Реферат: Учетная политика как способ ведения бухучета на предприятии
--PAGE_BREAK--1.2. Нормативные документы устанавливающие требования к учетной политике
Учетная политика в организации составляется и утверждается на основании действующих нормативных документов таких как:
Федеральный Закон РФ от 21 ноября <metricconverter productid=«1996 г» w:st=«on»>1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля <metricconverter productid=»1998 г" w:st=«on»>1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г.); Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. N 106н в редакции изменений от 11.03.2009 № 22н); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября <metricconverter productid=«2000 г» w:st=«on»>2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н). Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06 июля <metricconverter productid=«1999 г» w:st=«on»>1999 г. № 43н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта <metricconverter productid=«2001 г» w:st=«on»>2001 г. №26н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 25 ноября <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. №57н); Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 25 ноября <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. №56н); Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая <metricconverter productid=«1999 г» w:st=«on»>1999 г. №33н); Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 13 января <metricconverter productid=«2000 г» w:st=«on»>2000 г. № 5-н); Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая <metricconverter productid=«1999 г» w:st=«on»>1999 г. №32н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 2 августа <metricconverter productid=«2001 г» w:st=«on»>2001 г. № 60-н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября <metricconverter productid=«2000 г» w:st=«on»>2000 г. № 91-н) Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н);
1.3. Выбор организационно-технических способов ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации
Организационно-техническая составляющая учетной политики предусматривает выбор способа организации учетной работы, выбор техники и формы ведения бухгалтерского учета.
По этой составляющей при формировании учетной политики организация должна отразить следующие элементы учетной политики:
Рабочий План счетов.Как элемент учетной политики рабочий План счетов бухгалтерского учета разрабатывается организацией самостоятельно, исходя из специфики деятельности организации, уровня материально-технической базы и других факторов.
Рабочий План счетов бухгалтерского учета должен разрабатываться на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.
При разработке рабочего плана счетов необходимо иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация должна утвердить рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в организации.
Рабочий План счетов целесообразно разрабатывать с учетом только тех аспектов хозяйственной деятельности организации, которые имели место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появятся в следующем отчетном периоде.
В рабочем Плане счетов должно быть предусмотрено необходимое количество субсчетов, которые могут быть выбраны из типового Плана счетов и/или добавлены организации самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности.
При разработке рабочего Плана счетов также должна быть обеспечена полнота аналитических счетов с указанием их кодовых обозначений.
Все применяемые синтетические счета, субсчета и аналитические счета должны позволять адекватно отразить любую хозяйственную операцию, которая имела место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появится в следующем отчетном периоде.
Организация учетной работы. В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация в зависимости от объема учетной работы самостоятельно может выбрать один из следующих способов организации учетной работы:
· учреждение бухгалтерской службы в виде структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;
· введение в штат должности бухгалтера;
· передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
· ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.
Форма ведения бухгалтерского учета. Под формой ведения бухгалтерского учета следует понимать последовательность обработки первичных учетных документов, записей в учетных регистрах вплоть до составления бухгалтерской отчетности. Организация самостоятельно может выбрать одну из следующих форм ведения бухгалтерского учета:
- мемориально-ордерную форму (по этой форме учета составление бухгалтерских проводок производится на специальных бланках, называемых мемориальными ордерами);
- форму «Журнал-главная» (эта форма является простой и удобна для применения в небольших организациях, в том числе на малых предприятиях);
- журнально-ордерную форму (эта форма учета используется при больших объемах хозяйственной деятельности в условиях ручной обработки информации);
- автоматизированную форму (эта форма учета основана на использовании компьютерной техники (ЭВМ), которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс);
- упрощенную форму.
Последняя форма ведения бухгалтерского учета может применяться организациями субъектами малого предпринимательства, она предусматривает использование всего двух видов учетных регистров:
— в виде книги учета фактов хозяйственной деятельности;
— в виде ведомостей учета.
Технология обработки информации. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных носителях, в электронном виде и/или на любых машинных носителях.
В последних случаях организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательствомРФ.
В зависимости от формы составления документов организация может выбрать один из следующих способов обработки информации:
- ручной способ;
- автоматизированный способ, основанный на использовании различных средств вычислительной техники и программ бухгалтерского учета.
Каждая форма учета представляет специально разработанную технологию обработки учетной информации с целью получения сводных регистров и форм отчетности. Именно особенности технологического процесса ведения учета отличают одну форму от другой. Изменение и совершенствование форм учета обусловливалось разными причинами, прежде всего применением в учете вычислительной техники. Это способствовало снижению трудоемкости ведения учета и появлению автоматизированных форм учета.
