Реферат: Учет амортизации основных средств 3
--PAGE_BREAK--С целью достижения единообразия ведения учета амортизации основных средств на всех промышленных предприятиях Республики Беларусь, в т.ч. и на ЗАО «Белробот», осуществляется государственное регулирование в целом по республике. Оно направлено на обязательное исполнение всеми субъектами хозяйствования через издание государственными органами управления соответствующих законодательных актов и нормативных документов. При построении учетной системы амортизации основных средств в практической деятельности организаций возникают дискуссионные моменты вытекающие порой из неоднозначной трактовки законодательства в области амортизации данных объектов.
Так, основу нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок амортизационной политики на ЗАО «Белробот» составляют следующие документы:
1) Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” от 18 октября 1994 г. N 3321-XII с последующими дополнениями и изменениями — определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;[20]
2) Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства строительства и архитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (с дополнениями и изменениями) — регулирует порядок начисления амортизации основных средств при осуществлении хозяйственной деятельности коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей;
3) Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденные постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с дополнениями и изменениями от 10.09.2002 № 208) - устанавливает применительно каждой отдельной позиции объектов основных средств, классифицированных по натурально-вещественному составу, шифр, а также нормативный срок службы. Кроме того, предполагает возможность организациям и индивидуальным предпринимателям применять поправочные коэффициенты к соответствующим позициям основных средств и нормативных сроков службы настоящего классификатора при уточнении комиссией по проведению амортизационной политики, утвержденной руководителем или собственником организации, годовых норм амортизации как по участвующим, так и по не участвующим в предпринимательской деятельности объектам; [1]
4) Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 (с дополнениями и изменениями от 26.12.2003 N 183) – четвертая глава дает определение амортизации, указывает на источники погашения стоимости основных средств, содержит сроки начисления амортизационных начислений, устанавливает единый порядок начисления амортизации объектов основных средств;
5) Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001 N 127 - определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств в коммерческих (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих (кроме организаций, финансируемых из бюджета) организаций. Данная Инструкция применяется с учетом Положения по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке;
6) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета № 153 от 13.11.2003 (с дополнениями и изменениями) — устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций единые подходы к применению Типового плана счетов и отражению фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Здесь приведена характеристика синтетических счетов, используемых для учета амортизационных отчислений по объектам основных средств, а также открываемых к ним субсчетов. Кроме того, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание и возможная корреспонденция счетов. [8]
Поскольку данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рациональной организации процесса начисления амортизации основных средств, то перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи:
1) правильное отнесение объектов основных средств по натурально-вещественному составу к конкретной группе данных активов;
2) определение нормативного срока службы либо срока полезного использования каждого объекта основных средств;
3) правильное определение нормы амортизации основных средств на основе нормативного срока службы (срока полезного использования) объекта;
4) обоснованный выбор метода и способа начисления амортизации основных средств;
5) установление повышающих и понижающих коэффициентов ускорения (замедления);
6) определение условий использования (не использования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности (приложение 1);
При этом важно отметить тот факт, что учет амортизации основных средств позволяет решить следующие актуальные задачи:
а) правильно определить себестоимость реализованной продукции и финансовый результат от реализации;
б) объективно исчислить налог на недвижимость, который находится в прямой зависимости от первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленной амортизации по ним;
в) достоверно рассчитать сумму налога на прибыль;
г) правильно исчислить комплекс финансовых показателей, в частности, чистые активы.
2. УЧЕТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
2.1. Объекты начисления амортизации основных средств. Альтернативные методы и способы начисления амортизации основных средств. Расчет и учет амортизации различными методами
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.
