Реферат: Учет и аудит денежных средств на примере ТОО Транстехносервис

--PAGE_BREAK--
1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика

предприятия
 Бухгалтерский учет связан с характером и объемом   финансовой информации, которую организации предоставляют на рассмотрение  пользователям, т.е. различным группам людей или организаций, нап-ример, осуществляющим инвестиции или предоставляющим кредиты, или ведущим  совместную деятельность, или работающим в самой организации. При принятии важных экономических решений  эти лица полагаются  на финансовые и другие отчеты организации.

Основными задачами учета денежных средств  являются: обеспечение их с охранности и правильного использования, строгое соблюдение устаноленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. Денежные средства организаций включают денежные средства  на текущих банковских счетах, денежные средства в кассе и депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств –  краткосрочные и высоколиквидные вложения (инвестиции), легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Эквиваленты денежных средств  предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиции классифицируются в качестве денежных эквивалентов, если они имеют короткий срок погашения (три месяца и менее от даты приобретения). Инвестиции в акции  других организаций не относятся к денежным эквивалентам, за исключением техх  случаев, когда они по своей сути  идентичны денежным средствам, например, в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго до даты их погашения и с указанием   конкретной даты  выкупа. Кроме того, к эквивалентам денежных средств может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто предоставляется условиями соглашений с банками.

Причиной приобретения денежных эквивалентов может являться намерение руководства организации получить дополнительный доход  на временно свободные денежные средства, что явлдяется элементом системы управления  денежными средствами. Примерами эквивалентов могут служить: кракосрочные государвственные ценные бумаги; векселя и денежные счета. 

При расчетах в финансово-хозяйственной деятельности применяются различные формы расчетов. В хозяйственной деятельности используются  как наличные денежные средства, так и его эквиваленты. Под системой учета денежных средств понимается вся совокупность методов и средств, реализация которых на отдельно взятом предприятии  позволила  бы получать  исчерпывающую информацию о каждом объекте учета в любой, отдельно взятый момент времени.

 Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентноспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно определить ликвидность компании.

Денежные средства – это наиболее ликвидные активы, которые являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета остальных статей, которые обычно классифицируются как текущие. Для того, чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны использоваться в целях погашения долгов.

К денежным средствам относятся:  банкноты, текущие и депозитные счета в банках. Денежные средства можно разделить на 2 категории:

1. Наличность в кассе  в кассе в национальной валюте – счет  451

2. Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной   валюте   –  счет 441

В балансе они показываются одной строкой. Это связано с тем, что организация предпочитает держать как можно меньше наличности на руках, а основным платежом являются чеки. Наличность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется «мелкая касса». Также к денежным средствам относятся:

— банковские переводные векселя (переводный вексель, выданный банком на банк);

— денежные переводы (чеки, выписанные банком получателю взамен полученных от кого-либо денежных средств);

— чеки, подписанные кассиром банка, (чек, выписанный кассиром банка на этот банк, т.е. обязательство банка);

— чеки, удостоверенные банком (чек с подписью банка о гарантии платежа);

— сберегательные счета.

Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической стоимости.
                   
                                

                                                                                                                            




2.
Учет денежных средств
«
ТОО Транстехносервис
»       

 2.1.
Учет в наличности вкассе 

                                                                                                                                                                                                                                  Денежные средства- наиболее ликвидные активы – являются общепринятым средством обмена и основой  для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классиифицируются  как текущие активы.Для того чтобы они относились  к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными  для оплаты текущих  обязательств и не должны  являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.

Управления денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. В стандарте бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежная наличность, находящаяся в кассе  и на счетах в банках. Движение денежных средств – это поступление и выбытие их в результате  операционной, инвестиционной, и финансовой деятельности. В соответствии  с международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства включают в себя наличные деньги и вклады до востребования.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств в ТОО «Гарант» имеет кассу установленную правилами ведения кассовых операций, разработанной самостоятельно организацией в соответствии с учетной политикой.

Касса – это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег в помещении, а также при доставке их из учреждения банка. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить  его с порядком  ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. Кроме того, предусмотренные в договоре   обязанности и  ответственности сторон скрепляются подписями  представителя администрации и кассира. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

В  ТОО «Транстехносервис» учет наличности в кассе в национальной валюте   ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы» (СБУ24). В кассу организации наличные денежные знаки поступают с банковского счета в банке, а также в результате платежей  наличностью за выполненные работы и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п. Организация получает наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдаётся чековая книжка. Выписывая чек, организация обязана указать в нем назначение требуемой суммы (на выплату заработной платы, на пособие или на хозяйственные расходы и др.).

Кассовые операции по приему наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (ПКО), который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им. Приходный ордер выписывается в одном  экземпляре работником бухгалтерии. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира, а ордер остается в кассе, и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Операции, связанные с выдачей наличных денег оформляется расходным кассовым ордером (РКО)  или другими документами платежные ведомости, заявление на выдачу денег.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. ПКО, РКО и заменяющие их документы    заполняются чернильной или шариковой ручкой (кроме красного и зеленого цвета) либо текст печатается на машинке. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений. В ПКО, РКО указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов.

