Реферат: Инвентаризация 4

--PAGE_BREAK--Таблица 1 Экономические показатели деятельностиООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» за  9 месяцев 2003-2004 гг. Показатели Ед. изм. 9 месяцев
Темп роста,  %

Отклонения,

(+; -)

2003

2004

1. Выручка от продаж

тыс.р

117223

117025

99,8

-198

2. Себестоимость проданных товаров

тыс.р

112295

112066

99,7

-229

3. Валовая прибыль

тыс.р

4928

4959

100,6

+31

4. Коммерческие расходы

тыс.р

3697

4747

128,4

+1050

5. Управленческие расходы

тыс.р

2219

2243

101,0

+24

6. Прибыль от продаж

тыс.р

-988

-2031

205,6

-1043

7.Прочие операционные доходы

тыс.р

+80

+80

100

-

8. Прочие операционные расходы

тыс.р

-7

-7

100

-

9.Внереализационные расходы

тыс.р

-47

-47

100

-

10.Прибыль до налогообложения

тыс.р

-962

-2005

208,4

-1043

11.Чистая прибыль

тыс.р

-962

-2005

208,4

-1043
12.Численность работников чел.
12

13

108,33

+1
13.Среднемесячная заработная плата тыс.р
2300

2700

117,4

+400
14.Производительность труда тыс.р
9769

9002

92,15

-767
    продолжение
--PAGE_BREAK--


Из таблицы видно, что основные экономические показатели предприятия за 9 месяцев 2004 г. отражают отрицательное его экономическое развитие, так как «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» не имеет  собственных основных средств. Основные средства учитываются на балансе Чебоксарского мясокомбината.  Выручка  от продаж за 9 месяцев 2004 г. по сравнению с аналитическим периодом 2003 г. уменьшилась на 0,2%. Себестоимость проданных товаров снизилась (0,3%) в связи с тем, что снизился объем проданных товаров. Валовая прибыль за 9 месяцев 2004 г. по сравнению с 9 месяцами 2003 г.  увеличилась на 0,6%. Опережающие снижение прибыли от продаж по сравнению с выручкой объясняется тем, что темп снижения себестоимости  быстрее, чем темп снижения выручки.
Убыток до налогообложения за 9 месяцев 2004г. по сравнению с аналогичным периодом 2002г. вырос на 1043 тыс.р. или на 108,4%, на увеличение убытка повлияло получения кредитов для ОАО «Чебоксарского мясокомбината». Уплату процентов за кредит Торговый Дом брал на себя. 
ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов финансово-хозяйственной деятельности, ведет статистическую отчетность и бухгалтерскую документацию, отчитывается о результатах деятельности в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации, нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

2.2. Порядок проведения и документальное оформление инвентаризации

Для проведения инвентаризации на ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» директор издает приказ о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22). Он регистрируется в журнале учета кон­троля за выполнением приказов о проведение инвентаризации (форма № ИНВ-23). В приказе нужно определить, что конкретно будет учитываться в ходе инвентаризации, в каком порядке она должна проводиться, в какие сроки и кто входит в инвентаризационную комиссию.

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Мини­стерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Перед темкак начать проверку фактического наличия товарно-материальных ценностей, инвентаризационная комиссия должна получить все при­ходные и расходные документы или товарные отчеты, и отчеты о движении денеж­ных средств. Приходные и расходные документы материально ответственные лица сдают в бухгалтерию под расписку, а затем документы передаются инвентаризационной комиссии. В расписке, выдаваемой материально ответственным лицам, должны быть перечислены все сданные документы, а также сказано, что все ценности, поступившие под их ответст­венность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Получив документы, председатель инвентаризационной комиссии визиру­ет их, написав: «До инвентаризации на… (пишется дата инвента­ризации)». На основании этого бухгалтерия определяет остатки товарно-материальных ценностей к началу инвентаризации.

На следующем этапе члены инвентаризационной комиссии описывают ценности. Проверка осуществляется, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются все товары и ценно­сти. Обратите внимание, что фактическое наличие товарно-материальных ценностей про­веряется при обязательном участии материально ответственных лиц. Принимать и отпускать материальные ценности во время ин­вентаризации нельзя. Если же какие-либо ценности поступили в организацию уже после ее начала, то в ходе инвентаризации эти ценности не учитываются — их надо оприходовать после того, как инвентаризация закончится.

Результаты проверки (сведения о фактическом наличии иму­щества и реальности учтенных финансовых обязательств) записы­ваются в инвентаризационные описи или акты. Они составляются не менее чем в двух экземплярах.

Описи и акты инвентаризации составляются не в произволь­ной форме.Они утверждены для каждого вида товарно-матери­альных ценностей и обязательств. Так, существуют такие формы:

— инвентаризационная опись товарно-материальных ценно­стей (форма № ИНВ-3);

— акт инвентаризации товарно-материальных ценностей (фор­ма № ИНВ-4);              

После того как проверка закончилась и ее результаты оформ­лены документально, нужно сравнить фактические остатки мате­риальных ценностей с остатками, учтенными на счетах бухгалтер­ского учета. Различия между фактическим наличием ценностей и показателями учета (излишки или недостачи) нужно отразить в сличительных ведомостях (формы № ИНВ-18, №-ИНВ-19). За­полняя сличительные ведомости, надо учесть пересортицу (непра­вильный учет товаров одного сорта в составе другого), разницы, которые образовались в результате пересортицы. И в конце ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» списывает потери в пределах норм естественной убыли по решению руководителя. С 2002г. нормы естественной убыли не применялись.

Комиссия перед началом инвентаризации магазина ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» пломбирует подсобные помещения и другие места хранения товаров, которые имеющие отдельные входы и выходы, проверяет исправность весоизмерительных приборов, а также берет от материально ответственного лица, т.е. заведующего магазина последний товарный отчет.  Товарно- материальный отчет регистрирует, проставляет  дату и подпись председателя комиссии.

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания, При явной нецелесообразности перевешивания или пересчета товаров, находящихся в неповрежденных и пронумерованных кипах, ящиках, бочках, допускается внесение этих товаров в описи по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговоре­но. Причем не менее 10% таких товаров, за исключением тех, которые при распаковке могут испортиться, должно быть подвергнуто обязатель­ной выборочной проверке. При этом если в результате такой проверки будут установлены расхождения со спецификацией или маркировкой, то комиссия обязана полностью вскрыть все места и проверить товар.

Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учета или со слов ответственного лица) запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фиксируют в специальных ведомостях или книгах. После подсчета и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве товара вносят в инвентаризационную опись. Массу товаров, хранящихся навалом, допускается определять путем обмеров и технических расчетов. Ведомости от­весов и акты обмеров прилагаются к описям.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче — в трех экземплярах. Заполняют опись либо вручную чернилами или шариковой ручкой, либо на компью­тере. На каждой странице описи указывается общее количество нату­ральных единиц (шт., кг, м. и т.п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропус­ки незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки про­черкиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

Ошибки исправляются во всех экземплярах описей, т.е. зачеркиваются неправильные закиси и над ними проставляются правильные. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризаци­онной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

В конце каждой описи материально ответственные лица оформляют расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, комиссией проверены а натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к Инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

В случае смены материально ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их.

Товары, поступившие во время инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуют после ин­вентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В данной описи указы­вают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи.  При длительном проведении инвентаризации на складе с письменно­го разрешения руководителя товары со склада могут быть отпущены в Присутствии членов инвентаризационной комиссии и оформлены отдель­ной описью «Материальные ценности, отпущенные во время инвентариза­ции». В расходном документе делают соответствующую отметку.

Товары, находящиеся на складе на ответственном хранении (не принадлежащие предприятию или поступившие на предприятие без сопроводительных документов), инвентаризуют вместе с собственными и оформляютотдельной описью, в которой делают ссылку на документ, подтверждающий принятие товара на ответственное хранение.

На товары, находящиеся в пути, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указывают наименование и количество товара (по документам бухгалтерского учета), дату отгрузки, перечень и номера отгрузочных документов.                          

Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежалых неполноценных, пришедших в негодность товаров. Такие товары должны храниться отдельно.                                           

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественное состояние (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

В протоколе инвентаризационной комиссии в ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» отражают результаты инвентаризации, проверки условий хранения и обеспечения сохранности ценностей на складе, отмечают причины порчи товаров и виновных лиц, предоставляют предложения по устранению недостатков списанию недостач в пределах норм убыли, зачета пересортиц.

Первые экземпляры описей товаров и тары с их перечнем, контрольные ве­домости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на бой, брак и пор­чу товаров, и другие инвентаризационные материалы передают в бухгалтерию в день окончания инвентаризации. Протокол комиссии с другими документами передают на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.

Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары, а также тару. Бой, брак порчу актируют в обычном порядке. Предварительный результат инвентаризации опреде­ляют на месте сразу же после ее окончания, сопоставив остатки товаров и тары по товарному отчету с инвентаризационной описью. При выявле­нии больших расхождений комиссия обязана взять письменное объясне­ние с материально ответственных лиц, опломбировать магазин и сооб­щить об этом руководителю торгового предприятия.

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентариза­ции товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (в мелко­розничной сети — не позднее следующего дня после ее окончания; по магазинам — в трехдневный срок).

При выявлении недостачи рассчитывают и списывают по нормам естественную убыль (при наличии норм) и потери (в пределах фактических недостач). Следует помнить, что согласно письму ГНС РФ от 24.09.97 № ВП-б-13/675 списание потерь товаров от естественной убыли на из­держки обращения в торговых организацияхбыло прекращено (о чем со­общено в письме МВЭС и торговли РФ от 25.07.97 № 45-09/364). Но приказом МВЭС и торговли РФ от 19.12.97 № 631 подтверждено дейст­вие норм с 1997 года.

Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, подлежит взы­сканию с виновных лиц в установленном порядке. Излишки товаров и та­ры приходуются с отнесением на доходы предприятия. Результат инвента­ризации тары оформляют составлением сличительной ведомости в количе­ственно-стоимостном выражении по каждому виду тары в отдельности.

Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить материально ответственное лицо под расписку в ведомости.

По распоряжению руководителя выявленная недостача товаров и тары сверх норм естественной убыли в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника (каждого члена бригады при коллектив­ной ответственности), взыскивается путем удержания ее из заработной платы работника. Ущерб, превышающий средний месячный заработок работника, взыскивается путем подачи иска в суд, если работник отка­зался погасить его добровольно.

При длительном проведении инвентаризации в исклю­чительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера на ООО «ТД «Чебоксарском мясокомбинате» в про­цессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во  время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальныеценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя ин­вентаризационной комиссии или по его поручению чле­на комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других органи­заций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.                                             

  На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете ма­териально ответственных лиц (в пути, товары отгружен­ные и др.), могут оставаться только суммы, подтверж­денные надлежаще оформленными документами: по на­ходящимся в пути — расчетными документами постав­щиков или другими, их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на  складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате про­ведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена да других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляются отдель­но на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, нахо­дящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приво­дятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера до­кументов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгру­женные и не оплаченные в срок покупателями, по каж­дой отдельной отгрузке указываются покупатель, наиме­нование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на скла­дах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих, сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности ука­зываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Сличительная ведомость составляется при инвентаризации товарно-материальных ценностей при выявлении отклонений от учетных дан­ных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентари­зации, то есть расхождения между показателями по данным бух­галтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оцен­кой в бухгалтерском учете.

При оформлении результатов инвентаризации приме­няются единые регистры, в которых объединены показатели ин­вентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются от­дельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с исполь­зованием средств вычислительной и другой организационной тех­ники, так и вручную.

Сличительные ведомости в ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» составляются вручную.
2.3. Отражение результатов инвентаризации в учете
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные излишки товарно-материальных ценностей нужно оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвентариза­ции. Стоимость такого имущества увеличивает налогооблагаемые доходы организации. Поэтому с полученного внереализационного дохода надо заплатить налог на прибыль. Такое требование содер­жит пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дт 41 «Товары» Kт 91 «Прочие доходы и расходы».

   Если в ходе инвентаризации выявлена недостача товарно-мате­риальных ценностей, то стоимость недостающего имущества снача­ла нужно отразить на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации и наличие сумм недостач, хищения и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, не зависимо от того подлежат они отнесению на счета затрат или виновных лиц. Порядок списания сумм недостач, хищений и  потерь от порчи ценностей регулируется  законодательством и учредительными документами.

 По дебету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводятся суммы по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальных ценностям по балансовой (покупной) стоимости.

По кредиту 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» производится списания сумм недостач.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» пассивный, в балансе указывается в пассиве в разделе V«Краткосрочные обязательства» по строке «Займы и кредиты».

А затем недостачу списывают. Как это делают, зависит от то­го, обнаружена недостача в пределах установленных норм или нет.

Недостача товаров отражается записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Kт 41 «Товары».

ООО «ТД «Чебоксарском мясокомбинат» сделал следующие ошибочные бухгалтерские поводки при отражение недостачи:

1.     по магазину №3 Пятачок

 Дт 94 Кт 41 на сумму 1247-46.

2.     по магазину №12 Пятачок

Дт 94 Кт 41 на сумму 1508-59.

Бухгалтеру необходимо было сделать следующую корреспонденцию счетов:

1. по  магазину №3 Пятачок

  Дт 94 Кт 41 на сумму 843 -80

Дт 41 Кт 42 на сумму  285 5     

2. 1. по  магазину №12  Пятачок

  Дт 94 Кт 41 на сумму 1070-61

Дт 41 Кт 42 на сумму  285 5     

Некоторые учебники предлагают проведение следующих записей по отражению недостач.

1. по  магазину №3 Пятачок

  Дт 94 Кт 41 на сумму 1247 -46

Дт 94 Кт 42 на сумму  285 5     

2. 1. по  магазину №12  Пятачок

  Дт 94 Кт 41 на сумму 1508-59

Дт 94 Кт 42 на сумму  285 5     

Ошибочные бухгалтерские записи повлияли на исчисление чистой прибыли.

Также необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету из бюджета.

При выявление, результатов инвентаризации и составление бухгалтерских проводок на ООО «ТД «Чебоксарском мясокомбинат» были допущены следующие бухгалтерские ошибки в учетных записях:

1.     Не восстановлен  НДС ранее принятый к вычету из бюджета на общую сумму 296-73;
  Дт 68 Кт 19 на сумму  285 5            по магазину №3 Пятачок

 


Дт 68 Кт 19 на сумму  85 5    по       по магазину №12  Пятачок

Тем самым увеличили сумму НДС ранее принятый к вычету из бюджета.

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников.

На основании подпункта «а» пункта 3 статьи 12 Закона № 129-ФЗ, недостачи в пределах норм естественной убыли нужно списать на затраты или на расходы по продаже. Нормы естественной убыли для целей бухгалтерского учета были утверждены соответствующими министерствами и ве­домствами и действуют до сих пор. При этом сумму недостачи определяют исходя из фактической себестоимости материалов или продажных цен товаров.

Налоговый учет с 2002г. ООО «ТД «Чебоксарский мясокомбинат» ведет согласно подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму недостачи материалов. Но только если эта сумма соответствует нормам естественной убыли, утвержденным Правительством РФ. Однако эти нормы Правительство РФ до сих пор не утвердило. А те нормы, которые приме­няют в бухучете с введением главы 25 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2002 года для целей налогообложения утратили силу. Ведь они утверждены не Правительством РФ. Такая позиция вы­сказана в письме Минфина России от 28 февраля 2002 г. № 04-02-06/1/35. Поэтому при проведении инвентаризации и обнаружение недостачи, которая соответствует нормам естественной убыли,  ее можно списать на затраты в бухучете, в налоговом же учете любую недостачу материалов вам придется считать сверхнормативной.

В ноябре Правительство РФ выпустило постановление № 814, в котором обязало соответствующие министерства, и ве­домства утвердить нормы естественной убыли для целей налого­обложения до 1 января 2003 года. Предполагается, что эти нормы вступят в действие задним числом, с 1 января 2002 года. Поэтому, скореевсего организации получат возможность скорректировать налоговую базу за 2002 год и пересчитать налог на прибыль.

Теперь о НДС. Сейчас, когда нормы Правительство РФ еще не утвердило, принятый к вычету «входной» налог по недостающим материалам в пределах норм естественной убыли необходимо применять.

Недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся на затраты организации, что фиксируется записью:
    продолжение
--PAGE_BREAK--
    продолжение
--PAGE_BREAK--
    продолжение
--PAGE_BREAK--