Реферат: Учёт форм безналичных расчетов на предприятии

--PAGE_BREAK--1.2 Формы безналичных расчетов

На основании действующего Положения безналичные расчеты в России могут осуществляться с помощью платежных поручений, платежных требований-поручений, чеков и аккредитивов. Применение той или иной формы расчетов определяется договором между плательщиком и получателем средств [5].

Рассмотрим формы безналичных расчетов:

1) Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о пе­речислении определенной денежной суммы с его счета на счет другого предприятия— получателя средств. Возможности применения в расчетах платёжных поручений многообразны. С их помощью совершают­ся расчеты в хозяйстве, как по товарным, так и по нетоварным операциям. При этом все нетоварные пла­тежи совершаются исключительно платежными пору­чениями.

Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необ­ходимые реквизиты для совершения платежа, и пред­ставляется в банк, как правило, в4 экземплярах, каж­дый из которых имеет свое определенное назначение:

— 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

— 4-й экземпляр возвращается плательщику со штам­пом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;

— 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсыла­ются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет по­лучателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

Плательщик может заблаговременно передавать банку платежные поручения на плановые платежи за предстоящий месяц. В этом случае платежные поруче­ния регистрируются в специальном журнале и оплачи­ваются в день наступления срока платежа. Поручения по плановым платежам, сроки оплаты которых не наступили, могут быть отозваны плательщиком, но при соблюдении вышеназванного указа [20].

2) Платежное требование – поручение представляет собой требование поставщика к покупа­телю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поста­вленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком на основании фактической отгрузки про­дукции или оказания услуг на стандартизированном бланке в3 экземплярах и вместе с отгрузочными до­кументами направляется в банк покупателя для опла­ты. Возможен прием требований-поручений и на ин­кассо (в банке поставщика).

Инкассо—это банковская операция, посред­ством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчет­ных, товарных и денежных документов. При инкас­совой услуге банк поставщика сам пересылает платеж­ные требования-поручения в банк плательщика через органы связи специальной почтой.

Поскольку инициатива в расчетах платежными тре­бованиями-поручениями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена толь­ко с согласия (акцепта) покупателя. С этой целью поступившие в банк покупателя платежные требова­ния-поручения регистрируются в специальном журнале и передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта [16].

Отечественная банковская практика знает разные формы акцепта: положительный и отрицательный, предварительный и последующий, полный и частич­ный. Заявляемый плательщиком отказ может быть пол­ным или частичным и обязательно должен быть моти­вирован. Традиционными мотивами отказов от акцепта яв­ляются: товар не заказан; счет бестоварный; товар ранее оплачен; а также другие мотивы, связанные с нарушением договорных обяза­тельств со стороны поставщика. Для акцептования платежного требования-поруче­ния плательщику дается3 рабочих дня.

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом в банке, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в обслуживающий банк, из которых:

— 7-й экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

— 2-й экземпляр высылается в банк поставщика, где служит основанием для зачисления средств на счет поставщика;

— 3-й экземпляр возвращается плательщику как рас­писка в совершении банковской операции по его счету.

При частичном отказе от оплаты в платежном тре­бовании-поручении в графе «Сумма к платежу» пла­тельщик проставляет ту сумму, которую согласен оплатить расчетный счет поставщика.

В случае отказа полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик оформ­ляет сопроводительное письмо (извещение) с мотиви­ровкой отказа от акцепта [22].

3) Чек – это ценная бумага, выполненная владельцем счета в банке на бланке установленного образца, содержащая поручение банку произвести по ее предъявлении платеж указанной суммы третьему лицу.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, ко­мандировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.

