова  за 2008 год составил 210 520руб. В 2009году 365 календарных дней. Прошлый год Потапов отработал полностью. Среднедневной заработок работника для расчета больничного бухгалтер ООО «Планета» рассчитал так:

210 520руб.: 365дн х 80% = 461,41руб.

Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в январе 2009 года составил:

18 720 руб.: 31дн. =   603,87руб.

где 31 – число календарных дней в январе 2009 года.

Таким образом, работнику полагается пособие исходя из его заработка (461,41руб. меньше, чем 603,87руб.). Сумма по больничному составит:

461,41руб. х 6дн. = 2768.46руб.
Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника. А выплачено в ближайший день, установленный в организации для выдачи заработной платы.


7. Учет начислений и удержаний из заработной платы
Обязательными начислениями являются налог на доходы физических лиц (13%), единый социальный налог (26%), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации  и фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Начисленные суммы относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3, Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2, Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержания из начисленной заработной платы отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счетов:

— 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит и др.

Удержания из начисленной заработной платы отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счетов:

— 28 «Брак в производстве» — на сумму удержаний с виновников брака;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Удержания за неотработанные дни отпуска отражаются по Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные:

Дебет 70, Кредит 20,23,26,29 … — удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.

Сумма удержаний = Среднедневной заработок х Количество неотработанных месяцев х Установленную продолжительность отпуска: 12 месяцев.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, необходимо сделать запись:

Дебет 94, Кредит 71 – отражена сумма, выданная под отчет работнику и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражаются записью:

Дебет 70, Кредит 94 – невозвращенная подотчетная сумма удержана из заработной платы работника.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

— на содержание одного ребенка – 1/4 дохода работника;

— на содержание двоих детей – 1/3 дохода работника;

— на содержание троих и более детей – 1/2 дохода работника.

Сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Пример:

Работник Производственного предприятия «Вымпел» Д.А.Семин имеет двоих детей, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/3 своего дохода.

Оклад работника составляет 5500 руб. Ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 1000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Д.А.Семин пользуетсястандартным налоговым вычетом – 400руб. Кроме того, он имеет право на вычет на ребенка в размере 600руб.

Поскольку работник в браке не состоит, то вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 1200руб.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(5500руб. + 1000руб. -  400руб. – 1200руб.)х 13% = 637руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит:

5500+1000-715 = 5863руб.

В бухгалтерии должны удержать алименты в сумме 1954руб. (5863руб. х 1/3).

Дебет 70, Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — 1954руб. – удержаны сумма алиментов по исполнительному листу.

Бывает ограниченная и полная материальная ответственность.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: допустил брак в работе; испортил имущество по небрежности или неосторожности; потерял или неправильно оформил документы.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Общая сумма удержаний за допущенный брак не может превышать среднемесячного заработка работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Если работник допустил исправимый брак:

Дебет 28, Кредит 10 – списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28, Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;

Дебет 28, Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68, субсчет «Расчеты по ЕСН») – начислены ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников, занятых исправлением брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается записью:

Дебет 73-2, Кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражаются записью: Дебет 20, Кредит 28 – списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.
Таблица 7.1
    продолжение
--PAGE_BREAK--