1.4. Выбор методических способов ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации
Методическая составляющая учетной политики предусматривает выбор одного способа ведения бухгалтерского учета (способов учета и оценки объектов бухгалтерского учета) из числа способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
По этой составляющей при формировании учетной политики организация должна отразить следующие элементы учетной политики:
Способначисления амортизации нематериальных активов.
Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 для начисления амортизации объектов нематериальных активов организация может использовать один из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ начисления амортизации объектов основных средств.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01 для начисления амортизации объектов основных средств организация может использовать один из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Способ учета затрат на ремонт основных средств.
В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 и Инструкцией по применению Плана счетов организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:
- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;
- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство;
- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт основных средств;
- фактические затраты на особо сложные виды ремонта списываются в течение ряда лет за счет ранее созданного ремонтного фонда.
Способ учета материалов при их приобретении и заготовлении. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 10 «Материалы») учет материалов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:
- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) — с отражением на счете 10 «Материалы»;
- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления).
Последний способ предусматривает для учета материалов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При выборе способа учета приобретения и заготовления материалов следует принимать во внимание периодичность поступления материалов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.
Способ оценки товаров при их приобретении(для организаций розничной торговли).
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 для организаций, осуществляющих розничную торговлю, предусмотрены следующие способы оценки товаров при их приобретении:
- по покупной стоимости (стоимости приобретения товаров);
- по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Порядок формирования покупной стоимости товаров.
Согласно п. 6 ПБУ 5/01 формирование покупной стоимости товаров может производиться одним из следующих способов:
- по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы (например, транспортные расходы), связанные с приобретением товаров и произведенные до момента передачи товаров в продажу;
- только по цене поставщика, с отнесением на расходы на продажу других расходов по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи товаров в продажу.
Способ учета выпуска продукции (работ, услуг).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (пояснения к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») учет выпуска продукции (работ, услуг) организация может отражать одним из следующих способов:
- с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Способ оценки готовой продукции.
В соответствии с п. 204 и 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов готовая продукция отражается в учете одним из следующих способов:
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной производственной себестоимости.
Способ оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Способ оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Способ оценки отгруженных товаров, продукции (работ, услуг).Согласно п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ отгруженные товары, продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
- по полной фактической себестоимости;
- по полной нормативной себестоимости.
Полная фактическая себестоимость или полная нормативная себестоимость включают наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией товаров (работ, услуг).
Способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.
Согласно п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске в производство и ином выбытии материально-производственных запасов (материалов, готовой продукции и товаров, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка осуществляется одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.
Способ погашения стоимости специальной оснастки при его отпуске в производство (эксплуатацию).
Согласно п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды погашение стоимости специальной оснастки, переданной в производство (эксплуатацию), производится одним из следующих способов:
- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции(работ, услуг);
- линейным способом
Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использование объектов, входящих в эту группу.
Оценка незавершенного производства.
Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в учете одним из следующих способов:
-по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве незавершенное производство отражается в учете по фактически произведенным затратам.
Порядок распределения косвенных расходов между объектами калькуляции.
Основные способы, установленные отраслевыми рекомендациями по планированию учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), предусматривают распределение косвенных расходов между объектами калькуляции пропорционально:
- прямой заработной плате основных производственных рабочих;
- прямым материальным затратам;
- сумме прямых затрат;
- выручке от реализации продукции (работ, услуг).
Порядок списания общехозяйственных расходов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (пояснения к счету 26 «Общехозяйственные расходы») списание общехозяйственных расходов в конце отчетного периода может производиться одним из следующих способов:
- путем списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции по объектам калькуляции (в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
- путем списания общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (т.е. в уменьшение выручки от реализации продукции, работ, услуг).
Способ оценки стоимости финансовых вложений при их выбытии.Согласно п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Способ списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
Согласно п. 11 ПБУ 17/02 при списании расходов по выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе организация может использовать один из следующих способов:
- линейный способ;
- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Этот элемент отражается в учетной политике тех организаций, которые выполняю НИОКР собственными силами и/или являются по договору заказчиками указанных работ.
Способ списания расходов будущих периодов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:
- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;
- списание расходов пропорционально объему продукции и др.
Порядок создания резервов по сомнительным долгам.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может:
- создавать резервы по сомнительным долгам;
- не создавать резервы по сомнительным долгам.