К амортизируемым относятся следующие основные средства:
1) здания; сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот (независимо от вида животных); многолетние насаждения; основные средства горнодобывающей промышленности; буферный газ и прочее имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации основным средствам;
2) капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);
3) оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения настоящей Инструкции), выставочные и рекламные стенды;
4) объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей, кроме объектов, амортизация по которым начисляется и отражается в особом порядке. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;
5) спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог, кроме объектов, амортизация по которым начисляется и отражается в особом порядке;
6) объекты, указанные в настоящем подпункте, расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и/или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и/или расходы на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и/или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах:
— судоходные гидротехнические сооружения;
— объекты жилищного фонда;
— объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;
— автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;
— специализированные спортивные сооружения (трамплин, стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой дорожкой);
— прочие объекты основных средств, порядок функционирования которых является законодательно установленной отраслевой особенностью;
— мобилизационные объекты: запасные пункты управления; отдельно стоящие убежища и укрытия гражданской обороны; законсервированные в установленном порядке мобилизационные мощности; складские здания и сооружения или части складских помещений, хранилищ, емкостей; полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные для хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; находящиеся в запасе объекты мобилизационного и государственного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объекты вооружения, военной и специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и утилизации, объекты неснижаемого запаса.[6]
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет ряд объектов основных средств, по которым в соответствии с законодательством амортизационные отчисления не производятся:
а) библиотечные фонды;
б) фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности);
в) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
г) основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
д) вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях;
е) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
ж) продуктивный скот
Любая организация заинтересована в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы стоимость объектов основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений в большем размере. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.
В настоящее время организациям Республики Беларусь в соответствии с Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов предлагается использовать следующие методы и способы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации; нелинейный способ начисления амортизации: метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка; производительный способ начисления амортизации. Данные методы и способы с учетом мировой практики могут быть представлены на рисунке 1.
Методы амортизации основных средств
(depreciationmethods)
основанные на времени использования основных средств
основанный на ресурсе объекта
Равномерной амортизации (straight-linemethod)
Дегрессивной (ускоренной) амортизации (acceleratedmethods)
Прогрессивной (замедленной) амортизации
(slowedmethod)
Суммы единиц продукции (производительный) (production method)
Прямолинейного списания
Суммычиселлет(кумулятивный) (sum-of-the-years' — digitsmethod)
Сниженияостатка(declining-balancemethod)
Амортизационного фонда
(sinking fund)
Аннуитета
(annuity)
Рис.2. Классификация методов начисления амортизации
Примечание. Собственная разработка
Все существующие методы могут быть классифицированы на две отдельные группы: методы, основанные на времени использования основныхсредств иметоды, которые базируются на количестве единиц, полученных от использования объекта основных средств. В свою очередь первая группа методов реализуется посредством нижеперечисленных методов и способов:
Метод равномерной амортизации, реализуется преимущественно с помощью метода прямолинейного списания. При использовании данного метода стоимость объекта основных средств списывается равными долями в течение всего периода его эксплуатации. Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя способами. При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащей амортизации, на срок его полезной эксплуатации. При втором способе сумма ежегодных отчислений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта основных средств:
<img width=«115» height=«47» src=«ref-2_1536303865-399.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">, где:
<img width=«36» height=«20» src=«ref-2_1536304264-133.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026"> — амортизируемая стоимость объекта основных средств;
<img width=«27» height=«25» src=«ref-2_1536304397-114.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027"> — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования;
12 – количество месяцев в году.
Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки. Преимуществами данного метода является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации. Недостатком его считают то, что он не учитывает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы. Однако, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Белробот» амортизация по большинству основных средств начисляется линейным способом.
При использовании методов ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их амортизируемой стоимости. Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений. Важно отметить, что применение ускоренной амортизации проводится в целях создания финансовых условий для ускоренного внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности субъектов хозяйствования в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных средств. Данный метод следует использовать при массовой замене изношенной и морально устаревшей техники новой. Ускоренная амортизация не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет. Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами:
•наибольшая интенсивность использования средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми;
•накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции;
•обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт амортизируемых объектов, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).[8, стр.49]
Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации являются метод суммы чисел лет (кумулятивный метод) и метод уменьшаемого остатка.
Метод суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
СЧЛ = [Спи х (Спи + 1)] /2, где
СЧЛ- сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи- выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, который варьируется от 1 до 2,5. В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно. Если выразить методику расчета амортизационных отчислений данным способом в виде формулы, то она примет вид:
<img width=«190» height=«67» src=«ref-2_1536304511-861.coolpic» v:shapes="_x0000_i1028">, где <img width=«52» height=«60» src=«ref-2_1536305372-331.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029">—величина накопленной амортизации на начало т-го года.
Здесь важно отметить, что при расчете суммы амортизации за последний год эксплуатации объекта основных средств, она определяется как разница между амортизируемой стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации за все предшествующие годы эксплуатации без умножения на норму амортизации.
Методы прогрессивной амортизации предполагают постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений на протяжении срока эксплуатации основных средств. Эти методы обычно используются только в отдельных отраслях, таких как коммунальное хозяйство и предприятия, осуществляющие операции с недвижимостью. К методам прогрессивной (замедленной) амортизации относится метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтирование будущих денежных поступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложных процентов. В связи с этим такие методы амортизации иногда называют методами сложных процентов. Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компании или основываются на ней.
Следует подчеркнуть, что данные два метода не получили должного распространения в практике белорусских организаций.
При методе амортизационного фонда одновременно с периодическим начислением амортизации сумма, равная величине амортизационных отчислений, вкладывается в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете. Полученные проценты по инвестициям или вкладам также зачисляются в амортизационный фонд. Таким образом, амортизационный фонд формируется за счет двух источников: амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентов на инвестиции или вклады. Величина амортизационных отчислений рассчитывается таким образом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за вычетом ликвидационной стоимости). В результате данный метод обеспечивает постепенное накапливание денежных средств, необходимых для замены износившихся объектов без отвлечения текущих финансовых ресурсов.
Метод аннуитета предполагает расчет суммы годовых амортизационных отчислений по формуле:
Метод, основанный на количестве единиц, полученных от использования объекта основных средств, реализуется посредством производительного способа. Сущность данного способа сводится к тому, что для отдельных видов основных средств начисление амортизации производится на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега).
Таким образом, сравнивая различные методы и способы амортизации основных средств, можно говорить, что величина текущего чистого дохода организации зависит от размера амортизационных отчислений, которые являются не только составляющей денежного притока собственных ресурсов организации, но и влияют на себестоимость продукцию, а также на формирование остаточной стоимости объектов основных средств и размера налога на прибыль, налога на недвижимость. [19, стр.45-48]
Типичной является ситуация, когда организация начисляет амортизацию основных средств в соответствии с законодательством, но при этом не оформляют выходные регистры по начисленным суммам. Рассмотрим, какими учетными формами следует ежемесячно подтверждать начисляемую амортизацию по объектам основных средств. В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в Инструкции № 187/110/96/18:
1) Карточка расчета амортизационных отчислений
2) Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств»
Кроме того, организации могут разрабатывать индивидуальные формы регистров, но тогда необходимо, чтобы они были составлены и содержали необходимые реквизиты в установленном порядке. [15,стр.47-51]
Рассчитанная различными методами и способами сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств в дальнейшем подлежит регистрации на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, для обобщения информации о наличии и движении сумм амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объектов основных средств на ЗАО «Белробот» используется счет 02 «Амортизация основных средств». Данный счет является пассивным, регулирующим, контрактивным.
Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на балансе предприятия на счете 01 “Основные средства”. Обороты по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» характеризуют сумму амортизации по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период.
Начисление амортизации по объектам основных средств, числящихся на балансе ЗАО «Белробот» отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию), а также за счет иных источников в соответствии с законодательством РБ. Так, в деятельности организаций, в т.ч. и на исследуемом, могут иметь место следующие хозяйственные операции по начислению амортизации основных средств [3]:
Сущность хозяйственной операции по начислению амортизации по объектам основных средств
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по основным средствам капитального характера
08
02
Начислена амортизация основных средств, используемых в основном (вспомогательном) производстве продукции
20 (23)
02
Начислена амортизация основных средств общепроизводственного (общехозяйственного) назначения
25*
26*
02
02
Начислена амортизация основных средств, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах (при реализации продукции)
29 (44)
02
Отражена в учете головной организации амортизация основных средств, возвращенных структ. подразделениями
79
02
Проведена корректировка начисленной амортизации при переоценке объектов основных средств
83
02
Начислена амортизация объектов основных средств, переданных в аренду и находящихся на консервации
91
02
Начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периодам
97
02
Списана начисленная амортизация реализуемых и ликвидируемых объектов основных средств
02
91
01
01
Перенесена начисленная амортизация при переходе права собственности на лизинговое имущ-во л/получателю и др.
