Реферат: Теоретические основы бухгалтерской отчетности

--PAGE_BREAK--земельные участки и объекты природопользования;
капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Деление основных средств в отчетности соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. №359, который обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. При этом организация может использовать и классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1), которая близка к ОК 013-94.
Данные для заполнения вышеперечисленных строк берут из аналитического учета по счету 01. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или другие аналогичные регистры.
По строке «Итого» указывается общая стоимость основных средств, числящихся на балансе организации по дебету счета 01. Эта строка находится расчетным путем как сумма всех предыдущих строк, а затем графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» сверяется с данными Главной книги»
Отдельно в данном разделе на начало отчетного года и на конец отчетного периода приводятся следующие данные.
Сумма начисленной амортизации по основным средствам (строка 140) – всего, учтенная по кредиту счета 02.
Расшифровка сумм амортизации имущества приводится также по видам основных средств в нижерасположенных строках. Если организация списывает объекты основных средств стоимостью менее 10 000 руб. на затраты в момент передачи в эксплуатацию, то суммы списанных объектов отражаются по соответствующим строкам.
Из данных о стоимости основных средств обособленно выделяются суммы на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов, переданных и полученных в аренду, всего и в том числе по видам основных средств:
Здания, сооружения и т.д. При этом расшифровку прочего имущества, полученного и переданного в аренду, приводят по принципу существенности. Амортизацию по сданным в аренду основным средствам можно привести по расположенным выше строкам. Суммы амортизационных начислений по полученным в текущую аренду основным средствам на балансе арендатора не отражаются (ее начисляет арендодатель).
По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» показываются объекты основных средств, переведенные на консервацию, на основании приказа руководителя организации, который устанавливает порядок консервации. Срок консервации должен быть более трех месяцев. Амортизация по этим объектам не начисляется.
В строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем не менее, эксплуатирует.
В расположенных ниже строках справочно указывается результат от индексации в связи с переоценкой основных средств (строки 171 и 172). Эти строки заполняются по данным переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января (на начало отчетного года). Данные о результатах уценки приводятся в круглых скобках.
В отдельной строке организации указывают данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Все эти затраты вначале учитывают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных работ оформляют акты (форма №ОС-3) и на счетах бухгалтерского учета производят запись Д 01 – К 08.
2.3. Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
В этом разделе приводятся данные о наличии движении следующих материальных ценностей, специально при обретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):
имущество для передачи в лизинг;
имущество, предоставляемое по договору проката;
Доходные вложения в материальные ценности отражают в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая затраты по доставке, монтажу и установке (Д 03 – К 08).
Выбытие доходных вложений в материальные ценности учитывается по кредиту счета 03 (Д 02 – К 03 – на сумму накопленной амортизации; Д 91 – К 03 – на сумму остаточной стоимости).
По строке «Итого» приводится общая сумма доходных вложений в материальные ценности, которая находится расчетным путем, графы 3 и 6 должны соответствовать остатку по счету 03 в Главной книге.
Отдельно в таблице выделена строка «Амортизация доходных вложений в материальные ценности», которая учитывается на отдельном субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств».
2.4. Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
Этот раздел заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» по следующим графам:
наличие на начало отчетного года;
поступило;
списано;
наличие на конец отчетного года.
По статье «Всего» (строка 310) необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в расположенных ниже строках сделать расшифровку данных расходов по направлениям.
Согласно п.5 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР отражаются в составе вложений во внеоборотные активы и собираются на дебете счета 08. В дальнейшем, расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04, если выполняются признания активов нематериальными (Д 04 – К 08). В этом случае НИОКР регулируются ПБУ 14/2000.
Расходы, которые не могут быть отнесены к нематериальным активам, продолжают учитываться на счете 08 обособленно. При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд, кредитуется счет 08 и дебетуются счета 20, 26. Списание расходов производится по каждой выполненной работе линейным способом (равномерно в течение принятого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет) или пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Если расходы на НИОКР не дали положительных результатов, либо не подлежат применению в производстве и управлении, такие затраты списывают на счет 91 (Д 91 – К 08) в течение срока, определенного в учетной политике.
При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции или для управления организацией, суммы таких расходов, не отнесенные на счета производственных затрат, списываются в дебет счета 92 в корреспонденции с кредитом счета 08.
Справочно в этом разделе отражаются следующие данные:
сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (строка 320);
сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы.
Так как в настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению этого раздела, то его данные могут быть сформированы исходя из расходов на НИОКР, отраженных как на счете 08, так и на счете 04. Принимая во внимание, что в данной форме отчетности разделы построены по видам активов, а расходы на НИОКР признаются активом в бухгалтерском учете и отражаются по дебету счета 04 и кредиту счета 08, первую таблицу раздела (строка 310 с расшифровкой) следует формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ. В справочной части по строке 320 необходимо отразить суммы расходов по незаконченным НИОКР (сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 08 в части незаконченных НИОКР).
2.5. Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»
Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и т.д. При заполнении данного раздела ПБУ 17/02 не применяется.
По строке 410 «Всего» отражается общая сумма расходов на освоение природных ресурсов, в расположенных ниже строках приводится их расшифровка.
В бухгалтерском учете эти расходы учитывают обособленно от других расходов на счете 97 «Расходы будущих периодов», так как их производят в данном отчетном периоде, а относятся они к будущим отчетным периодам. Расходы на освоение природных ресурсов списывают на себестоимость в порядке, установленном учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи и т.д.) Д 20, 23 – К 97. Если расходы на освоение природных ресурсов не дали положительных результатов, их относят на счет 91 и включают в состав внереализационных расходов: Д 91 – К 97.
При заполнении этого раздела рекомендуется использовать порядок, установленный для формирования предыдущего раздела, в котором учитываются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы.