Порядок создания резервов предстоящих расходов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может:
- создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств и др.);
- не создавать резервы предстоящих расходов.
Порядок перевода долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную задолженность.
Согласно п. 6 ПБУ 15/01 организация может:
- осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную задолженность;
- не осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную задолженность.
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность может производиться в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата задолженности остается 365 дней.
Порядок учета процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам.Согласно п. 18 ПБУ 15/01 организация при отражении в учете процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам может выбрать один из следующих способов:
- причитающиеся к оплате проценты и дисконт включаются в состав прочих расходов;
- причитающиеся к оплате проценты и дисконт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением их в состав прочих расходов.
Порядок списания дополнительных затрат по займам.
Согласно п. 20 ПБУ 15/01 организация при списании дополнительных затрат по займам может выбрать один из следующих способов:
- дополнительные затраты включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
- дополнительные затраты предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств.
Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.Согласно п. 26 ПБУ 15/01 организация для учета доходов от временного вложения заемных средств может выбрать один из следующих способов:
- доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае снижения цен на строительные материалы и оборудование;
- доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае задержки выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями;
- доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету по другим аналогичным причинам.
Способ принятия к учету бюджетных средств.
Согласно ПБУ 13/2000 для принятия бюджетных средств (целевого финансирования) к бухгалтерскому учету предусмотрены. Два следующих способа:
- по мере фактического получения бюджетных средств;
- по мере принятия решения о предоставлении бюджетных средств. продолжение
--PAGE_BREAK--
1.5. Учетная политика для целей налогообложения
После вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ у организаций возникла обязанность по формированию учетной политики для целей налогообложения и включению ее в систему внутреннего нормативного регулирования. Это вызвано тем, что в налоговое законодательство были введены нормы, позволяющие организациям производить выбор одного из нескольких альтернативных вариантов и методов, учитываемых для целей налогообложения.
Учетной политикой для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Это означает следующее:
1) предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации (например, выбор одного из методов начисления амортизации основных средств);
2) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.
3) данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год).
Учетная политика организации для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации.
В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении в законодательство изменений, затрагивающих принятую учетную политику предприятия).
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.
При этом налоговые органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов для налогового учета. Лишь в случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
При хранении регистров налогового учета должна быть обеспечена их защита от санкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Рассмотрим элементы учетной политики организации для целей налогообложения.
Порядок признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Согласно ст. 271 и 273 гл. 25 НК РФ организация должна отразить в учетной политике один из возможных методов признания доходов для целей налогообложения:
- метод начисления;
- кассовый метод.
В соответствии с методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) (данный метод аналогичен методу по моменту отгрузки, используемому в бухгалтерском учете).
В соответствии с кассовым методом доходы признаются после поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества (работ, услуг) (данный метод аналогичен методу по моменту оплаты, используемому в бухгалтерском учете).
Порядок определения даты получения доходов от реализации.
Согласно ст.271 и 273 гл. 25 НК РФ организация для определения даты получения доходов отреализации товаров (работ, услуг) может выбрать одну из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) — для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления;
- день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или день поступления иного имущества — для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по кассовому методу.
Порядок признания расходов для целей налогообложения.
Согласно ст. 272 и 273 гл. 25 НК РФ организация должна отразить в учетной политике один из возможных способов признания расходов для целей налогообложения:
- независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты расходов;
- после фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты расходов. Первый способ признания расходов могут применять организации-налогоплательщики, использующие метод начисления для признания доходов.
Второй способ признания расходов могут применять организации, использующие кассовый метод для признания доходов.
Порядок распределения расходов на прямые и косвенные расходы при примененииметода начисления.
Расходы на производство и реализацию продукции должны подразделяться на прямые и косвенные расходы.
В соответствии со ст. 318 гл. 25 НК РФ организация может самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Организации, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Порядок учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения.
Согласно ст. 272 и 273 гл. 25 НК РФ организация может использовать один из возможных способов учета сырья и материалов в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения:
-отнесение сырья и материалов в состав расходов после даты их списания в производство (независимо от их оплаты);
- отнесение сырья и материалов в состав расходов после их обязательной оплаты и списания в производство.
Первый способ учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения могут использовать организации, применяющие метод начисления для признания доходов.
Второй способ учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложения должны использовать организации, применяющие кассовый метод для признания доходов.
Методы оценки сырья и материалов при их списании в производство.