Расчетные чеки — это до­кумент установленной формы, содержащий безуслов­ный письменный приказ чекодателя своему банку о пе­речислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчет­ный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получате­лю платежа в момент совершения хозяйственной опе­рации, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Расчетные чеки с грифом «Россия» могут быть по­крытыми и непокрытыми.  Покрытые расчетные чеки- средства по которым предваритель­но депонированы клиентом-чекодателем на отдельном банковском счете. Непокрытые расчетные чеки— чеки, плате­жи по которым гарантируются банком. В этом случае банк гарантирует чекодателю при временном отсутст­вии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка. В настоящее время согласно указаниям ЦБР пре­дусматривается использование в расчетах только по­крытых расчетных чеков [10].

Для получения расчетных чеков клиент обраща­ется в обслуживающий его коммерческий банк с за­явлением по установленной форме, где указывают­ся количество чеков и сумма общей потребности в расчетах чеками. На основании этих данных опреде­ляется лимит одного чека, который должен быть проставлен на оборотной стороне каждого чека. За­явление на выдачу чеков подписывается руководите­лем предприятия, главным бухгалтером и заверяется печатью.

Вместе с чеками банк обязан выдать клиенту иде­нтификационную карточку (чековая кар­точка). Она выдается в одном экземпляре независимо от количества чеков, и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку.

Лицевая сторона чековой карточки должна содер­жать следующие данные: наименование банка плательщика и его реквизиты; название «чековая карточка» и ее номер; наименование чекодателя; образец подписи чекодателя;  номер лицевого счета чекодателя.

На оборотной стороне чековой карточки перечисля­ются условия, при которых банк гарантирует платеж по чекам: чек выписан на сумму, не превышающую лимит по нему; подпись чекодателя в чеке и чековой карточке иден­тична; номера счета чекодателя в чеке и карточке оди­наковы; чек должен быть предъявлен в банк в течение10 дней со дня его выписки; чек должен быть оплачен в полной сумме, на кото­рую он выписан, без какой-либо комиссии.

Документооборот при расчетах чеками сводится в целом к следующему. Чекодатель при приобретении товаров, работ, услуг выписывает расчетный чек, про­ставляя в нем следующие данные: сумму платежа (цифрами и прописью);  наименование получателя платежа; место выписки чека; дату совершения платежа (при этом месяц указыва­ется прописью).

Выписанный чек заверяется подписью чекодателя непосредственно в момент совершения оплаты (вруче­ния чека получателю платежа).

Убыток, произошедший в результате неправильной проверки чека, несет само предприятие, принявшее чек: в оплату (поставщик). Представитель последнего рас­писывается на обороте чека и проставляет оттиск штампа. Далее поставщик как чекодержатель может предъявлять этот чек в свой банк для получения плате­жа. Срок предъявления чека в банк— 10 календарных дней (не считая дня выписки).

Чекодержатель сдает чеки в банк при реестре в4 эк­земплярах, который должен содержать полную инфор­мацию о чеках: номера чеков, счетов чекодателя и че­кодержателя, а также обслуживающих их банков, сум­му чеков. Реестр заверяется подписями двух первых лиц чекодержателя и печатью [20].

4) Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитив­ном заявлении покупателя против представленных по­ставщиком соответствующих документов.

Аккредитивная форма расчетов используется толь­ко в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщи­ком. Срок действия аккредитива устанавливается в до­говоре между поставщиком и покупателем. При дан­ной форме расчетов платеж совершается по месту на­хождения поставщика. В отличие от других форм без­наличных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Аккредитивы могут открываться двух видов: покры­тые (депонированные) и непокрытые (гарантированные). 

Покрытый аккредитив (депонированный)соответствует предварительному представлению в распоряжение банка-корреспондента покрытия в сумме аккредитива на срок действия обязательств. В этом случае депонирование средств возможно также за счет ссуды покупателя в своем банке. Отметим, что не предусмотрено выставление аккредитива частично за счет собственных средств и частично за счет банковской ссуды.

Непокрытый аккредитив (гарантированными), когда платежи поставщику гарантируют банки. С плательщиками, своевременно выполняющими обязательства перед банками и поставщиками, могут заключаться договоры на открытие гарантированных аккредитивов. Банк-эмитент в таком случае предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика со своего корреспондентского счета.

Следует сказать, что применение аккредитивов и в России может оказаться вполне перспективным делом. По крайней мере, оно выглядит эффективнее по сравнению с предварительной оплатой, которая превратилась по существу в преобладающую форму гарантии платежа. В то же время необходимо учитывать сложность и высокую стоимость аккредитивной формы расчетов [16].

5) Развитие электронной техники позволило широко использовать безналичные расчеты в форме пластиковых карточек, содержащих зашифрованную информацию, позволяющую их владельцам осуществлять платежи и получать наличные деньги. Это значительно облегчает взаиморасчеты и освобождает человека от необходимости носить с собой крупные суммы денег. До недавнего времени в России большими денежными средствами обладали только юридические лица, и банки были не заинтересованы в работе с частными вкладчиками. Но времена меняются, теперь деньги есть у многих, и банки резко переориентировали направление своей деятельности.

Самыми простыми в изготовлении и использовании являются пластиковые карточки, а как разновидность их – магнитная карта. Это наиболее распространенные кредитные карточки. Банк гарантирует открытие кредита владельцу карточки. Держатель карточки ежемесячно получает сообщение из компании, выдавшей кату. Там подводятся итоги расходов предыдущего месяца. Оплата долга должны быть произведена до конца месяца, в котором получено сообщение. С владельцев ежегодно взимается взнос за карточку, некоторые виды карт являются бесплатными. Некоторые магнитные карты используются как «дебитные карты». Они применяются по типу кредитных. Разница в том, что во время покупки плата взимается непосредственно со счета владельца в его банке [22].

С учетом всего сказанного можно предположить, что пластиковые карточки являются самой перспективной формой безналичных расчетов.


    продолжение
--PAGE_BREAK--  2 ОРГАНИЗАЦИОННО – ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТИРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Правда» учрежден по решению общего собрания членов кооператива от 4 июня 1998 года в соответствие с Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральным законодательством.

СПК «Правда»расположен в с. Никифорово Альшеевского районареспублики Башкортостан.

Кооператив является коммерческой организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица, может иметь фирменный знак. Права и обязанности  юридического лица кооператив приобретает с момента его государственной регистрации.

Срок действия кооператива  не ограничен.

Кооператив вправе от своего имени совершать любые действия, не запрещенные законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан, без каких-либо ограничений и изъятий.

В своей деятельности кооператив руководствуется законодательством Российской Федерации, Республики Башкортостан и настоящим  Уставом

Кооператив создается в целях совместной деятельности членов кооператива (по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности) на основе личного трудового участия и объединения его членами имущественных паевых взносов.

Основными видами деятельности кооператива являются (согласно общероссийского классификатора форм собственности):

— производство сельскохозяйственной продукции (разведение КРС, овец и коз, лошадей, свиней, пчел; выращивание зерновых и зернобобовых культур, овощеводство);

— переработка сельскохозяйственной продукции;

— сбыт сельскохозяйственной продукции (оптовая торговля зерном, живыми животными, а также продукцией в палатках и на рынках).

Кооператив может осуществлять иные виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательством. Виды деятельности, требующие  специального разрешения (лицензирования) осуществляются с момента получения в установленном порядке лицензий.

Кооператив самостоятельно планирует и осуществляет свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие. Кооператив несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в размере  0,5 % (не менее 5 процентов своего пая).

Органами управления кооператива являются: общее собрание членов кооператива (собрание уполномоченных), правление кооператива и (или) его председатель и наблюдательный совет. Организационно – правовая структура СПК «Правда» представлена в приложении А.

2.2 Экономическая характеристика предприятия


Специализация характеризуется выделением ведущих отраслей в его подразделениях и созданий условий для этих отраслей. Каждое хозяйство с учетом своих земельных, трудовых и материальных ресурсов определяет ведущие отрасли хозяйства по производству конкретной продукции. Главным показателем, определяющим специализацию хозяйства, служит структура товарной продукции.

Специализация является важнейшим показателем производственной деятельности предприятия, которая характеризуется структурой выручки от реализации.

Таблица 1 Состояние выручки от реализации продукции, тыс. руб.

Наименование продукции

2006 год

2007 год

2008 год

Темп роста показателей  2008г по отношению к 2006г, %

По растениеводству, всего

в т.ч.:

         зерновые

         прочее                                                                                                                    

По животноводству, всего

в т.ч.:

         прочая продукция

         живая масса КРС

Итого

5783
1791

3992

3709
3079

630

9492

3463
1447

2016

3965
3241

724

7428

5770
3716

2054

7946
6964

982

13716

99,8
207,4

51,5

214,2
226,2

155,9

144,5



Как видно из данных таблицы 1, выручка от реализации продукции в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 44,5 %, в том числе выручка от реализации продукции растениеводства увеличилась на 0,2 %, выручка от реализации продукции животноводства увеличилась на 114,2 %.

Из анализа выручки реализации  продукции видно, что предприятие имеет зерново-скотоводческое  направление.

В сельском хозяйстве земля является основным и главным источником производства. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет жизненно важное значение для хозяйства. Рассмотрим структуру земельных угодий за последние три года в СПК «Правда».
Таблица 2 Состав и структура земельных угодий

Показатель

Площадь, га

В % к итогу

Темп роста показателей  2008г по отношению к 2006г, %

2006г.

2007г.

2008г.

2006г.

2007г.

2008г.

Общая земельная площадь

5815,9

5815

5815

100

100

100

99,9

В т.ч. с/х угодий

5276

5276

5276

90,7

90,7

90,7

100

  из них пашня

3743,6

3743,6

3743,6

64,4

64,4

64,4

100

  сенокосы

351,1

351,1

351,1

6,0

6,0

6,0

100

  пастбища

1181,3

1181,3

1181,3

20,3

20,3

20,3

100

Др. земли

539,9

539

539

9,3

9,3

9,3

99,9



Как видно из таблицы по размеру земельных угодийСПК «Правда» является  средним хозяйством. За последние три года в структуре земельных угодий почти не произошло изменении. В структуре земельных угодий наибольший удельный вес занимают сельскохозяйственные угодия 90,7 %, а наименьший удельный вес составляют прочие земли 9,3 %.

Трудовые ресурсы представляют собой важный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности. Рассмотрим состав и структуру использования трудовых ресурсов в СПК «Правда».

Таблица 3 Численность и состав трудовых ресурсов

Категории работников

Численность, чел

В % к итогу

Темп роста показателей

<metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. по отношению к <metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г., %

2006г

2007г

2008г

2006г

2007г

2008г

1

2

3

4

5

6

7

8

По организации всего

95

92

80

100

100

100

84,2

В т.ч. занятые в с/х производстве

88

87

75

92,6

94,6

93,8

85,2

В т.ч. рабочие постоянные

65

63

53

68,4

68,5

66,3

81,5



Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

6

7

8

Из них: трактористы-машинисты

18

19

19

18,9

20,7

23,8

105,6

операторы машинного доения

14

12

12

14,7

13,0

15

85,7

скотники КРС

18

20

14

18,9

21,7

17,5

77,8

работники овцеводства

1

-

1

1,0

-

1,2

100

Работники сезонные и временные

3

-

-

3,2

-

-

-

Служащие

20

24

22

21,1

26,1

27,5

110,0

Из них: руководители

7

6

6

7,4

6,5

7,5

85,7

специалисты

10

11

9

10,5

12,0

11,25

90,0

Работники подсобных промышленных п/п

5

2

2

5,3

2,2

2,4

40,0

Работники ЖКХ

1

1

1

1,0

1,0

1,2

100

Работники торговли и общественного питания

1

2

2

1,0

2,2

2,4

200,0



Из таблицы 3 видно, что за последний год произошли значительные изменения в составе трудовых ресурсовСПК «Правдв», т.е. численность рабочих значительно уменьшилась. Темп роста численности работников по хозяйству за 2008 год по отношению к 2006 году составляет 84,2 %, это означает что численность работников к 2008 году уменьшилась на 15,8 %,что связано с последствиями финансово – экономического кризиса.

Оборотные средства, обслуживающие процесс обращения продукции, представляют собой фонды обращения. К ним относятся готовая к реализации продукция, находящаяся на складах предприятия; продукция отгруженная, но не оплаченная потребителями; денежные средства предприятия; средства в расчетах. Рассмотрим состав и структуру  использования оборотных средств.
Таблица 4 Состав и структура оборотных средств

Наименование

Наличие на конец года

В % к итогу

Темп роста показателей

<metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. по отношению к <metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г., %

2006г.

2007г.

2008г.

2006г.

2007г.

2008г.

Запасы

7266

14957

20173

76,5

94,2

96,7

280,2

В т.ч.: сырье, материалы и др.

2463

6550

9845

25,9

41,2

47,2

399,7

Животные на выращивании и откорме

4030

7254

8644

42,4

45,7

41,4

214,5

Затраты на незавершенном пр-ве

757

734

1484

8,0

4,6

7,1

196,0

Готовая продукция и товары для перепродажи

16

419

200

0,2

2,6

1,0

12500

Дебиторская задолженность

636

828

660

6,7

5,2

4,0

103,7

Денежные средства

112

101

33

1,2

0,6

0,5

29,5

Итого

9500

15886

20866

100

100

100

219,6



Как видно из таблицы в хозяйстве произошли  изменения в структуре оборотных средств. Данные сдвиги структуры оборотных средств соответствуют с принятой в хозяйстве специализацией сельскохозяйственного производства и требованиями рыночной экономики. Наибольший удельный вес в оборотных средствах в 2008 году запасы (96,7 %), в частности сырье и материалы – 47,2 %, а наименьший удельный вес в оборотных средствах занимают денежные средства – 0,5 %.

Основные фонды— это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями, по мере износа. К ним относятся средства труда со сроком службы более года.

Далее рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов в СПК «Правда».
Таблица 5 Состав и структура основных средств

Вид основных средств

Наличие на конец года, тыс. руб.

В % к итогу

Темп роста показателей 

<metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. по отношению к <metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г., %

2006г

2007г

2008г

2006г

2007г

2008г

Здания

20241

19157

19157

48,8

66,7

66,4

94,6

Сооружения, передаточные устройства

9718

871

871

23,4

3,0

3,0

9,0

Машины, оборудование

6377

4148

4210

15,4

14,4

14,6

66,0

Транспортные средства

1250

315

315

3,0

1,1

1,1

25,2

Рабочий скот

108

143

143

0,3

0,5

0,5

132,4

Продуктивный скот

3739

4100

4142

9,0

14,3

14,4

110,8

Всего

41491

28734

28838

100

100

100

69,5



Как показывает таблица 5, в целом наблюдается уменьшение стоимости основных средств, темп роста 2008 года по отношению к 2006 году составляет 69,5 %, что означает, что стоимость основных средств в 2008 году по отношению к 2006 году уменьшилась на 30,5 %. Наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов в конце 2008 года занимает группа «Здания» 66,4 % в общей стоимости основных средств. Это говорит о том, что первоначальная стоимость в этой группе самая большая. На втором месте стоят группа  «Машины и оборудование» и «Продуктивный скот», которые занимают по 14,6 и 14,4 процентов соответственно в общей стоимости основных средств, а наименьший удельный вес занимает группа «Рабочий скот» 0,5 %.

Рассмотрим финансовое положение СПК «Правда» (таблица 6).
Таблица 6 Финансовое состояние СПК «Правда»

Показатели

2006г.

2007г.

2008г.

Темп роста показателей

<metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г. по отношению к <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г., %

Выручка от реализации продукции, тыс.руб.

9934

7679

14179

142,7

Себестоимость продукции, тыс. руб.

11638

6922

13330

114,5

Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.

-1704

757

849

149,8

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

-1434

1108

307

121,4

Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.

-1667

1098

307

118,4

Уровень рентабельности, %

-

10,9

6,4

-

Окупаемость затрат, %

85,4

110,9

106,4

124,6



По данным таблицы можно сделать вывод, что выручка от реализации  в течение трех лет увеличилась на 42,7 %. Чистая прибыль увеличилась на 1974 тыс. руб. или 18,4 %, что говорит о среднем финансовом состоянии кооператива. Уровень рентабельности увеличился на 6,4 %, а уровень окупаемости  затрат увеличился на 24,6 %, что свидетельствует о положительной тенденции.


    продолжение
--PAGE_BREAK--3 УЧЕТ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ В СПК «ПРАВДА»

3.1 Состояние учетно-аналитической работына предприятии

Бухгалтерия СПК «Правда» является самостоятельным структурным подразделением кооператива и подчиняется непосредственно председателю кооператива. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом председателя СПК «Правда».

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает руководитель хозяйства по представлению главного бухгалтера и по согласованию с отделом кадров.

Бухгалтерия СПК «Правда» состоит из: главного бухгалтера, кассир отдела кадров, бухгалтера расчетного стола, бухгалтер по механизации, бухгалтер по растениеводству. Бухгалтерия взаимодействует со всеми отделами.

Учетная политика СПК «Правда» является внутренним документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета и формируется его главным бухгалтером на основе ПБУ “Учетная политика организации”, ФЗ “О бухгалтерском учете”, Гражданского кодекса РФ, Налоговым кодеком РФ и утверждается руководителем. Этот документ служит для внутреннего пользования и является связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством.

Учетная политика предприятия включает в себя: организационные аспекты, раскрывающие общие принципы; учетного процесса на предприятии; методические аспекты, раскрывающие избранные методы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности; детальный рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

Бухгалтерский учет предприятия ведется с использованием рабочего Плана счетов, который разработан на основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. № 94-н, а также на основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса», утвержденногоприказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001г. № 654.

Бухгалтерский учет в СПК «Правда» ведется по журнально-ордерной форме учета. Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный период. Итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Главная книга открывается на год, на ее основании и части других регистров заполняется баланс и другие формы отчетности.

Основанием для записей в реестрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также бухгалтерские справки и расчеты. Построение бухгалтерского учета, последовательность записей хозяйственных операций в первичных документах, взаимосвязь первичных документов и учетных регистров, применение компьютерной техники обеспечивают взаимный контроль бухгалтерских записей и доступность учетной информации.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации или отраслевых инструктивных нормативных документах, утвержденных в установленном порядке. Для оформления хозяйственных операции, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, применяются формы, утвержденные приказом руководителя.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленными порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.

После записи документов по бухгалтерским регистрам происходит их погашение, которое оформляется приложением к каждому документу штампа «получено». Такое гашение документов следует проводить для предотвращения злоупотреблений путем вторичного использования уже проведенных документов.

Все    документы    после   окончательной    бухгалтерской    обработки  подшиваются в папки и передаются на хранение в текущий архив, чем обеспечиваются их сохранность и удобство хранения; документы переплетаются, а папки последовательно в порядке нумерации журнальных статей помесячно. На обложке папки указывает наименование организации, название и порядковый  ее номер, год, месяц и количество листов в папке. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве. Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. Перечень и сроки хранения документов в хозяйстве от 1-10 лет.


    продолжение
--PAGE_BREAK--3.2 Первичный учет безналичных расчетов


Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации или отраслевых инструктивных нормативных документах, утвержденных в установленном порядке. Для оформления хозяйственных операции, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, применяются формы, утвержденные приказом руководителя.

При учете безналичных расчетов в СПК «Правда» используются стандартные документы, формы которых утверждены Госкомстатом РФ. Заполняются все реквизиты, если некоторые реквизиты не  заполнены, то свободные место прочеркивают. 

Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиента либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право. Распоряжение о списании средств со счета может быть дано путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств или в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт) [20].

Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах.

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

— наименование расчетного документа;

— номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

— вид платежа;

— наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

— наименование получателя средств, номер его счета, ИНН, наименование и местонахождение банка получателя средств, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

— назначение платежа;

— сумма платежа (цифрами и прописью);

— очередность платежа;

— подписи уполномоченных лиц и оттиск печати.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки [16].

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

— распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

— распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

В СПК «Правда» используются следующие документы:

— платежные поручения — распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;

— чек — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю.

СПК «Правда» периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2.

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.


3.3 Характеристика синтетического и аналитического учета

Для учета безналичных расчетов с помощью расчетного счета предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету, которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

Примеры бухгалтерского учета операций по расчетному счету представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Журнал хозяйственных операции по расчетному счету

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Документ – основание

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

<metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г.

<metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г.

<metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.

Поступили денежные средства в оплату работ, услуг

51

62

Счет-фактура, платежное поручение

7500

2500

3650

Зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы

51

50

Объявление на взнос наличными

7000

2000

3000

Получены авансы от заказчиков

51

62

Счет-фактура, платежное поручение

1500

500

750

Получены наличные деньги в банке

50

51

Приходный кассовый ордер

50000

3000

1500

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков

60

51

Платежное поручение, выписка банка

2300

1800

2000

Перечислены платежи в бюджет

68

51

Платежное поручение, выписка банка

3650

1900

3600

Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов чеками из лимитированных чековых книжек осуществляет­ся на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековая книжка».

Таблица 3.2 Журнал хозяйственных операции с использованием чеков

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Документ – основание

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

<metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г.

<metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г.

<metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.

Депонированы денежные средства для расчетов чеками

55/2

51

Платежное поручение

30000

30000

20000

Получены от поставщика товарно – материальные ценности

10

60

Товарно- транспорт-ная накладная

7000

2000

3000

Поставщику выдан чек за полученные товарно – материальные ценности

60

55/2

Счет-фактура, чек

7000

2000

3000

Возвращена сумма неизрасходованных средств

51

55/2



33000

48000

27000



Расчеты аккредитивами относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет  расчетов аккредитивами осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет «аккредитив».

Исполнение аккредитива производится непосредственно банком, обслуживающим поставщика-получателя денег.

Банком могут открываться следующие виды аккредитивов:

— покрытые (депонированные);

— непокрытые (гарантированные).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

   Таблица 3.3 Журнал хозяйственных операции по аккредитиву

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Документ – основание

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

<metricconverter productid=«2006 г» w:st=«on»>2006 г.

<metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г.

<metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.

Депонированы средства с расчетного счета на аккредитив

55/1

51

Платежное поручение

7500

2500

4000

Получены от поставщика товарно – материальные ценности

10

60

Товарно- транспорт-ная накладная

7000

2000

3600

Оплата поставщику аккредитивом

60

55/1

Счет-фактура

7000

2000

3600

Возвращены остатки неиспользованных денежных средств        аккредитива на расчетный счет

51

55/1

Выписка с расчетного счета

500

500

400



 При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корсчета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, это определяется по соглашению между банками.

В данном варианте используется забалансовый счет 009 «Обеспечения  обязательств и платежей выданные». Забалансовые счета – это счета, которых отражаются активы временно находящиеся у предприятия, но не являющиеся его собственностью.

Счет 009 предназначен для обобщения информации о наличии и движении  выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указанна сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

    продолжение
--PAGE_BREAK--