02
03
* бухгалтерские проводки, составляемые на ЗАО «Белробот».
Суммы данных бухгалтерских записей, отражающих ежемесячный размер амортизационных отчислений, на ЗАО «Белробот» находят отражение в Ведомости № 12 учета затрат цехов основного цеха, Ведомости № 15 (общезаводские расходы, расходы будущих периодов и коммерческие расходы), а также в журнале-ордере 10 и 10/1.
При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и другие) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») либо в корреспонденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Что касается детализации данных, отраженных на счете 02 «Амортизация основных средств», то следует отметить, что аналитический учет по данному счету ведется по отраслям хозяйственной деятельности (производство, торговля, общественное питание), по отдельным структурным подразделениям и по группам основных средств в зависимости от их функционального назначения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
2.2. Порядок и учет формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств. Индексация амортизационных отчислений.
Одним из основных источников осуществления капитальных вложений на промышленном предприятии выступает амортизационный фонд воспроизводства основных средств.
Амортизационные фонды воспроизводства основных средств в настоящее время формируются с учетом следующих особенностей. Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции рассчитывается умножением удельного веса суммы в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции с начала отчетного года. Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим элементам без внутреннего и внутризаводского оборот. Если в структуру коммерческой организации — юридического лица входят обособленные подразделения, самостоятельно осуществляющие хозяйственную деятельность в соответствии с установленными функциями (филиалы, представительства), удельный вес суммы в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию рассчитывается в целом по организации. При этом затраты на производство принимаются в расчет в целом по юридическому лицу по экономическим элементам, за исключением как внутренних и внутризаводских, так и внутрихозяйственных оборотов между организацией и ее обособленными подразделениями (бухгалтерские записи Дебет счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 и других счетов Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Передача готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг между структурными подразделениями юридического лица для целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается вне зависимости от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражается такая операция. Соответственно в расчет амортизационного фонда принимается только себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных сторонним организациям.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Пример:
Полная себестоимость реализованной продукции за январь-февраль составила 200 000 000 рублей. Сумма затрат на производство за январь-февраль -280 000 000 рублей. Сумма начисленной амортизации за январь-февраль – 8 000 000 рублей.
Тогда:
удельный вес в общей сумме затрат = 8 000 000/280 000 000 = 0,0286
Размер амортизационного
фонда за январь-февраль = 0,0286*200 000 000 = 5 720 000 рублей
Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные подразделения (филиалы, представительства и др.), вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом по юридическому лицу), так и децентрализованный (по организации без включения обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах.
При установлении централизованного порядка величина амортизационных фондов определяется исходя из полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости продукции, реализованной юридическим лицом другим организациям, и рассчитанного в целом по юридическому лицу удельного веса суммы амортизации (основных средств — с учетом индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию). Формирование и использование амортизационных фондов в целом по юридическому лицу учитывается головной организацией и в бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражается.
При установлении децентрализованного порядка величина амортизационных фондов определяется организацией (без включения обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости продукции, реализованной организацией (без включения обособленных подразделений) и каждым обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного в целом по юридическому лицу удельного веса суммы амортизации (основных средств — с учетом индексации) в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию).
Таким образом, формирование и использование амортизационных фондов отражается в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.
Важно отметить, что с 1994 года после перехода на уже отмененный План счетов бухгалтерского учета, а также в связи кризисными явлениями, связанными с реформированием экономики (инфляция, кризис платежей и расчетов, снижение прибыли и рентабельности) счет «Амортизационный фонд» был исключен из практики хозяйствования организаций. Средства амортизационного фонда перестали аккумулироваться на счетах в банке, начисляемую амортизацию стали широко использовать для внутреннего кредитования. В результате этого появилось немало противоречий: не обеспечивалась сохранность амортизационных отчислений, исчезли реальные механизмы возврата амортизации из текущего обращения в инвестиционный процесс. Но все это привело к тому, что распределение выручки вынуждает организации использовать амортизационные отчисления для безвозвратного кредитования обязательств по уплате налогов, выплаты заработной платы, отчислений в Фонд социальной защиты населения, а также пополнение собственных оборотных средств. [21,стр.21]
Сегодня, в условиях действия Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003г. № 89 учет формирования и использования амортизационного фонда на ЗАО «Белробот» ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», который предназначен для обобщения информации о движении сумм амортизационных отчислений по основным средствам. Здесь отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, отнесенных в себестоимость реализованной продукции с учетом коммерческих расходов.
По дебету счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражаются:
1) организациями торговли и общественного питания-суммы амортизационных отчислений, включенных в состав расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);
2) организациями-лизингодателями (обособленно по лизинговой деятельности) — суммы, равные величине амортизационных отчислений и других инвестиционных расходов лизингодателя, в составе лизингового платежа, подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей);
3) коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, — суммы амортизационных отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга), если особенности хозяйственной деятельности названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на производство;
4) по иным видам деятельности — суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
По кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» ЗАО «Белробот» в соответствии с учетной политикой отражает направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным и/или подрядным способом, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним. Общие признаки работ и критерии состояния объектов в результате их проведения для использования при разработке отраслевых стандартов уточняются соответствующими отраслевыми стандартами.
Необходимо отметить тот факт, что при полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственного источника финансирования капитальных вложений (амортизационного фонда воспроизводства основных средств), а также нераспределенной прибыли перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности. Это вызвало возражения у бухгалтеров-практиков. Немало вопросов по этому поводу обсуждалось на форуме «Бухгалтер-бухгалтеру» сайта buh.by. Действующие бухгалтеры охарактеризовали амортизационный фонд не как реальный источник финансирования капитальных вложений, а как «виртуальный». Кроме того, отмечалось, что если организация не пользуется льготой, то она сразу, без использования прибыли, может показать перерасход амортизационного фонда. Только при этом возникает вопрос, как скоро этот перерасход перекроется амортизацией.[24]
В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации, допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Индексация способствует избежанию резких колебаний величины амортизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организаций по независящим от них причинам. Согласно учетной политики ЗАО «Белробот» индексация амортизационных отчислений не производится.
Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 процентов.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании цен на производимую продукцию (работы, услуги) учитывается начиная с месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года.
Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц не превысил 2 процента, отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из коэффициента изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.
Что касается основных средств, состоящих на балансе организации на 1 января текущего года (вне зависимости от возможного изменения их стоимости в текущем году), то отражение результатов индексации амортизационных отчислений в бухгалтерском учете производится ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемого Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).
Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.
В бухгалтерском учете коммерческих организаций сумма индексации отражается по дебету счетов 20 »Основное производство", 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд». Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.
При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
При превышении начисленной за год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд». Одновременно производится пересчет и корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.
2.3 Пути совершенствования амортизации основных средств
В последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные, главным образом, с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения. [5,стр.3]
Постоянно появляющиеся совместные и иностранные предприятия, привлечение иностранного капитала в нашу экономику требуют разработку новых и корректировку действующих отечественных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учету и отчетности применительно к международным стандартам. Приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями рыночной экономики возможно посредством законодательного обеспечения и государственного регулирования, методического и кадрового обеспечения, а также международного сотрудничества.
Вместе с тем организации должны быть готовы к тому, что при переходе на МСФО существуют некоторые различия в области амортизации основных средств. Учет основных средств по международным стандартам регламентируется МСФО 16 «Объекты имущества, машины и оборудование» (Property, PlantandEquipment). Первая редакция стандарта была разработана в 1982 г., и в последний раз был пересмотрен в 2003 году, изменения которого вступили в силу с 1 января 2005г. Они были связаны с введением требования о регулярном проведении анализа необходимости изменения метода амортизации и срока полезного использования объектов основных средств. Что касается непосредственно амортизации основных средств, то она регулируется разделом 4 МСФО 16 «Учет амортизации». Он предназначен для учета амортизации всех амортизируемых активов, кроме лесов и аналогичных возобновляемых природных ресурсов.
Для того, чтобы оценить эффективность учета амортизации основных средств по МСФО, рассмотрим основные их положения. Амортизация представляет собой отражение в бухгалтерском учете процесса обесценения основных средств при использовании их в хозяйственной деятельности предприятия. Сумма амортизации определяется как стоимость основного средства за вычетом его остаточной стоимости.
Размер амортизационных отчислений определяется следующими показателями: первоначальной стоимостью основных средств; оценочной ликвидационной стоимостью; сроком использования основных средств; методом начисления амортизации.
Первоначальную стоимость основных средств формируют фактические затраты на их приобретение.
В отличие от отечественной практики, МСФО оперирует таким понятием как “ликвидационная стоимость”, которая определяется как чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. При ее определении учитываются затраты на демонтаж основного средства, которые вычитаются из ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразно начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов основных средств без вычитания ликвидационной стоимости.
Согласно международным стандартам при определении срока использования основных средств рекомендуется учитывать такие факторы как период времени в течении которого будет использоваться актив и приносить экономические выгоды; ожидаемый физический износ, обусловленный количеством стен, программой по ремонту и обслуживанию; моральный износ оборудования в результате усовершенствования производственного процесса, изменений спроса на рынке на данную продукцию; правовые ограничения на использование актива (сроки аренды).
Срок полезного использования может быть короче, чем экономический срок службы. Его необходимо периодически пересматривать и, если он существенно отличается, сумма амортизационного отчисления текущего и будущего периода должна корректироваться. Срок может быть продлен после капиталовложений или сокращен. Пересмотр срока полезного использования основных средств имеет большое значение для получения реальной картины финансового положения предприятия. Кроме того, сумма начисленной амортизации определяет результат деятельности предприятия.
Что касается методов начисления амортизации, то МСФО определяет несколько методов начисления амортизации, каждый из которых может быть выбран организацией применительно к отдельной группе основных средств:
1) линейный метод начисления — применяется, если стоимость объекта равномерно потребляется в течение всего срока службы. Как правило, используется для зданий и сооружений;
2) метод уменьшающегося остатка – используется в основном для объектов основных средств, которые в значительной степени подвержены моральному устареванию и особенно активно используются в первые годы службы;
3) метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ или объему произведенной продукции– его применение оправданно для производственного оборудования, от использования которого напрямую зависят объемы производства компании.
Метод начисления амортизации выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод. Если в Республике Беларусь возможно изменение метода амортизации при формировании учетной политики на предстоящий финансовый год без экономического обоснования, то согласно МСФО предприятие выбирает один из методов и затем из года в год применяет именно этот метод. Изменять метод начисления возможно только в том случае, если это можно обосновать. При этом выделяют два основных способа расчета суммы амортизации :
а) амортизация на базе полного года — в этом случае амортизация начисляется один раз в год и следует учитывать, что амортизация начисляется на основные средства в год приобретения и не начисляется в год выбытия;
б) амортизация на базе месяца – суть состоит в том, что амортизация начисляется один раз в месяц, а также в год приобретения и в год выбытия.
На практике чаще всего используются линейная амортизация и метод уменьшаемого остатка, для чего необходимо определить срок полезного использования объекта основных средств. Оценка продолжительности периода полезного использования зависит от экспертного суждения специалиста, составляющего отчетность по международным стандартам.[17]
Еще одним важнейшим элементом совершенствования системы учета амортизации основных средств является повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ. Широкое распространение в решении этой задачи получили программные продукты системы “1С: Предприятие” белорусской адаптации. Например, в конфигурации «ХьюменСистем» в отличии от «ЮколаИнфо» достаточно облегчен процесс начисления амортизации основных средств. Расчет и учет амортизационных отчислений здесь выполняется посредством документа «Начисление амортизации ОС». Документ формируется только один раз в месяц, что дает возможность контролировать и избежать повторного начисления амортизации. В случае, если бухгалтер по ошибке захочет вновь начислить амортизацию, то система даст ему знать о том, что начисление за этот месяц уже производилось. Все поля шапки документа являются обязательными для заполнения. Данная операция предполагает два варианта начисления амортизации по объектам основных средств: продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии