Реферат: Журнально-ордерная форма учета

--PAGE_BREAK--2. Порядок учетных записей в регистры журнально-ордерной формы 2.1 Первичные документы — основание для записей в учетные регистры


Рассмотрим первичную документацию по отражению кассовых, расчетных операций и операций по движению материалов. Ниже приведен перечень первичной документации используемой при учете денежных средств:

1. Приходный кассовый ордер: для оформления операции поступления наличных средств в кассу по любым основаниям от одного лица (Приложение № 1).

2. Расходный кассовый ордер: для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды (Приложение № 2).

3. Кассовая книга (Приложение № 3).

4. Платежная ведомость (Приложение № 4).

5. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение № 5).

6. Книга учета принятых и выданных кассиром денег в подотчет общественным раздатчикам заработной платы и операциям кассирам.

Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит устанавливается централизовано.

Все факты поступления и выдачи наличных денег в кассу учитываются в кассовой книге (типовая форма). Она должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана  сургучной печатью и заверена подписями директора и главного бухгалтера. Записи в ней ведутся в 2-х экземплярах под копировальную бумагу. Второй экземпляр — отрывной — это отчет кассира, он передается в бухгалтерию с приходными и расходными документами ежедневно в конце рабочего дня.

Прием и выдачу, безналичные перечисления банк производит по документам специфической формы.
Основные документы:

— при наличных расчетах:

а) чек денежный;

б) объявление на взнос наличными.

— при безналичных расчетах:

а) акцептная форма (согласие на оплату) расчетов (расчеты платежными требованиями, действительно в банк 10 дней);

б) расчеты платежными поручениями;

в) аккредитивная форма расчетов (заявление на аккредитив), это перечисление по поручению предприятия аванса в банк для оплаты по предъявлении отгрузочных документов поставщиком в свой банк;

г) заявление об отказе от акцепта;

д) инкассовое платежное поручение — для безакцептного списания средств со счета предприятия в случаях, установленных законодательством;

е) мемориальный банковский ордер — служит для списания или зачисления на счет предприятия безналичных средств по распоряжению обслуживающего банка.

При учете материалов задействованы зав.складом, кладовщики, экспедиторы. С лицами, ответственными за приемку и отпуск материалов на предприятии необходимо заключить договор о материальной ответственности.

На предприятии в установленном порядке (1 раз в год) и при смене материально-ответственного лица проводится инвентаризация материалов с оформлением комиссией соответствующего акта. Для учета движения материалов применяется типовая документация:

при поступлении на склад:

— приходный ордер

— акт о приемке;

— товарно-транспортная накладная.

При отпуске со склада:

— требование

— расходная накладная;

— лимитно-заборная карта;

— доверенность.
2.2 Порядок внесения записей в учетные регистры


Записи в регистрах производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

На документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). По документам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.

Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.

Суммы, относимые в дебет тех счетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета.

На крупных предприятиях, организациях и стройках такая расшифровка осуществляется в специальных листках-расшифровках, которые составляются по дебетовому признаку: на каждый дебетуемый счет, по которому требуется аналитическая группировка, открывается отдельный листок-расшифровка. При этом если в дебет данного счета относятся суммы с кредита нескольких счетов, сосредоточенных в одном журнале-ордере или размещенных в разных журналах — ордерах, но ведущихся одним счетным работником, указанная группировка осуществляется в одном листке-расшифровке.

Аналогичные листки-расшифровки составляются к ведомостям учета дебетовых оборотов по кассе, расчетному счету и расчетам по зачету взаимных требований.

Записи в листках-расшифровках производятся по данным однородных документов, итогами за день или более продолжительный период, а в необходимых случаях — по данным отдельных документов с кратким пояснением содержания операции. По окончании отчетного месяца заполненные листки-расшифровки передаются работнику, ведущему журналы-ордера, в которых должны найти отражение аналитические данные по соответствующим счетам. После записи в регистры данных листков-расшифровок они приобщаются к остальным документам, являющимся основанием для заполнения этих регистров.

В тех журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи по ним производятся итогами за месяц. Итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим документам, предварительно сгруппированным в разрезе требующихся аналитических данных.

На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими

записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

Исправление обнаруженных в регистрах ошибок до проставления итогов осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачеркнутой — черными чернилами. Если ошибка обнаружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах.

После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой. Данные справки заносятся в Главную книгу обособленно.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах дополнительной записью (уменьшение оборотов — красным).

    продолжение
--PAGE_BREAK--2.3 Ведение главной книги


Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

Прежде чем производить записи в Главную книгу, осуществляют взаимную сверку учетных регистров, устраняют ошибки и неувязки. Так же производят сверку всех учет­ных регистров. Взаимосвязь учетных регистров представле­на в Инструкции по применению журнально-ордерной фор­мы учета на предприятии.

Исправление ошибок в регистрах, обнаруженных до под­ведения итогов, осуществляется корректурным способом (за­черкивается неправильная сумма и подписывается правиль­ная). Исправления оговариваются. Ошибки, обнаруженные после подведения итогов регистров до записи их в Глав­ную книгу, исправляются также корректурным способом.

Обнаруженные ошибки после записи в Главную книгу журналов-ордеров оформляются специально составленной бухгалтерской справкой, данные которой записывают в соот­ветствующий регистр следующего месяца.

После исправления возможных ошибок в журналах-орде­рах приступают к составлению Главной книги.

Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, проверки правильности произведенных за­писей по балансовым счетам и для составления отчетного баланса.

Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебетуемых счетов ежемесячно переносятся в Главную книгу. Кроме того в Главную книгу переносятся итоговые обороты по дебету счетов (рис.1).
<img width=«301» height=«30» src=«ref-2_424318752-251.coolpic» v:shapes="_x0000_s1026"><img width=«296» height=«29» src=«ref-2_424319003-243.coolpic» v:shapes="_x0000_s1027">     Фрагмент журнала-ордера №1                      Фрагмент журнала-ордера №2

    с кредита сч. 50 в дебет счетов                       с кредита сч.51 в дебет счетов

<img width=«301» height=«211» src=«ref-2_424319246-1504.coolpic» v:shapes="_x0000_s1028 _x0000_s1029 _x0000_s1030 _x0000_s1031 _x0000_s1032"> <img width=«296» height=«211» src=«ref-2_424320750-1050.coolpic» v:shapes="_x0000_s1033 _x0000_s1034 _x0000_s1035">


     12               26           51          68      Итого            50                  54                   Итого

<img width=«296» height=«2» src=«ref-2_424321800-86.coolpic» v:shapes="_x0000_s1037"> <img width=«302» height=«2» src=«ref-2_424321886-86.coolpic» v:shapes="_x0000_s1036">


                                   127-50                                                                                      495

                                   399-46                                                                                     1025

                                   50                                                                                             800

                                   256                                                                                           500

                                   18-04                                                                                        500      

                   

<img width=«287» height=«3» src=«ref-2_424321972-86.coolpic» v:shapes="_x0000_s1038"> <img width=«296» height=«3» src=«ref-2_424322058-86.coolpic» v:shapes="_x0000_s1039">


 Итого                           851                                     Итого                                        2820                     

<img width=«72» height=«119» src=«ref-2_424322144-281.coolpic» v:shapes="_x0000_s1042"> <img width=«233» height=«223» src=«ref-2_424322425-706.coolpic» v:shapes="_x0000_s1044">



Главная книга    счет 51 “Расчетный счет”

<img width=«108» height=«63» src=«ref-2_424323131-246.coolpic» v:shapes="_x0000_s1043"><img width=«172» height=«3» src=«ref-2_424323377-82.coolpic» v:shapes="_x0000_s1041"><img width=«277» height=«3» src=«ref-2_424323459-85.coolpic» v:shapes="_x0000_s1040">Обороты
с кредита счета N по журналу –ордеру N

 по
с кредита счета N50 по журналу-ордеру N 1

дебету
Итого по дебету


Оборот

по кредиту

С   а  л  ь 
Дебет

д  о
Кредит

месяц



851



2820





 1





























Рис.1. Схема учета в журнале-ордере и Главной книге
После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют, чтобы сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. Если такого равенства нет, то следует искать ошибку в подсчетах оборотов или перенесении (записи) сумм из журналов-ордеров. После соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов.

При этом следует помнить, что активные счета (счета конкретных средств) имеют сальдо по дебету, которое находится суммированием сальдо

по дебету на начало месяца и оборота по дебету счета за вычетом оборота по кредиту счета.

Пассивные счета (счета источников средств) имеют сальдо по кредиту, которое находится путем суммирования сальдо по кредиту на начало месяца и оборота по кредиту за минусом оборота по дебету счета за месяц.

Кроме этого необходимо проверить, чтобы сумма сальдо всех счетов на конец месяца по дебету была равна сумме сальдо по  кредиту.

Если такое равенство соблюдается, то указанные суммы сальдо по дебету или кредиту счетов (а у активно-пассивных счетов и по дебету и по кредиту) переносятся в Баланс предприятия. Главная книга открывается на один год. Одному месяцу должна соответствовать одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отводят один разворот листа, а если этого недостаточно, то два или три разворота.

На каждый счет отводится отдельный лист. Главная книга составляется следующим образом. В начале года или на момент перехо­да на журнально-ордерную форму учета переносится саль­до каждого счета на начало отчетного периода. Записи обо­ротов по счетам Главной книги производятся ежемесячно на основании журналов-ордеров, начиная с № 1-ПК, обороты по кредиту счетов — общей суммой и обороты по дебету Корреспонденции с кредитуемыми счетами — отдельными суммами из каждого журнала-ордера.
Последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис.2).

 <img border=«0» width=«629» height=«431» src=«ref-2_424323544-24583.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">

Рис.2. Журнально-ордерная форма ведения учета
1. На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т. е. регистрируются в журнале хозяйственных операций. Пример журнала хозяйственных операций организации за январь приведен в таблице 1.

Таблица 1


Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1. Получен краткосрочный кредит

60000

51

66

2. Получены деньги в кассу с расчетного счета

30000

50

51

3. Погашена задолженность подотчетного лица

120

50

71

4. Оплачен счет за материалы

34000

60

51

5. Получена выручка от реализации продукции

42000

51

90

6. Выдана заработная плата

28000

70

50

7. Погашена дебиторская задолженность в кассу

1200

50

76

8. Выданы деньги на командировку

2000

71

50



2. Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости.

В качестве примера приведены журналы-ордера и ведомости по счетам 50 и 51, составленные на основании данных журнала хозяйственных операций.

В журналы-ордера переносятся итоги хозяйственных операций по одному счету или группе счетов, поэтому журналы-ордера имеют определенные номера, например, журнал-ордер № 1 ведется по счету 50 «Касса» (таблица 2), журнал-ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (таблица 3), журнал-ордер № 3 — по счетам 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», журнал-ордер № 4 — по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д. Журналы-ордера составляются по кредитовому признаку счетов, т.е. в них отражаются операции, которые прошли по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом других счетов.

Таблица 2

№ операции

В кредит счета 50 с дебета счетов

Итого

70

71

76

…

…

6

28000









28000

8



2000







2000

Итого

28000

2000





...

30000

Таблица 3

№ операции

 

В кредит счета 51 с дебета счетов

Итого

50

60

…

…

…



2

30000









30000

4



34000







34000

Итого

30000

34000

…

...

...

64000



К денежным счетам 50 и 51 дополнительно ведутся ведомости: ведомость № 1 по счету 50 (таблица 4) и ведомость № 2 по счету 51 (таблица 5). Ведомости составляются по дебетовому признаку счетов, т.е., в них отражаются операции, которые прошли по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом других счетов.

Таблица 4

Сальдо на начало месяца — 500 р.

№ операции

В дебет счета 50 с кредита счетов

Итого

51

71

76

…

…



2

30000









30000

3



120







120

7





1200





1200

Итого

30000

120

1200

…

…

31320

Сальдо на конец месяца— 18200 р.

Таблица 5

Сальдо на начало месяца — 25000 р.

№ операции

В дебет счета 51 с кредита счетов

Итого

66

90

…

…

…

1

60000









60000

5



42000







42000

Итого

60000

42000

…

…

…

102000

Сальдо на конец месяца — 63 000р.



3. Итоговые данные по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и ведется по каждому счету, например по счету 50 «Касса» (таблица 6).

Таблица 6

Месяц

Обороты по дебету

Обороты по кредиту

Сальдо

70

71

76

...

Дебет

Кредит

На 01.01.20...





500



Январь

28000

2000

…

…

30000

18200



Февраль











...



Март















…















…















Итого

…

…

…

…

…

…



4. На основании Главной книги составляют оборотную ведомость и баланс.


    продолжение
--PAGE_BREAK--