2.6. Раздел «Финансовые вложения»
В этом разделе отражаются долгосрочные (графы 3 и 4) и краткосрочные (графы 5 и 6) финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
По строке 510 «Вклады в уставные капиталы других организаций – всего» отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций. При этом по строке 511 из общей суммы необходимо выделить вклады в дочерние и зависимые общества.
По строке 515 «Государственные и муниципальные ценные бумаги» приводится стоимость отраженных на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения. Эти вложения чаще всего котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по текущей рыночной стоимости.
По строке 520 «Ценные бумаги других организаций – всего» указывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.). Это могут быть как котируемые, так и не котируемые ценные бумаги, в связи с этим данные о них приводят либо по текущей рыночной стоимости, либо по первоначальной стоимости. Величина резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59) раскрывается справочно.
По строке 521 выделяют стоимость долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) исходя из первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется в том случае, если ценные бумаги приобретаются по цене, отличной от номинальной.
По строке 525 «Предоставленные займы» приводят суммы займов, выданных другим организациям. Так как займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости. Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования.
Если на конец отчетного года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам, у организации имеется информация о том, что у должника появились признаки банкротства, то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в отчете об изменениях капитала.
По строке 530 «Депозитные вклады» отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтенная на счете 55, субсчет 3 «Депозитные счета».
По строке 535 «Прочие» учитываются вклады по договору простого товарищества, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищные сертификаты, опционные свидетельства на акции, облигации и т.д.
При заполнении данного раздела нужно показывать не только общий объем финансовых вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость (строки 550-570). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Корректировку текущей рыночной стоимости организация может проводить ежемесячно и ежеквартально. Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты и учитывается в составе операционных доходов или расходов (Д 58(91) – К 91(58)).
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.
Справочно приводятся данные:
по строке 580 – об изменении стоимости в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость (Д58 – К91, или наоборот);
по строке 590 – разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесенная на финансовый результат отчетного периода (Д58 – К91, или наоборот).
2.7. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
В разделе отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости от срока ее погашения – краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода).
Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов (без учета резервов по сомнительным долгам) и включает следующие строки.
1. Дебиторская задолженность:
расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо по счету 62);
авансы выданные (дебетовое сальдо по счету 60);
прочая (дебетовое сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).
2. Кредиторская задолженность:
расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо по счету 60);
авансы полученные (кредитовое сальдо по счету 62);
расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо по счету 68, 69);
кредиты (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет «Кредиты»);
займы (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет «Займы»);
прочая (кредитовое сальдо по счетам 70, 71, 73, 75, 76).
2.8. Раздел « Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»
В этом разделе отражаются данные о затратах организации по их элементам:
материальные затраты (строка 710);
затраты на оплату труда( строка 720);
отчисления на социальные нужды (строка 730);
амортизация (строка 740);
прочие затраты (строка 750);
итого по элементам затрат (строка 760).
Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках по статьям «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы». При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном обороте затраты формируются на одних счетах, а затем списываются на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Не отражают в составе расходов по обычным видам деятельности затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), а также расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.
Отдельно в этом разделе приводятся данные об изменении остатков:
незавершенного производства – по счетам 20, 23, 39 (строка 765);
расходов будущих периодов – счет 97 (строка 766);
резервов предстоящих расходов и платежей – счет 96 (строка 767).
2.9. Раздел «Обеспечения»
При заполнении раздела «Обеспечения» необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:
    продолжение
--PAGE_BREAK--счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.
По строке «Обеспечения полученные – всего» приводятся дебетовые остатки по счету 008. Из общей суммы обеспечений выделяется отдельной строкой стоимость полученных векселей.
На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Денежная оценка полученных обеспечений определяется из условий договора. Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.
По строке «Имущество, находящееся в залоге» приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка по видам.
Как правило, связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора. В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.
По строке «Обеспечения выданные – всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».
На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.
По строке «Имущество, переданное в залог» отражается стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках приводится его расшифровка. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом счете 009.
2.10. Раздел «Государственная помощь»
Данные в этой таблице заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная помощь – это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
Государственная помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:
субвенций (бюджетные средства, предоставленные на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);
субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);
бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);
прочих форм.
По строке 510 «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период (графа 3) и за аналогичный период предыдущего года (графа 4). В расположенных ниже строках необходимо сделать расшифровку полученных средств по видам и направлениям использования.
Учет государственной помощи ведется с использованием счета 86 «Целевое финансирование» (табл. 2.10.1 и 2.10.2). При этом необходимо отразить:
принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;
операции по списанию бюджетных средств со счета 86;
операции по возврату средств бюджету.
ПБУ 13/2000 устанавливает следующие 2 метода принятия к учету бюджетных средств:
1) метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
2) метод признания бюджетных средств по мере фактического их получения.

Таблица 2.10.1
Способы принятия к учету бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000
Метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности)
Метод признания бюджетных средств по мере фактического получения
1. Отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию (Д76 – К86)
2. Отражаются денежные средства по мере их ыактического получения организацией (Д51 – К76)
3. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств (Д17, 08, 10, 41 и т.д. – К76)
—
1. Отражается сумма фактически поступивших денежных средств (Д51 – К86)
2. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств (Д07, 08, 10, 41 и т.д. – К86)
Бюджетные средства списываются с учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации в составе внереализационных доходов. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.
Если организация использовала бюджетные средства не по назначению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие.
1. Восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов: Д86 – К98
2. Восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на внереализационные доходы: Д98 – К91
3. Возвращены бюджетные средства: Д86 – К51
Таблица 2.10.2
Порядок признания бюджетных средств согласно ПБУ 13/2000
Цель предоставления бюджетных средств
Порядок списания бюджетных средств
Бухгалтерские записи
Финансирование капитальных расходов
Списание производится:
на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации;
в течение периода признания расходов по внеоборотным активам, не подлежащим амортизации
Введение объекта в эксплуатацию:
Д01 – К08;
Д86 – К98
Насиление амортизации:
Д20 – К02;
Д98 – К91
Финансирование текущих расходов
Списание производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены
Принятие материальных ценностей к учету:
Д10 – К60;
При оплате поставщикам:
Д60 – К51;
Д86 – К98
Начисление зарплаты:
Д20 – К70;
Д98 – К91
По строке 920 «Бюджетные кредиты необходимо привести также сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их их назначения. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи.
Получен бюджетный кредит: Д51 – К 66 (67)
Начислены проценты по бюджетному кредиту Д91 – К66 (67)
Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты: Д66 (67) – К51.

3. Взаимосвязь показателей Приложения к бухгалтерскому балансу и других отчетных форм
Взаимосвязь бухгалтерского баланса и приложения к нему.
Раздел «Нематериальные активы»:
Строка 110, графа 3 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+040-050, графа 3
Строка 110, графа 4 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+040-050, графа 6
Раздел «Основные средства»:
Строка 120, графа 3 баланса → «Итого» — «Амортизация основных средств», строки «Итого»-140, графа 3
Строка 120, графа 4 баланса → «Итого» — «Амортизация основных средств», строки «Итого»-140, графа 6
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»:
Строка 135, графа 3 баланса → Итого» — «Амортизация доходных вложений в материальные ценности», графа 3
Строка 135, графа 4 баланса → «Итого» — «Амортизация доходных вложений в материальные ценности», графа 6
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»:
Строки 230+240, графа 3 баланса → «Дебиторская задолженность: итого» — резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 3
Строки 230+240, графа 4 баланса → «Дебиторская задолженность: итого» — резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 4
Строка 230, графа 3 баланса → «Дебиторская задолженность: долгосрочная – всего»-резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 3
Строка 230, графа 4 баланса → «Дебиторская задолженность: долгосрочная–всего» -резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 4
Строка 240, графа 3 баланса → «Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего» — резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 3
Строка 240, графа 4 баланса → «Дебиторская задолженность: краткосрочная – всего» — резервы по сомнительным долгам (форма №3), графа 4
Строки 510+610+620, графа 3 баланса →      «Кредиторская задолженность: итого», графа 3
Строки 510+610+620, графа 3 баланса →      «Кредиторская задолженность: итого», графа 4
Строка 510, графа 3 баланса → «Кредиторская задолженность: долгосрочная», строки «займы»+»кредиты», графа 3
Строка 510, графа 4 баланса → «Кредиторская задолженность: долгосрочная», строки «займы»+»кредиты», графа 4
Строка 610, графа 3 баланса → «Кредиторская задолженность: краткосрочная», строки «займы»+»кредиты», графа 3
Строка 610, графа 4 баланса → «Кредиторская задолженность: краткосрочная», строки «займы»+»кредиты», графа 4
Строка 621, графа 3 баланса → Расчеты с поставщиками и подрядчиками, графа 3
Строка 621, графа 4 баланса → Расчеты с поставщиками и подрядчиками, графа 4
Строка 624, графа 3 баланса → Расчеты по налогам и сборам, графа 3
Строка 624, графа 4 баланса → Расчеты по налогам и сборам, графа 4
Раздел «Финансовые вложения»:
Строки 140+250, графа 3 → Итого – резервы под обесценение финансовых вложений баланса (форма №3), графа 3
Строки 140+250, графа 4 → Итого – резервы под обесценение финансовых вложений баланса (форма №3), графа 4
Раздел «Обеспечения»:
Строка 950, графы 3 и 4 → Обеспечения обязательств и платежей полученные, графы баланса 3 и 4
Строка 950, графы 3 и 4 → Обеспечения обязательств и платежей выданные, графа 3 баланса.
Взаимоувязка показателей отчета об изменениях капитала и приложения к бухгалтерскому балансу.
Резервы предстоящих расходов (данные предыдущего года), графы 4-5 формы №3 → Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]: резервов предстоящих расходов, графа 4 формы №5
Резервы предстоящих расходов (данные предыдущего года), графы 4-5 формы №3 → Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]: резервов, графа 3 формы №5.
Взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках и приложения к бухгалтерскому балансу:
Форма №2: Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», строки 020+030+040, графа 3 → Форма №5: Раздел «Расходы по обычным видам деятельности», итого по элементам затрат, графа 3
Форма №2: Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», строки 020+030+040, графа 4 → Форма №5: Раздел «Расходы по обычным видам деятельности», графа 4.

Заключение
Таким образом, в курсовой работе были рассмотрены главные проблемы по формированию приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5). Для ее написания потребовалось изучить фундаментальные положения бухгалтерского учета, нормативные, инструктивные и справочные материалы по бухгалтерскому учету, работы отечественных экономистов и бухгалтеров в области бухгалтерской финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Организации могут воспользоваться как установленными формами бухгалтерской отчетности, так и разработать собственную форму. В последнем случае должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности, которые изложены в ПБУ 4/99.
В данной работе было выявлено, что в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в балансе.
В курсовой работе были произведены исследования структуры приложения к бухгалтерскому балансу, в следствии чего выявлено, что форма №5 состоит из 10 разделов:
Нематериальные активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Расходы на освоение природных ресурсов
Финансовые вложения
Дебиторская и кредиторская задолженность
Расходу по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
Обеспечения
Государственная помощь
По каждому разделу были рассмотрены принципы формирования показателей для данной формы и их взаимосвязь с другими формами отчетности.

Список литературы
1.     Гражданский Кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой от 22.12.1995.
2.     Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94-Н.
4.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н.
5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н.
6.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н.
7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16.10.2000 №92н.
8.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 16.10.2000 №91н.
9.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно — исследовательские, опытно — конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 19.11.2002 №115н.
10.           Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 10.12.2002 №126н.
11.           Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ//Учебное пособие — 3 изд. испр. и доп. – М.: ОМЕГА-Л, 2005
12.           Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность// Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2005
13.           Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская финансовая отчетность// Учебное пособие – М.: Кнорус, 2005
14.           Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации// Учебное пособие – 2 изд. перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003
15.           Новодворский В.Д. Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации – М.: Бухгалтерский учет, 2003
16.           Новые формы бухгалтерской отчетности. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)// Главбух — №1/2004
17.           Нестеркина О.Н. Заполняем форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»/Российский налоговый курьер — №6/2005

Приложения
Приложение
к Приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 22 июля 2003 г. N 67н
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
АКТИВ
Код пока- зателя
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
110
Основные средства
120
Незавершенное строительство
130
Доходные вложения в материальные
ценности
 135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Отложенные налоговые активы
145
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу I
190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
 210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
 230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
 240
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
250
Денежные средства
260
Прочие оборотные активы
270
ИТОГО по разделу II
290
БАЛАНС
300
ПАССИВ
Код пока- зателя
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
 410
Собственные акции, выкупленные у акционеров
( )
( )
Добавочный капитал
420
Резервный капитал
430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
 470
ИТОГО по разделу III
490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
 510
Отложенные налоговые обязательства
515
Прочие долгосрочные обязательства
520
ИТОГО по разделу IV
590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
 610
Кредиторская задолженность
620
в том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
630
Доходы будущих периодов
640
Резервы предстоящих расходов
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
ИТОГО по разделу V
690
БАЛАНС
700
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование
    продолжение
--PAGE_BREAK--