 При получении ПКО, РКО кассир обязан проверить:

·          наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО – и подпись руководителя;

·          правильность оформления документов;

·          наличие перечисленных в документах приложений.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу, которая открывается на 1 год. При открытии все листы книги пронумерованы, прошнурованы, и общее количество листов указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатана  печатью   и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя Записи в кассовой  книге ведутся через копирку в 2 экземплярах. До начала записи ПКО, РКО в кассовой книге указывается остаток денег до начала дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается  в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами (ПКО, РКО). Если в организации  совершается ежедневно немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и неоговоренные исправления в книге не допускаются. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует за правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации путем выписки приходного кассового ордера. Возможная корреспонденция счетов по учету денег   представлена в таблице 2
Таблица 2 

                                                                    

Возможная корреспонденция счетов типовых операций по учету денег в кассе организации

                                                                                

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Поступление денег в кассу

1,1

В счёт погашения дебиторской задолженности

451

301,321 – 323

1,2

По векселю на сумму основного долга

451

302

1,3

По начисленным вознаграждениям

451

332

1,4

В счёт погашения прочей дебиторской задолженности

451

333,334

1,5

По неиспользованным авансам

451

351 — 353

1,6

Числящихся в пути

451,452

411

1,7

С карт – счетов в банках

451

423

1,8

С текущих, корреспондентских счетов банке

451,452

431,432,441

2

Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют

452

725

3

Выявление излишка денег в кассе при инвентаризации

451,452

727



4,

Выданы из кассы подотчётные суммы

333

451,452

5

Деньги из кассы, сданные на текущий, корреспондентский счёт и другие банковские счета

423,431,432,441

451,452

6

Погашение

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

6,1

    Займов

601 – 603

451

6,2

Задолженности по начисленным дивидендам и доходам участников

621 – 623

451

6,3

Задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет

631,633 – 639

451

7

Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты

681,682

451

8

Выявлена недостача денег в кассе при инвентаризации

845

451,452

       

 2.2 Учет денежных средств на текущих, корреспондентских счетах в банках и на карт-счетах.
       Деньги организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, обычно хранятся на счетах в банках. Для открытия банковского счета организация заключает договор с соответствующим банком по приему депозита и совершению банком операций, связанных с :

       1) обеспечением наличия и использования банком денег, принадлежащих клиенту (данной организации);

        2) принятием (зачислением) денег в пользу клиента (данной организации);

         3) выполнением распоряжения клиента (данной организации) о переводе денег в пользу третьих лиц в порядке, предусмотренном договором банковского счета или договором банковского вклада;

          4) исполнением распоряжения  третьих лиц об изъятии денег клиента  (данной организации), если это предусмотрено договором баковского счета или договором банковского вклада;

        5) осуществлением приема от клиента  (данной организации) и выдачи ему наличных денег в порядке, установленном  договором банковского  счета или банковского вклада;

          6) представлением по требованию клиента  (данной организации) информации о сумме денег клиента в банке и произведенных операциях в порядке, предусмотренном договором банковского счета  или договором банковского вклада;

          7) выплатой вознаграждений в размере и порядке, определяемых договором банковского счета или договором банковского вклада;

          8) осуществлением иного банковского обслуживания  клиента (данной организации) предусмотренного договором, законодательством и применяемыми  в банковской практике обычаями делового оборота.

Банковские счета открываются при заключении между банком и организацией  (клиентом)  договора банковского вклада. Банковские счета подразделяются на текущие и сберегательные.

ТОО «Транстехносервис» в соответствии с постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 2 июня 2000 года №266 «Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках в Республике Казахстан», имеет текущие счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов в банках.

Текущие  и сберегательные счета – это банковские счета физических и юридических лиц.

Корреспондентские счета – это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета (статья 747 ГК РК).

Для открытия банковского счета организация предоставила банку следующие документы:

·        документ с образцами  подписей распорядительных средств (руководителя, главного бухгалтера) и оттиска печати, заверенных нотариально, в двух экземплярах (приложение 5);

·        оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий  факт постановки клиента на налоговый учет (РНН);

·        копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации;

·        право первой подписи принадлежит руководителю организации, второй – главному бухгалтеру. Банковскому счету присваивается номер, который сообщается организации и проставляется во всех документах, которыми оформляют операции;

·        На текущий счет поступает основная масса платежей – зачисление выручки от реализации товаров, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производиться оплата поставщиков за полученные товарно-материальные запасы, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений счета, денежных чеков, объявлений на взнос наличными (приложение 6) или  с их согласия (оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков), кроме платежей взыскиваемых в бесспорном порядке по решению Коллегии по хозяйственным делам, судов, налоговых и финансовых органов. При  недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы неоплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.

За пользование деньгами, находящимися в банке, банк уплачивает вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором (статья 751 ГК РК). При этом делается следующая запись:

Дебет счета 441 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте»

Кредит счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения»

Организация оплачивает услуги банка, оказываемые им по договору банковского обслуживания, на условиях и в порядке, предусмотренных договором (статья 744 ГК РК). Корреспонденция счетов следующая:

Дебет 821 «Общие и административные расходы»

Кредит 441«Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте»

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте». Банки обычно оформляют все операции по текущему счету в двух экземплярах. Первый является выпиской из лицевого счета (выдается организации), второй – лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок».

Каждое исправление в выписках заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скрепляется оттиском печати банка. На документах, прилагаемых к выпискам, проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данного документа по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные  по согласованию с организацией, лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности организации. При получении выписки представитель клиента расписывается на лицевом счете или отдельной карточке.

  В ТОО «Транстехносервис» безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Законом РК от 29 июня <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. №237-1 «О платежах и переводах  денег», постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 25 апреля <metricconverter productid=«2000 г» w:st=«on»>2000 г.

Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов:

·        Платежное поручение;

·        Чек;

·        Платежное требование – поручение;

·        Аккредитив;

·        Инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов;

·        Иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального банка.

Формы расчетов между плательщиками и получателем средств определяется договором или соглашением.

Расчеты платежными поручениями представляет собой поручения отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанной в поручении.

Отправитель денег предъявляет в обслуживающий банк- получатель платежное поручение. В графе «назначение платежа» отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документа, на основании которого осуществляется перевод денег, а также в графе «Код назначения платежа» постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 16 мая <metricconverter productid=«2000 г» w:st=«on»>2000 г. №195, — кодовое обозначение платежа.

При расчетах платежными требованиями – поручениями бенефициар (получатель средств) представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправлению денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Бенефициар предъявляет в банк бенефициара платежные требования- поручения и реестр платежных требований-поручений, который, проверив полноту заполнения всех реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег.

Данные расчеты могут производиться с согласия или  без  согласия плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех рабочих дней с получения им платежного требования-поручения. При согласии оплатить плательщик оформляет полученное требование – поручение соответствующими подписями и оттисками печати на всех экземплярах и сдает его в обслуживающий банк.

Инкассовое распоряжение  используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив может произвести платеж указанному бенефициару или предъявить полномочия другому банку производить такие платежи, при условии предоставлены им документов предусмотренных в аккредитиве или при выполнении других условий аккредитива.

Для учета денежных средств находящихся на банковских счетах предназначены счета 4 раздела типового плана финансово-хозяйственной деятельности организации. Для отражения операций на текущем счете применяется счет  441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту — уменьшение. Основные для записи по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним  оправдательными документами. Данные выписок записываются по кредиту счета 441 в журнал-ордер №2, по дебету счета 441 отражается в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру №2, ведется ведомость №2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет 441. Выписки банка проверяются и обрабатываются, т.е. составляется корреспонденция счетов рядом с суммами.

По дебету счета 441 отражаются суммы, поступившие на расчетный счет организации:

·        На сумму оплаты счета за продукцию, работы и слуги покупателями и заказчиками (25000 тг)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 301 «Счета к получению»

·        Поступили денежные средства от учредителей в качестве вклада в Уставный капитал (500000 тг)

Дебет  441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 511 «Неоплаченный капитал»

·        Возмещение бюджетом излишне перечисленных сумм (2000 тг)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность»

·        Квитанция №1 к объявлению на взнос наличными. Сдана на расчетный счет выручка за реализованную продукцию (112000 тг)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»

·        Зачислен на расчетный счет кредит, полученный от банковских учреждений (600000 т.)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 601 «Займы банков»

·        Авансы, полученные под поставку ТМЗ, под выполнение работ и оказания услуг (50000 тг)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 661 «Авансы, полученные под поставку ТМЗ»,

 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»

По кредиту 441 отражаются суммы, списанные с расчетного счета организации:

·        Приобретены НМА у юридических и физических  лиц за плату

Дебет  101-106

Кредит  441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

·        Сумма налогов перечисленных в бюджет

подоходного налога

Дебет  631 «КПДН к выплате»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Дебет 633 «НДС»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Дебет 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

·        Выдача денег в подотчет перечислением (75500 тг)

Дебет 333 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

·        Оплата поставщикам и подрядчикам за ТМЦ, выполнение работ и услуг (64200 тг)

Дебет 671 «Счета к оплате»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте».

·        Оплата   вознаграждения  за кредит

Дебет 601 «Займы банков»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте».

Кроме  хранения и использования денежных средств, числящихся на расчетном  счете, юридические лица могут иметь средства на специальных счетах в банках. Для учета таких средств предназначен подраздел 42 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт — счетах и прочих счетах в банках». Счета этого подраздела служат  для обобщения информации  о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся на территории РК и за рубежом в аккредитивах или иных платежных документах.

421 «Деньги в аккредитивах»

422 «Деньги в чековых книжках»

423 «Деньги на карт-счетах»

424 «Деньги на прочих счетах в банках»

Аккредитивная форма расчетов одна из форм иногородних безналичных расчетов за товар и услуги, при которой оплата расчетных документов производиться в банке поставщиков за счет средств специально забронированных для этой цели в банке покупателя. Для открытия аккредитива плательщик предоставляет своему банку заявление с указанием условий, при выполнении которых могут быть оплачены расчетные  документы поставщика за отгруженные товары или выполненные услуги. Срок аккредитива определяется покупателем в пределах 25 дней в отдельных случаях, когда необходимо по условиям поставки, срок действия аккредитива в банке поставщика может устанавливаться с разрешением руководителя банка получателя до 45 дней.  Срок определяется  в договоре меду поставщиком и плательщиком. Выплаты по аккредитивам  производятся в банке поставщика по предъявляемым реестрам счетов за товары. После истечения срока аккредитива выплаты не разрешаются. Закрытие аккредитива в банке производится:

1. По истечении срока аккредитива.

2. При отказе поставщика  от дальнейшего использования аккредитива.

3. По распоряжению покупателя.

Аналитический учет по счету 421 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Корреспонденция счетов следующая:

·        зачислены денежные средства в аккредитив за счет собственных средств покупателя

Д-т 421 «Деньги в аккредитивах»

К-т 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

·        зачислены денежные средства в аккредитив за счет кредита банка

Д-т 421 «Деньги в аккредитивах»

К-т 601 «Займы банков»

·        использование средств с аккредитива в оплату приобретенных материальных ценностей

Д-т 671 «Счета к оплате»

К-т 421 «Деньги в аккредитивах»

Порядок  осуществления платежей в Республике Казахстан с использованием чеков регулируется постановлением Правления Нац. банка  РК от 5 декабря <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. №266 «Правила применения чеков на территории РК» (с изменениями и дополнениями).

Чек – это платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об оплате указанной суммы денег чекодержателю. Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей для получения чековой книжки, организация заключает с банком-чекодателем договор и представляет заявление-поручение о депонировании суммы на специальном счете. На счете 422 учитывается движение денежных средств, находящихся в чековой книжке, аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке. Корреспонденция счетов следующая:

·        почтово-телеграфные расходы,  оплаченные чеками

Д-т 821 «Общие и административные расходы»

К-т 422 «Деньги в чековых книжках»

·        Приобретены авиа, железнодорожные билеты для командировочных лиц чеками

Д-т 333 «Задолженность работников и других лиц»

К-т 422 «Деньги в чековых книжках»

Учет денежных средств на карт — счетах

С целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на бухгалтерию, быстрого перевода денег из Казахстана в любую точку мира организации используют  платежные карточки.

Платежные карточки – это средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции, определенные банком, осуществляющим выпуск таких карточек.

Платежные карточки подразделяются на:

Дебетные – карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах сумм на карт — счете;

Кредитные – карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа.

Кроме того, организации для оплаты командировочных, офисных, накладных расходов могут открывать корпоративные платежные карточки.

Корпоративная карточка – это платежная карточка, выдаваемая ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом- владельцем карт — счета.

Платежи с использованием платежной карточки осуществляется путем составления платежного документа с применением платежной карточки или ее реквизитов при приобретении товаров, услуг или получении наличных денег. Платежи с использованием платежных карточек на территории РК осуществляются только в национальной валюте.

В Республике Казахстан оплата товаров и услуг с использованием платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами торгового чека на сумму или слипом. Слип оформляется в трех экземплярах: первый – передается банку, второй – остается на предприятии, третий – выдается владельцу платежной карточки.

Любое исправление в платежных документах, составленных на бумажных носителях, не допускается. Все операции, осуществленные с использованием  платежных карточек, отражаются на карт-счете держателя с предоставлением ему выписок, содержащих информацию о произведенных платежах.
Таблица 3

Возможная  корренспонденция счетов типовых операций по учету денег

                                                                                          

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Поступление денег на текущие, корреспондентские  счета

1,1

В счёт погашения дебиторской задолженности по отгружен-ной готовой продукции (това-рам, работам, услугам)

441

301,303,321 – 323

1,2

По векселю на сумму основного долга

441

302

1,3

По начисленным вознаграждениям

441

332

1,4

В счёт погашения прочей дебиторской задолженности

441

333,334

1,5

По неиспользованным авансам

441

351 – 353

1,6

Числящихся в пути

441

411

1,7

По неиспользованному остатку аккредитива

441

421

1,8

По неиспользованному остатку на чековых книжках

441

422

1,9

С карт – счетов в банках

4441

423

1,10

Из кассы

441

451

1,11

В счёт полученных займов

441

601 – 603

1,12

За реализованную готовую продукцию

441

701

2

Оплата расходов, относящихся к будущим периодам

341 – 343

441

3

Погашение займов

601 – 603

441

4

Выплата дивидендов и других доходов участникам

621 – 623

441

5

Погашение задолженности

5,1

По налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет

631, 633 — 639

441

5,2

Перед поставщиками и подрядчиками

671,687

441

6

Перечисление страховых платежей

687

441

7

Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов

811,821

441

    продолжение
--PAGE_BREAK--
2.3
Учет валютных операций.

В настоящеее время редкое предприятие не имеет хозяйственных операций, расчеты по которым необходимо  производить в иностранной валюте. Это могут быть операциии по порлучению выручки из-за рубежа, по покупке – продаже валюты для расчетов с поставщиками-нерезидентами, привлечение заемных средств из-за рубежа, расходы связанные  с командированием работников предприятия за рубеж и т.п. В соответствии с законодательством нашей страны валютными  явдяются операции, связаннвые с перехождом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также ввоз и пересылка  в страну или вывоз и персылка из страны валютных ценностей  различными способами.

      Валютные операции обычно подразделяются на:

1) текущие операции

2) операции, связанные с движением кап итала.

     Предприятия, которые ведут операции с иностранной валютой, используют счет 452 «наличность в кассе в итностранной валюте».Учет в валютной кассе ведеться аналогично операциям в кассе в национальной валюте. Разница состоит в том, что в приходных и расходных кассовых ордерах, а также в кассовой книге  указываютсмя суммы средств в иностранной валюте и тенговом эквиваленте. Управление денежными средствами имеет такое же значение, как в управление запасами, дебиторской задалжностью. Искуство управление оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минемально необхадимую сумму декнежных средств, которые нужннны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необхадима хорошо управляемому предприятию, — это, по сути дела страховой запас предназначеный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков.Она должна быть такой чтобы ее хватало для производства всех перво очередных платежей.По скольку денежные средства находясь в кассе или на счетах в банках не приносят дохода, а их экиваленты краткосрочные финансовые вложения –имеют не высокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безапасрого минимума.Для учета денежных средств находящихся на банкоских счетах предназначеры счета 4 раздела типового плана финансово-хозяйственной деятельности организации.Форма расчетов между платильщиками и получателем средств определяются договорами или соглашением.В настоящее время редкое предприятие не имеет хозяйственных операций и при этом используется валютные операции.   


3.
Аудит денежных средств

3.1
Информационная база и задачи аудита денежных средств   

Целью аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.

Существуют разные принципы классификации методов контроля:

·        государственный контроль – осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти;

·        ведомственный контроль – проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им организаций. Обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок;

·        аудиторский контроль – осуществляется за деятельностью организаций аудиторскими фирмами и частными лицами (аудиторами), имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью;

·        внутренний (внутрихозяйственный) контроль за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований проводится  на организациях их руководителями, специалистами, штатными контролерами – ревизорами (аудиторами).

В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на: предварительный, текущий (оперативный), последующий.

1) предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит, профилактический характер. Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и т.д. Цель предварительного контроля – предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции.

Предварительный контроль полезен и необходим на всех уровнях управления. Он способствует предотвращению непроизводственных расходов, неправильному оформлению документации хозяйственных операций;

2) текущий контроль – организуется в процессе совершения хозяйственных различных операций. Именно поэтому текущий контроль называют оперативным контролем. Субъекты текущего контроля значительно разнообразны, чем предварительного;

3) последующий контроль – осуществляется после совершения хозяйственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль применяется и при проведении ревизии, и при организации аудиторской проверки.

В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документальный и фактический:

·        документальный контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления регистров и отчетности;

·        фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.

Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя проведение для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.

Ревизия – это система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных организаций, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении. Ревизия проводится при проведении внутриведомственного контроля и др.

Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Тематическая проверка – это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности организации, например сохранности денежных средств.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.

Служебное расследование предусматривает проверку соблюдения работниками организации должностных обязанностей, а также соблюдение должностных документов, регулирующих производственные отношения. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя организации в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей и в других случаях.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о подержании ее на уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых  не имеет профессиональных достаточных знаний.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемой организации. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемой организации.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации.

Внутренний аудит  представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Согласно учетной политике внутренний аудит проводится не менее одного раза в год.

Аудит также может быть инициативным (добровольным), когда он проводиться по решению руководства организации, либо обязательны.

Основной задачей инициативного аудита является выявление недостатков  в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового  состояния организации  и помочь ему в организации учета и отчетности.

Инициативный аудит проводится по решению руководства организации, он может быть комплексным и тематическим, то есть контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета.

По периодичности осуществления проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит – это аудит,  который впервые проводится на данной организации.

 Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данной организации, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Под информационной базой понимается перечень всей используемой информацией при проведении аудита. Всю совокупность такой информации можно подразделить на следующие виды:

·        Нормативно – законодательные акты в области бухгалтерского учета и аудита, то есть Закон «Об аудиторской деятельности», Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандарты бухгалтерского учета, стандарты международной финансовой отчетности, стандарты аудита, типовой план счетов, а также всевозможные положения о ведении бухгалтерского учета на его различных участках, разработанные самой организацией положения о порядке проведения инвентаризации  в соответствии с СБУ 24, товарно-материальных запасов в соответствии с СБУ 7, основных средств в соответствии с СБУ 6, нематериальных активов в соответствии с СБУ 28, денежных средств в соответствии с СБУ 4 и т.д;

·        Нормативно – законодательные акты в области гражданского, уголовного, предпринимательского права, Закон «О  труде в Республике Казахстан»;

·        Учредительные документы организации (учетная политика, статистическая карта, карточка регистрации, РНН, регистрационный номер плательщика налога на добавленную стоимость, устав, учредительный договор, распорядительные документы организации – приказы, распоряжения);

·        Договоры – это самостоятельная группа документов, так как они имеют свою юридическую значимость;

·        Все формы отчетности (финансовая, статистическая, налоговая отчетности);

·        Первичные документы и учетные регистры;

·        Результаты личных наблюдений, ответов на запросы, а также письменные и устные объяснения должностных лиц, полученные аудитором в ходе проведения проверки.

Задачи аудита денежных средств:

·        Оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;

·        Оценка качества отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете;

·        Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям связанных с движением наличных денежных средств.
3.2. 
Аудит наличности в кассе
Деньги, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счетах подраздела 45 «Наличность в кассе»:

 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

В дебет этих счетов записывают поступления денег в кассу, а в кредит выбытие денег из кассы. Записи по этим счетам производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Признаки отсутствия и недостаточности внутреннего контроля за движением денег в кассе организации:

·         Отсутствие на организации налаженной системы внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

·        отсутствие на организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

·        наличие формального проведения ревизии кассы – назначение в комиссию проведения ревизии постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведения проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них  и заранее готовится;

·        предоставление права подписи приходных и расходных документов другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя организации, не отраженное в распоряжении руководителя организации;

·        формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

·        отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя организации;

·        отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности;

·        отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям:

·                           Инвентаризация наличных денег;

·                           Проверка полноты своевременности их оприходования;

·                           Исследования правильности списания денег на расходы.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций разработанных и утвержденных руководителем организации.

Инвентаризация кассы и кассовых операций проводиться немедленно по прибытии аудитора на место проверки. До ее проведения аудитор должен установить:

— имеется ли на организации приказ руководителя о постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе организации;

— выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;

— обслуживаются ли проверяемая организация одним кассиром или несколькими кассирами;

— работает ли кассир только на проверяемой организации или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций;

— имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный кассиром с администрацией организации, ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций.

Осуществляя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие условия:

1. Проверка производиться в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем организации, в состав которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер организации;

2. Во время проверки кассы  доступ других лиц в кассу не разрешается, и внекассовые операции  прекращаются.

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать у аудитора. Это делается в целях предотвращения возможности покрытия недостаточности денег в одной кассе за счет денежной наличности из других касс.

Кассир в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации кассы.

Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером и передается в бухгалтерию для отражения операций о движении денег в соответствующих счетах и бухгалтерских регистрах. После этого производится полный пересчет денег  независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке.

Деньги и ценности пересчитываются дважды: сначала это делает кассир, затем другой член комиссии. Сам же аудитор осуществляет контроль за правильностью проведения аудиторской проверки. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

При аудите денежных документов необходимо проверить: фактическое наличие этих документов, кому предназначены и за счет каких средств оплачены билеты и путевки; правильность учета денежных документов. Учет производится в книге денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами.

Таким же образом, как и по  деньгам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

В период проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости. Аудитор предлагает главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном порядке, оформить на них расходный ордер и включить его в отчет кассира. Бывает так, что проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомостям не выплачена многим лицам, эти ведомости в отчет кассира могут не входить, а записываться в акте частично оплаченные расходные документы, не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, по каким порядковым номерам выплачена заработная плата и ее общая сумма.

По окончании пересчета денег и ценностей полученная сумма сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно проверяет, соответствует ли помещение кассы по обеспечению сохранности денег, необходимо проверить наличие сигнализации, решеток на окнах и дверях, и прочие условия безопасности денежных средств. Выявленные при этом нарушения указываются в  акте инвентаризации.

Результаты проверки фактического  наличия денег и их эквивалентов в кассе оформляются актом инвентаризации, который подписывают все члены комиссии. Он составляется в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию организации, второй остается у кассира, третий хранится у аудитора. В конце приводится расписка кассира том, что все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира предоставить письменное объяснение причин возникновения недостачи. Прямое хищение денег без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности.

Неоприходование  денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования  денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на  корешках чеков, выписок банка и приходных кассовых ордеров. Некоторые аудиторы допускают ошибку, когда полноту оприходования наличных денег, полученных из банка проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка  (по коду, соответствующему получению наличных денег). Если на выписках имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, следует получить в банке выписку из текущего и расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии проверяемой организации с данными выписки. Выписка счета в банке, являющаяся строго учитываемым документом, требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассирам и другим лицам, отчет которых зависит от содержания выписок. В соответствии с порядком ведения кассовых операций прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженности, оплаты материалов, квартирной платы и т.п., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. В результате присвоения уплаченных сумм на расчетных счетах могут оставаться суммы непогашенной задолженности лиц, которые за собой никакой задолженности не признавали.

Правильная регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации кассовых ордеров, где им присваивается определенный номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записи и исключают злоупотребления.

Кассовые операции по списанию денег и расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащей проверке. При проверке используются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: формы КО — 1 «Приходный ордер», КО — 2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 и КО – 3 а «Журнал регистрации приходных и расходных документов», документы без ордерного оформления приема и выдачи денег, форма КО — 4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга принятых и выданных кассиром денег», учетные регистры (журнал-ордер 1, ведомость 1), Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

При этом необходимо обращать внимание на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли документы — приходные — штампом «Получено», расходные – штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. Во многих организациях  кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции – необоснованными.

На следующем этапе проверки следует установить: ведется ли в данной организации в установленной форме журнал регистрации приходных и расходных ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале; нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; все ли операции по поступлению и расходованию денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной  печатью,  количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день, и вывести остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге  он  ведет через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист книги отрывной, его кассир сдает в конце дня вместе со всеми приходными и расходными  документами в качестве отчета по кассовым операциям.    продолжение
--PAGE_BREAK--
        3.3
Аудит денежных средств на текущих, корреспондентских и прочих счетах в банках и на карт-счетах

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством организация обязана хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях в банках. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денег на текущем (расчетном), корреспондентском, сберегательных счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

При аудите операций на текущем (расчетном) счете необходимо обратить внимание  на следующее:

·        в каком учреждении банка открыт расчетный счет

·        соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документах

·        имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности  произведенной операции

·        правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными

·        обоснованность перечисления  денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов

·        правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией  тенге

·        правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения

·        соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в журнале- ордере №2, ведомости №2 по счету 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» и в Главной книге

·        полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в выписке банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

·        в каком учреждении банка открыт валютный счет;

·        соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

·        правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

·        правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного счета;

·        правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

·        правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

·        правильность составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере №2 и Главной книге;

·        полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

·        имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;

·        правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;

·        выполняются ли требования, что при закупках предприятием товаров, покупная стоимость поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.), исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования на предприятии, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операции (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную  по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильной организации учета денежных средств на специальных счетах в банках: 421 «Денежные средства в аккредитивах», 422 «Денежные средства в чековых книжках», 423 «Деньги на карт — счетах», 424 «Прочие» подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной  валюте, находящихся на территории страны  в аккредитивах, чековых книжках, или платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

Аудитору необходимо проверить:

·        правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется тогда, когда эта форма расчетов установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

·        правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним;

·        полноту и правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из чековых книжек;

·        полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и прочих источников;

·        законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Текущие счета открываются предприятиям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям предприятий, расположенным вне их местонахождения;

·        представлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

·        обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

·        наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);

·        правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах 421— 424 подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках», записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

Аудитору следует изучить информацию о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 411 «Денежные переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

При аудите денежных средств в пути необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете па счете 411 «Денежные переводы в пути», а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).
3.4.
Анализ  движения денежных средств.



В ТОО «Транстехносервис » в 2005 году по движению денежных средств  видно следующее:

·        Счет в АО «Сеним Банк» был задействован, на счет поступило 50750 тенге, расходы составили 51471 тенге, остатка на конец года нет.

·        На счёт в ТОО «Транстехносервис» при остатке средств на начало 2005 года – 29669 тенге, поступило в отчётном периоде 53357833 тенге, израсходовано 60772581 тенге и числится на конец года 748502 тенге.

В 2005 в кассу предприятия, при наличии остатка на начало года 13022 тенге, поступили21956490 тенге, израсходовано 20667404 тенге, остаток на конец года составляет 1302109 тенге, что соответствует кассовому учёту.

В составе кредиторской задолженности на конец года числятся суммы в размере 12212,1 тысяч тенге, которые реальны и будут погашены в текущем году.

ТОО «Транстехносервис»,  является  налогоплательщиком. По состоянию на 1.01. 2006 года начислено платежей в бюджет налогам  на общую сумму 565769 тенге, из них :

— расчеты с бюджетом по корпоративному  налогу                       – 316484 тенге:

— расчеты с бюджетом по налогу на имущество                             — 31279 тенге;

— расчеты с бюджетом  по социальному налогу                             — 161843 тенге;

— расчеты с бюджетом по прочим налогам                                        — 56162  тенге 

Имеющиеся акты сверок с налоговыми органами свидетельствуют о том, что задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2005 год не имеет.

Финансовые отчёты во всех существенных аспектах верно отражают картину финансового состояния ТОО «Транстехносервис»  по состоянию на 31 декабря 2005 года, а также результатов его деятельности и движения денежных средств в соответсвии со Стандартами бухгалтерского учёта и Налогового кодекса РК.

Таблица 4

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 441 за <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г.


 Субконто

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

БЦК тенге № 350467613

203,44



27997447,16

27997447,16

20217,41



Авансы полученные под поставку ТМЦ (в тенге).





1639147,16







Взнос наличности





26319000,00







Платежи

поставщикам и подрядчикам (в тенге) Выбытие







2790,0





Прочие выплаты Выбытие







378259,51





Расчеты по ОПВ Выбытие









117378,00





Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

5

6

7

Расчеты по соц. отчислениям

Выбытие









14317,00





Расчеты

 с бюджетом по корпоративному подоходному налогу

Выбытие









316484,00





Расчеты

с бюджетом по налогу на имущество

Выбытие









31279,00





Расчеты с бюдже-том по прочим налогам

Выбытие









56162,34





Расчеты

 с бюджетом по соц. налогу

 Выбытие









161843,53





Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) в тенге Поступление





39300,00







Списание на кон-вертацию

Выбытие







26898919,78





Итого развернутое

203,44







20217,41



Итого

203,44



27997447,16

27977433,19

20217,41




Таблица 5

                                       Анализ счета: 441  за <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г

Счет

 С кред. счетов

С дебет. счетов

Сальдо на начало периода

203,44



301

301,1

411

631

635

637

639

661

661,1

671,1

687

687,1

687,7

821

821,1

39300,00

39300,00

26319000,00
1639147,16

1639147,16


26898919,78

316484,00

161843,53

31279,00

56162,37
2790,00

310375,00

178680,00

131695,00

199579,51

199579,51

Обороты период

Сальдо на конец периода

27997447,16

20217,41

27977433,19





Таблица № 6

                            Анализ счета: 671,1 за <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г.



Счет

С кред. счетов

С дебет. счетов

Сальдо на начало периода



6461,00

123

201

222

331

333

333,1

343

441

811

821

821,1


6819724,25

6819724,25
2790,00



2400739,13

2890577,70
151520,04

714527,02
2790,00
448426,73

200789,58

Обороты за период

Сальдо на конец периода

6822514,25



6821283,25

5230,00


Таблица 7

Анализ  движения денег  ТОО «Транстехносервис» 



№ П/П

Наименование показателей

Тыс. тенге

Уд. вес

1

Увеличение (+) уменьшение (-) денег в результате операционной деятельности в том числе:

637533

85,2



Поступление

25682142

В 34,3 раза



Выбытие

25044609

В 33,5 раза

2

Увеличение (+) уменьшение (-) денег в результате инвестиционной деятельности в том числе:

82300

11



Поступление

82300

11



Выбытие

-

-

3

Увеличение (+) уменьшение (-) денег в результате финансовой деятельности

+82300

11

4

Итого увеличение (+) уменьшение (-) денег

719833,87

96,2

5

Деньги на начало отчётного периода

28668,97

3,8

6

Деньги на конец отчётного периода

748502,84

100



                                         
                                             


    продолжение
--PAGE_BREAK--
Заключение
В настоящее время в Казахстане продолжается переход к международным стандартам  бухгалтерского учёта.  При этом преобразования в области учёта стали строиться на оптимальном соотношении международно-признанных норм. Это в свою очередь требует углубленных  знаний по теоретическим и практическим аспектам учёта. Проект Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», подготовленный депутатами Мажилиса Кенжегали Сакадиевым, Владимиром  Бобровым и Нуртаем Сабильяновым, о котором положительно отозвались в заключении НИИ экспертизы проектов законодательных актов, позволит применять МСФО в Казахстане  только для субъектов  крупного бизнеса и организаций публичного интереса, кроме того, он будет регулировать ведение бухгалтерского учета  и финансовой отчетности для филиалов и представительств нерезидентов, зарегистрированных  на территории  Республикит Казахстан.

Бухгалтерский учет, стал сегодня  одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность  управления организацией  и достижения коммерческого успеха. Правильное ведение учета денежных средств непосредственно влияет на финансовый результат деятельности организации.

Управление денежными средствами становится все более важным из-за большой сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы любая организация была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимо для точной оценки ликвидности организации.

В денежные средства включаются только те средства, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Они включают остатки на текущих счетах в банках, наличные средства,   и конкретные передаваемые денежные документы в кассу организации (простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства)

  Род деятельности    ТОО «Трангстехносервис» оптово-розничная торговля, продажа стройматериалов и услуги по аренде. Занимается изготовлением лавоук, дверей, окон, лестничных маршей и лестниц. Способ ведения бюухгалтерского учета  автоматизирован в 1-С  версии 77

 Учет денежных средств в ТОО «Транстехносервис» ведется    согласно  принятой учетной политике. Учет ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Для отражения хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, применяются типовые документы. Правовую основу настоящего документа составляют нормативные правовые акты Республики Казахстан, применительно к условиям  организации. Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Информация о наличии и движении принадлежащих организации денег в национальной и иностранной         валютах, находящихся на банковских счетах в банках на территории страны и за  рубежом, отражается на счетах подразделов 43 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте»,44 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте » Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Данные подразделы включают в себя соответственно счета: 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте  внутри страны», 432 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте  за рубежом», 441  «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте ». по дебету данных счетов отражается поступление денег, а по кредиту  — списание денег. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет банковских счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете  334 «Прочие подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность » или 687 «Прочие»  подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления»

Учет и аудит денежных средств рассмотрены на примере ТОО «Транстехносервис»

  Уставный капитал ТОО  составляет 82300. тенге.        

В целом по обществу в 2005 году получен доход от реализации продукции (работ, услуг ) в общей сумме 22343 тысяч тенге, что больше чем в 2004 году на 5356,5  тысяч тенге. Себестоимость составила  17566 тысяч тенге или 78 тенге на 100 тенге предоставленных услу, выполненных работ, допущено удорожание себестоимости  на 4285,3 тысяч тенге, что обусловлено отчасти  повышением фонда оплаты труда работников. Общий валовой доход достиг 4774 тысяч тенге, на расходы периода отнесено 4466,8 тысячи тенге

После расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу в распоряжении общества осталось чистого дохода 205,1  тысяч тенге, что   меньше чем в 2004 году на 169,7  тысячи  тенге.

Учет операций  в кассе ведется  на активных  синтетических счетах  подраздела 45 «наличность в кассе»:

— 451  «Наличность в кассе в национальной валюте»;

Учет операций на расчетном счете  ведется на счете 441 «Деньги  на текущих корреспондентских счетах  в национальной валюте»,  учет денежных средств в пути ведется на счете 411 «Деньги в пути», которые могут осуществляться  в тенге. Хозяйственные операции по этим счетам представлены в дипломной работе.

       Выборочно был произведен анализ  некоторых счетов,  например, из оборотно — сальдовой ведомости и анализа   по счету 441 за 2005 год  видно, что :

— Сальдо на начало периода итого Дт 203.44 тенге;

— обороты за период Дт  27997447 тенге, Кт   27977433 тенге.

  — Сальдо на конец периода  Дт   20217 тенге.

Анализ счета 671.1 показал :

— Сальдо на начало периода    — Кт 6461 тенге;

— Обороты за период   Дт 6822514 тенге,  Кт 6821283  тенге;

— Сальдо на конец  периода  Дт 5230 тенге.         

Цель аудита денежных средств  заключается  в получении разумной уверенности  в том, что:

— зарегистрированные наличные деньги на руках и в финансовых учреждениях фактически существуют в точности и полном объеме  и клиент  имеет законное  право владения ими на указанную балансе отчетную дату.

— наличность правильно идентифицирована и раскрыта  с учетом возможного ограничения  нормативных сроков ее предстоящего использования.

— денежные поступления, расходы и переводы  между банковскими счетами  учтены в положенное время;

— при совершении операций с денежными средствами  соблюдается действующее законодательство. 

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования  в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.

При аудите денежных средств в пути необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете па счете 411 «Денежные переводы в пути», а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

Также был проведен анализ движения денег, где на величину денег на конец 2005 года  в размере 748,5 тысяч тенге оказало влияние количество денег на начало года в размере 28,7 тысяч тенге, удельный вес 3,8 % и общее увеличение  в результате операционной деятельности, инвестиционной деятельности и и финансовой деятельности на 719,8 тысячи тенге, удельный вес  которых 96,2%

В результате  исследования,  сложились следующие предложения, которые, возможно, помогут дальнейшему усовершенствованию ведения бухгалтерского учета в  ТОО «Транстехносервис»

1.Перевод старой версии бухгалтерского учета на компьютере на новые программные версии, которые имеют большие возможности;

2. Переход с национальных стандартов учета на международные стандарты финансовой отчетности, которые могут привести к привлечению отечественных и зарубежных инвесторов;

3. Повышение квалификации работников бухгалтерии.

4. Для обеспеченности сохранности денежных средств и точности их  учета  обеспечить наличие внутреннего контроля над денежными средствами, а именно:

— правильное отражение временного периода в осуществлении  хозяйственных операций и фиксация их в правильных суммах;

— отражение хозяйственных операций  правильно и в соответствии  с действующими  нормативными положениями  и учетной политикой;

— ограничение возможностей появления злоупотребления, т.е. своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

— для  достижения эффективного внутреннего контроля  выверку банковских счетов  необходимо производить сотруднику, не занимающемуся операциями с денежными средствами или их учетом
Список использованной литературы

·        Закон Республики Казахстан от 26 декабря <metricconverter productid=«1995 г» w:st=«on»>1995 г. №2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».(с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 24.06.2002 г. №329-11) // Бюллетень бухгалтера. – 2002. — №28;

·        Закон Республики Казахстан от 20 ноября <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. «Об аудиторской деятельности.». (с изменениями,  внесенными Законом РК от 15.01.2001г. №139-11). Алматы,2001;

·        Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утверждена приказом Министра финансов РК от 29.10.02 г. №542) // Бюллетень бухгалтера. – 2002.- № 45;

·        Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации, Типовой  план счетов: Сборник  документов.

·        Стандарт бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности»

·        Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден приказом Министра финансов РК от 18.09.2002 г. №438  (с  изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от   21.10.2003 г. №372);

·        Типовые формы первичных документов // Бюллетень бухгалтера. — 2004, апрель — №16;

·        Соколова И.Г., директор аудиторской фирмы  «Ирина». Путеводитель бухгалтера – Алматы 2004

·        Бюллетень бухгалтера  <metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г.

·        Скала В.И., Скала Н.В. Первый шаг к МСФО   ТОО «Издательство  LEM» 2006

·        Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. Учебник. Алматы, Экономика 2005;

·        Адамс Р. Основы аудита. М.: ЮНИТИ, 1995;

·        Ажибаева З.Н. Аудит. Учебник. Алматы, Экономика 2004;

·        Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций / под общей редакцией Д.А.Панкова, Е.А… Головской. – 2-е издание, с исправлениями. М.: Новое знание, 2003;

·        Аудит /под. ред. В.И. Подольского. – 2-е издание, переработанное и дополненное. М.: ЮНИТИ, 2000;

·        Бернайст Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2003;

·        Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ФБС — ПРЕСС,1999;

·        Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы: Экономика,1998;

·        Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. Алматы: Экономика,1995;

·        Ержанов М.С. Теория и практика аудита. Алматы: Гылым, 1994;

·        Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. Алматы: Ержанов и. К, 2003;

·        Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998;

·        Кеулимжаев К.К.и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы: ТОО «Издательство »Экономика, 2005;

·        Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы  и статистика.1995;

·        Куттер М. И. Теория бухгалтерского учета. Москва: Финансы и статистика, 2002;

·        Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: пер. В.И. Тарусина /Ред. Коллегия: А.С. Бакаев, Л.В. Горбатова, Т.Б. Крылова и др. – М., 1998;

·        Международные стандарты аудита в Казахстане: В 2 т. Алматы: Раритет, 2001;

·        Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы: Экономика, 2005;

·        Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА – М, 2002;

·        Радостовец В.К. Финансовый  и управленческий учет на предприятии. Алматы: Центраудит, 1997;

·        Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы, 2002;

·        Роберт В.К., Риккардо Дж. Р. Финансовый менеджмент. М.: ЮНИТИ, 1996;

·        Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998;

·        Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Экономика, 2003;

·        Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998;
                                       Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ          БАЛАНС

на  1 января  2006г.


Наименование субъекта  ТОО «Транстехносервис»


Вид деятельности   торгово-закупочная  деятельность

Единица измерения. тенге

Наименование

АКТИВЫ

На начало года

На конец года

1. Долгосрочные активы





Основные средства:





Машины и оборудования

2660752

5061492

Прочие основные средства

227048

227048

 Накопленный износ основных средств

882240

1701285

Балансовая  (остаточная стоимость)

2005560

3587255

Итого

Текущие  активы

2005560

3587255

 Готовая продукция

216911707

3225448

 Дебиторская задолженность                                                                                    

2797275    

6345242

 Расходы будущитх периодов 



1628

Денежные средства

28669

748502

Прочие текущие активы

 

257144

Итого

24517651

40416895

Всего

26523211

44004150
    продолжение
--PAGE_BREAK--