Согласно ст. 254 гл. 25 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Согласно ст. 259 гл. 25 НК РФ при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения организация может использовать один из следующих методов:
- линейный метод;
- нелинейный метод.
В отличие от бухгалтерского учета, предусматривающего четыре способа начисления амортизации объектов основных средств и три способа начисления амортизации объектов нематериальных активов, для целей налогообложения можно использовать лишь два метода начисления амортизации.
Организация вправе самостоятельно выбрать тот или иной метод начисления амортизации для группы однородных объектов и должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Порядок учета расходов на ремонт основных средств.
Согласно ст. 260 гл.25 НКРФ предусмотрены следующие варианты признания расходов на ремонт основных средствдля целей налогообложения:
-фактические затраты на ремонт списываются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они были осуществлены;
- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее создан резерва под предстоящие расходы на ремонт основных средств.
Порядок определения расходов по торговым операциям.
Согласно ст. 320 гл. 25НК РФ предусмотрены следующие варианты учета расходов торговых организаций на доставку товаров (транспортные расходы) для целей налогообложения:
- без включения в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка включается в цену приобретения товаров поусловиям договора;
- с включением в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.
Таким образом, для налогового и бухгалтерского учета расходы на доставку товаровмогут быть включены либо в цену приобретения товаров, либо в издержки обращения.
Порядок списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг.
Согласно ст. 280 гл. 25 НК РФ предусмотрены следующие методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг для целей налогообложения:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости единицы.
Порядок создания резервов по сомнительным долгам.
Согласно ст. 266 гл.25 НК РФ организация вправе в порядке, предусмотренном этой статьей:
- создавать резервы по сомнительным долгам;
- не создавать резервы по сомнительным долгам.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
Порядок создания резервов на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Согласно ст. 267 гл. 25 НК РФ организация вправе в порядке, предусмотренном этой статьей:
- создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- не создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном ст. 267 НК РФ.
Для целей налогового учета организация самостоятельно принимает решение осоздании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.
При этом резерв создается в отношении той продукции, по которой в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока.
В целом налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, а также для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налогов.
ГЛАВА 2. Общая характеристика объекта исследования
2.1. Сведения об организации
При написании дипломной работы объектом исследования являлось ООО «ЧОП «Русь-2002», форма собственности которого представляет собой Общество с ограниченной ответственностью.
Общество с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «Русь-2002», создано и действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального Закона Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и закона Российской Федерации «О частной детективной и охранной деятельности».
Участниками Общества являются физические лица, граждане Российской Федерации.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный и иные в т.ч. валютный счета в банках на территории России. Самостоятельно выступает участником гражданского оборота, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном или третейском суде.
Основной целью деятельности Общества является удовлетворение потребностей организаций и граждан РФ в осуществлении охранных услуг, а также извлечение прибыли в интересах Учредителей.
Общество осуществляет следующие виды охранной деятельности:
· защита жизни и здоровья граждан;
· охрана имущества (в том числе при транспортировке), находящегося в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении;
· консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;
· обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.
ЧОП имеет грамотный и профессиональный коллектив, который успешно выполняет свои договорные обязательства на различных объектах, среди которых объект Правительства г. Москвы «Московские учебники и Картолитография», фитнесс центр «Корпус-Арт», обеспечивает охрану банков, офисов, торговых комплексов, магазинов, складов, заводов ООО «Пэйнтленд Парк», ООО «Стройтехимпорт», ООО «Техцентр Л-Авто», «Первая Ипотечная Компания – Регион», ООО Управляющая компания «Финанс», ООО Часовой завод «Мак-Тайм», ООО «Бизнес Стиль», обеспечивает правопорядок и общественную безопасность при проведении массовых мероприятий на объектах Мытищинского УВД.- см. рисунок 2.1.
<img width=«552» height=«285» src=«ref-2_461572963-5496.coolpic» v:shapes="_x0000_i1031">
Рисунок 2.1. Оказание охранных услуг по видам деятельности (%)
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – генеральным директором.
В компетенцию Генерального директора входит решение любых вопросов, необходимых для достижения целей Общества, за исключением тех, которые в соответствии с учредительными документами прямо закреплены за общим собранием Участников.
Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки. Его кандидатура согласовывается с органами, осуществляющими лицензирование охранной деятельности.
Генеральный директор издает приказы о назначении на должность работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет работникам Общества меры поощрения и налагает на них дисциплинарные взыскания.
Для оказания услуг в ООО «ЧОП «Русь-2002» создана хорошая организационная структура, включающая как подразделения, занимающиеся непосредственно оказанием охранных услуг физическим и юридическим лицам, так и необходимые вспомогательные подразделения, обеспечивающие поддержание инфраструктуры и выполнение других необходимых для работы организации функций. Более подробно она рассматривается на рисунке 2.1.1.
Генеральный директор
<img width=«232» height=«67» src=«ref-2_461578459-316.coolpic» v:shapes="_x0000_s1050"><img width=«101» height=«67» src=«ref-2_461578775-245.coolpic» v:shapes="_x0000_s1049"><img width=«90» height=«67» src=«ref-2_461579020-234.coolpic» v:shapes="_x0000_s1047"><img width=«244» height=«67» src=«ref-2_461579254-321.coolpic» v:shapes="_x0000_s1046">
Заместитель генерального директора
Заместитель генерального директора
Бухгалтерия
Отдел кадров
<img width=«12» height=«63» src=«ref-2_461579575-131.coolpic» v:shapes="_x0000_s1054"><img width=«12» height=«63» src=«ref-2_461579575-131.coolpic» v:shapes="_x0000_s1053">
Отдел консультаций
Начальники охраны объектов
<img width=«12» height=«63» src=«ref-2_461579575-131.coolpic» v:shapes="_x0000_s1064"><img width=«3» height=«12» src=«ref-2_461579968-73.coolpic» v:shapes="_x0000_s1058">
Сотрудники охраны
Рисунок 2.1.1. Организационная структура ООО «ЧОП «Русь-2002»
Как видно из рисунка, генеральный директор ООО «ЧОП «Русь-2002» имеет двух заместителей, каждый из которых отвечает за определенный участок в функционировании предприятия.
В организации существуют следующие подразделения, подчиняющиеся:
заместителю директора по общим вопросам:
Консультационный отдел – занимается работой с клиентами, проводит консультации по юридическим, финансовым вопросам, по связям с общественностью, по вопросам безопасности.
заместителю генерального директора по оружию и лицензированию:
— Начальники охраны объекта – осуществляют непосредственный контроль на охраняемых объектах за установленным режимом порядка патрулирования, исполнением сотрудниками охраны требований Инструкции по охране объекта.
— Сотрудники охраны – выполняют функциональные обязанности по охране имущества, материальных ценностей (документов) Заказчика, в том числе при их транспортировке.
2.2. Учетная политика ООО «ЧОП «Русь-2002»
ООО «ЧОП «Русь-2002»
<img width=«629» height=«10» src=«ref-2_461580041-416.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">
«29» декабря <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.
Приказ № 80
Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г.»
Руководствуясь нормами:
- Налогового кодекса Российской Федерации;
- ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ);
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н);
— а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,
в целях:
— формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2009 году;
— обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;
— контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов,
Приказываю:
1. Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год (Положение № 1);
2. Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2009 год (Положение № 2);
3. Контроль за формированием и соблюдением положений об учетной политике возложить на главного бухгалтера ООО «ЧОП «Русь-2002» Разуваеву Е.В.
4. Настоящий приказ вступает в действие с «11» января 2009 года.
Генеральный директор
В.В. Герасько
ООО «ЧОП «Русь-2002»
Положение № 1.
Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год
по организации ООО «ЧОП «Русь-2002»
<img width=«652» height=«10» src=«ref-2_461580457-1621.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026">
Организация бухгалтерского учета
1.1. Установлена организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:
ü Федерального Закона РФ от 21 ноября <metricconverter productid=«1996 г» w:st=«on»>1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ;
ü Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля <metricconverter productid=»1998 г" w:st=«on»>1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г.);
ü Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. N 106н.
ü Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября <metricconverter productid=«2000 г» w:st=«on»>2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).
1.2. Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
1.3. Ведение бухгалтерского учета в <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009 г. осуществляется с использованием программного обеспечения «1С.Бухгалтерия 7.7».
1.4. При отражении финансово-хозяйственных операций организации использоуется типовой план счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.200 № 94н.
1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.
1.6. Контроль за хозяйственными операциями возложен на главного бухгалтера организации.
Методика ведения бухгалтерского учета в организации
Раздел 1 Учет основных средств
1.1. В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Т.е. к основным средствам относятся любые активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
1.2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и использование, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Основание п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
1.3. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (за исключением НДС) отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (08) в корреспонденции со счетами учета расчетов. При приеме объекта основных средств к бухгалтерскому учету, фактические затраты, учетные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.
На предприятиях, занимающихся охранной и детективной деятельностью, как правило используется особый вид основных средств – оружие.
Необходимо отметить, что в соответствии с действующими нормами Российского законодательства, по контролю за оборотом оружия в РФ, на предприятиях с особыми уставными задачами, оружие, боеприпасы и специальные средства должны храниться в специально оборудованной комнате для хранения оружия (данные требования установлены в п.338 инструкции утвержденной Приказом МВД № 292 от 22.08.1992 года), которая должна быть оборудована средствами охранно-пожарной сигнализации с выводом на пульт централизованного наблюдения подразделения вневедомственной охраны органа внутренних дел. В организации ООО «ЧОП «Русь-2002» данные требования соблюдены полностью.
Приобретение оружия
1.4. Учет полученных по сертификатам огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и специальных средств ведется в соответствии с имеющейся инструкцией «О порядке лицензирования и установления органами внутренних дел контроля, за частной детективной и охранной деятельностью» от 14.11.1994 г.
1.5. Для учета огнестрельного оружия по сериям, номерам и годам их изготовления заводится книга номерного учета оружия (форма № 29) (приложение №1). В книгу учета и закрепления вооружения заносятся сведения обо всем оружие, числящемся по основному количественному учету (форма № 3) (приложение № 2). Также на предприятии заводятся карточки-заместители формы № 18 (приложение № 3). Карточка — заместитель формы служит для приема и выдачи служебного огнестрельного оружия и боеприпасов. При выдачи оружия (из комнаты хранения) делается запись в книге «Выдачи и приема вооружения» (форма № 5) (приложение № 4), карточка – заместитель сдается лицу, выдавшему оружие.
1.6. При приобретении оружия, расходы, связанные с получением лицензии на оружие относятся к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 76 Кт 51 Произведены платежи за получение лицензии на право приобретения оружия.
Дт 08 Кт 76 Получена лицензия на приобретение оружия.
Дт 08 Кт 60 Отражена задолженность поставщику за полученное предприятием оружие.
Дт 19 Кт 60 Отражена сумма НДС по полученному оружию.
Дт 60 Кт 51 Произведена оплата поставщику основных средств.
Дт 68 Кт 19 Списана сумма НДС, уплачиваемого при приобретении оружия.
Дт 01 Кт 08 Передано в эксплуатацию оружие.
продолжение
--PAGE_BREAK--Амортизация основных средств
Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации по ним.
1.7. Начисление амортизации объектов основных средств производится в организации в отчетном периоде линейным способом. (Дт 20 Кт 02).
Основание: п.24 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н).
1.8. Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 10 000 руб. списываются на затраты на производство (сч. 20), а далее ведется аналитический учет.
Основание: п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н. (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н).
Выбытие основных средств
1.9. Окончательное списание оружия производится по истечению срока его полезного использования (признать это может только комиссия состоящая из представителей органов МВД (эксперты-техники).
1.10. Выбытие с баланса служебного оружия производится по следующим причинам:
– при аннулировании лицензии на создание частного охранного предприятия:
– при принятии решения о продаже ввиду отсутствия необходимости его использования;
– списание при признании оружия непригодным по техническим причинам.
Раздел 2 Учет нематериальных активов
2.1. Обеспечивается синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов ведется на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.
К нематериальным активам относятся объекты при выполнении следующих условий:
— объект способен приносить экономические выгоды в будущем;
— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
— возможность выделения или отделения объекта от других активов;
— срок использования объекта превышает 12 месяцев;
— первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
— отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Основание: п.3 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.
2.2. Нематериальные активы принимаются к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.
2.3. При принятии нематериального актива к учету определяется срок его полезного использования. Сроком полезного использования считается выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Основание: п.25 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.
2.4. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
2.5. Установлен линейный способ начисления амортизации.
Раздел 3 Учет материально-производственных запасов
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов, а также любые активы, перечисленные в ГК РФ, имеющие материально-вещественную форму и срок полезного использования менее 12 месяцев
Учет боеприпасов
3.1.Патроны, учитываются в составе материально-производственных ценностей на балансовом счете 10 «Материалы», субсчет «боеприпасы» по фактической стоимости их приобретения. (Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.)
3.2.Аналитический учет боеприпасов ведется на введенном забалансовом счете 012 «Патроны, поступившие в комплектации с оружием», что помогает не терять из вида патроны, полученные в комплектации и вести дополнительный «контрольный» учет каждой единицы боеприпасов.
3.3. Расходование патронов предприятием производится в следующих случаях:
— для их использования при учебных стрельбах;
— при обоснованной необходимости применения служебного оружия.
В первом случае бухгалтерия предприятия делает запись:
Дт 20 Кт 10 списаны боеприпасы.
Если расходование патронов происходит в случае обоснованного применения служебного оружия, то списание патронов производится в следующем порядке:
– Органами внутренних дел проводится расследование и составляется заключение о правомерности применения сотрудником охраны служебного оружия.
– На основании этого заключения составляется Акт на списание боеприпасов, и патроны списываются в том же порядке, что и на проведение стрельб. Особенностью учета боеприпасов, является, пожалуй, не бухгалтерский учет, а наличие строгого оперативного учета и контроля.
Учет спецодежды
3.4. Спецодежда учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10 «спецодежда на складе»:
Дт 10.10 «спецодежда на складе» Кт 60 – оприходованы комплекты
форменной одежды;
Дт 19 Кт 60 – отражается НДС по счету-фактуре поставщика;
Дт 60 Кт 51 – проведены расчеты с поставщиком;
Дт 68 Кт 19 – предъявлена к зачету сумма НДС.
3.5.Отпуск форменной одежды в эксплуатацию со склада организации производится на основании первичных учетных документов самостоятельно разработанных организацией. Передача спецодежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по Дт счета 10 «материалы» субсчет «Спецодежда в эксплуатации», в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов, в сумме фактических затрат, связанных с приобретением спецодежды.
Дт 10/ «спецодежда в эксплуатации» Кт 10/ «спецодежда на складе» –
форменная одежда выдана на объект.
3.6. Срок полезного использования спецодежды составляет 12 месяцев.
3.7. Для оперативного учета спецодежды в организации введен забалансовый счет 013 «спецодежда в эксплуатации»
Дт 10/ «спецодежда в эксплуатации» Кт 10/ « спецодежда на складе» –
спецодежда передана в эксплуатацию;
Дт 20 Кт 10/ «Спецодежда в эксплуатации» списана стоимость
спецодежды на затраты предприятия;
Аналитический учет спецодежды, находящейся в эксплуатации, бухгалтерией ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.
3.8. Списание спецодежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии.
Определение непригодности и решение вопроса о списании спецодежды осуществляется организацией постоянно действующей инвентаризационной комиссией. По окончании инвентаризации составляется Акт на списание спецодежды, в котором указываются:
- наименование списываемых объектов
- фактическая себестоимость
- установленный срок эксплуатации
- дата поступления в эксплуатацию
Раздел 4 Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в ООО «ЧОП «Русь-2002» группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств;
5. прочие расходы (содержание аппарата управления, консультации, транспортные расходы), налоги.
На данном предприятии номенклатура статей затрат выглядит следующим образом – заработная плата, амортизация основных средств, амортизация оружия, материалы, боеприпасы, прочие расходы.
Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». На каждый договор (заказ) открывается свой субсчет. Затраты собираются на этих субсчетах и образуют себестоимость (договора) по прямым затратам.
К прямым относятся:заработная плата, ЕСН на эту заработную плату, материалы (боеприпасы, спецодежда), амортизация оружия.
Остальные затраты собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»: заработная плата администрации, ЕСН на нее, амортизация транспортных средств, амортизация основных средств, аренда, коммунальные услуги, прочие материалы, информационные и консультационные услуги, подготовка и переподготовка кадров и другие.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя предприятия.
Положение № 2.
Об учетной политике для целей налогового учета на 2009 год.
по организации ООО «ЧОП «Русь-2002»
<img width=«600» height=«10» src=«ref-2_461580041-416.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">
продолжение
--PAGE_BREAK--Раздел 1. Общие положения
1.1. Установлена организация, форма и способы ведения налогового учета на основании действующих нормативных документов:
ü Налоговый кодекс Российской Федерации.
ü Законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
1.2. Налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность формируется бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером.
1.3. Ведение налогового учета в <metricconverter productid=«2009 г» w:st=«on»>2009г. осуществляется с использованием программного обеспечения «1С. Бухгалтерия 7.7.».
1.4. Регистры налогового учета и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; В ООО «ЧОП «Русь-2002» регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде.
Раздел 2. Налог на добавленную стоимость
2.1. Организация не осуществляет операций, облагаемых НДС по ставкам отличным от 18%.
Основание: ст. 164 Налогового кодекса РФ.
2.2. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является момент выполнения работы (оказания услуг) и предъявление заказчику расчетных документов (метод «по отгрузке»).
2.3. Перечень лиц с правом подписи на счетах-фактурах и налоговых регистрах утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Раздел 3. Налог на прибыль Организация налогового учета
3.1. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.
3.2. Основание: п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ.Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующим ставкам:
v федеральный бюджет – 6,5;
v бюджет субъекта Российской Федерации – 17,5.
Учет доходов и расходов
3.3. Прямые расходы текущего отчетного периода подлежат распределению на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Основание: п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ.
Учет амортизируемого имущества
Для целей налогообложения, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
3.4. Признается амортизируемым имуществом, имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Для целей налогообложения метод начисления амортизации линейный. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
ГЛАВА 3. Анализ финансовых результатов и аудит учетной политики ООО «ЧОП «Русь-2002»
Проведем оценку динамики прибыли от продаж Общества с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «Русь-2002». Для этого воспользуемся формой № 2 Отчет о прибылях и убытках за 2007-2008 годы и сведем данные из этой формы в таблице 1.
Таблица 1.
3.1. Вертикальный анализ финансовых результатов ООО ЧОП «Русь-2002» за 2007-2008 годы (тыс. руб.)
Показатели
код строки
за отчетный период
за прошлый период
отклонение «+», «–»
уровень % к выручке отчетного периода
уровень % к выручке прошлого периода
отклонение «+», «–»
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка
010
738
969
— 231
100
100
Себестоимость
020
653
878
— 225
88,5
90,6
— 2,1
Коммерческие расходы
030
–
–
–
–
–
–
Управленческие расходы
040
–
–
–
–
–
–
Прибыль от продаж
050
85
91
— 6
11,5
9,4
2,1
% полученные
060
–
–
–
–
–
–
% уплаченные
070
–
–
–
–
–
–
Доходы от участия в других организациях
080
–
–
–
–
–
–
Прочие операционные доходы
090
–
–
–
–
–
–
Прочие операционные расходы
100
–
–
–
–
–
–
Пр. внереализационные доходы
120
–
–
–
–
–
–
Пр. внереализационные расходы
130
80
79
1
10,8
8,1
2,7
Прибыль до налогообложения
140
5
12
— 7
0,6
1,2
— 0,6
Налог на прибыль
150
1
3
— 2
0,1
0,3
— 0,2
Прибыль от обычной деятельности
160
4
9
— 5
0,5
0,9
— 0,4
Чистая прибыль
190
4
9
— 5
0,5
0,9
— 0,4
Анализируя данные таблицы 1, можно сказать следующее.
Выручка от реализации услуг ООО «ЧОП «Русь-2002» в 2007 году составляла 969 тыс. руб., в 2008 году она уменьшилась до 738 тыс. руб., что на 231 тыс. руб. меньше 2007 года, Уменьшение выручки свидетельствует о получении обществом меньшего количества заказов, по сравнению с предыдущим периодом.
Данные вертикального анализа показывают, что себестоимость составила 90,6% от выручки в 2007 году; 88,5 % в 2008 году.
Прибыль от продаж организации равнялась результату от реализации, поскольку у общества нет коммерческих и управленческих расходов и составляла в 2007 году 91 тыс. руб. (9,4% от выручки); 85 тыс. руб. в 2008 году (11,5% от выручки). Снижению суммы прибыли от продаж способствовало увеличение расходов.
Внереализационные расходы ООО «ЧОП «Русь-2002» в <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г. составили 79 тыс. руб., в <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. 80 тыс.руб. соответственно.
Таким образом, можно сделать вывод, что на чистую прибыль ООО «ЧОП «Русь-2002» основное влияние оказывают себестоимость, т.к. она составляет от 88,5% до 90,6 % от выручки, а также внереализационные расходы, которые составляют 8,1-10,8 % к выручке.
Остальные показатели расходов организации незначительны и находятся в пределах 0,1-2% к выручке.
Для того, чтобы увеличить прибыль, ООО ЧОП «Русь-2002» следует во-первых сократить расходы, во-вторых средством повышения квалификации личного состава оказывать охранные услуги на высоком уровне с целью заключения договора с Заказчиками на оказание охранных услуг.??????????????????
3.2.
Понятие и цель аудита
Аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения.
Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей.
3.1.
Аудит учетной политики организации
Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Цель аудита учетной политики – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/2008 должна обеспечивать учетная политика организации.
Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа:
1. На первом этапеоценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Аудитор определяет систему внутреннего контроля и порядок документооборота в организации. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).
2. На втором этапепроводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Для анализа учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора. продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии