Реферат: Методический аспект учетной политики

--PAGE_BREAK--методических вопросов, регламентирующих бухгалтерский учет организации. К таким вопросам, в частности, относятся:

-      порядок отражения в учете процесса приобретения материалов (с использованием или без использования вспомогательных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

-      порядок списания расходов и доходов будущих периодов;

-      вопросы создания фондов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложенияи т.д.

20) Внесение изменений и дополнений в учетную политику.
1.4. Изменение учетной политики



В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:

а) реорганизации (слияния, разделения, присоединения) организации;

б) смены собственников организации;    

в) изменения нормативной базы или законодательства по бухгалтерскому учету;

г) разработки новых способов ведения учета (как Минфином России так и самой организацией)

д) иного существенного изменения условий деятельности организации.

Согласно вышеуказанному закону, в целях сопоставимости данных бухгалтерского учета все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года.

Исключения из этого правила возможны в случаях, если нормативными актами по бухгалтерскому учету вводятся новые нормы, которым придается обратная сила.

Во всех остальных случаях учетная политика организации должна быть неизменна  в течение года. При этом, формируя учетную политику, необходимо предусмотреть возможные изменения условий хозяйствования и учетные последствия таких изменений. Например, малому предприятию, принимающему решение о начислении ускоренной амортизации, в приказе об учетной политике следует оговорить последствия выбытия организации из состава субъектов малого предпринимательства в случае изменения численности работников.

Согласно пункту 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год организация должна сообщать в пояснительной записке, представляемой в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Следует особо оговорить, что действующим законодательством не запрещено внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года в случае, если организация упустила какие-то моменты при ее первоначальном  формировании, изменила виды осуществляемой деятельности, а также в случаях, когда у организации появляются новые участки бухгалтерского учета. Например:

  а) открывается филиал, и необходимо решить вопросы отражения внутрихозяйственных вопросов;

  б) появляются наряду с нельготируемыми, также льготируемые обороты по НДС, и организации необходимо определить методику ведения раздельного учета затрат и т.п.

  В этих случаях внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года вполне законно и обоснованно.
Глава 2. Организационно-технический аспект учетной политики

2.1. Разработка рабочего плана счетов
Как уже ранее отмечалось, в соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете, а также пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета каждая организация должна на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета разработать собственный рабочий план, в котором следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно с учетом особенностей ее деятельности. При этом  желательно придерживаться нумерации субсчетов, рекомендуемых Инструкцией по применению плана счетов.

В рабочий план счетов вводятся лишь те счета, которые реально предполагается использовать. При этом субсчета могут быть не только первого, но и второго и третьего и т.д. порядка. Все зависит от потребности в детализации учета и возможностей в ее осуществлении.

Счета первого порядка предназначены для общей классификации объектов учета. Они кодируются двузначными кодами, приведенными в Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н.

Счета второго порядка предназначены для классификации объектов учета, детализирующих содержание счетов первого порядка. Они кодируются трехзначными или четырехзначными кодами и являются счетами главной книги, корреспондирующими между собой при записи конкретных хозяйственных операций и событий в системном бухгалтерском учете.

Счета третьего порядка являются наиболее общими аналитическими позициями, детализирующими информацию, отражаемую и накапливаемую на счетах первого порядка. Код счетов третьего порядка состоит, как минимум из четырех знаков.

При необходимости, для большей аналитичности статей расходов и доходов, поставщиков и потребителей, покупателей и заказчиков и другой информации, вводятся счета четвертого и пятого порядка.

 Разработанный организацией рабочий план счетов целесообразно привести в приложении 3 к приказу об учетной политике.

В соответствии со ст.313, 314 гл.25 НК РФ для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в целях налогообложения, в бухгалтерском учете (по отличному порядку группировки объектов от требований налогового учета) в рабочем плане счетов открываются аналитические счета (утвержденные приложением к учетной политике).
2.2. Разработка форм первичной документации
Первичный бухгалтерский документ – это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. На основе первичных учетных документов составляются регистры бухгалтерского учета, в которых группируются сведения о хозяйственных операциях организации, свидетельствующие о наличии средств у организации и об операциях с этими средствами. На основе регистров бухгалтерского учета составляется финансовая отчетность организации (баланс и другие формы).

Первичные учетные документы, сгруппированные в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, лежат в основе также и налогового учета.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете организации обязаны оформлять хозяйственные операции с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке.

Утверждение альбомов унифицированных форм первичной учетной документации Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 8.07.1997 г. № 835 «О первичных учетных документах» поручило Госкомстату России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России.  На данный момент утверждены унифицированные формы первичной учетной документации:

-              по учету труда и его оплаты (утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 года № 1);

-              по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте (утверждены постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года № 78);

-              по учету кассовых операций, результатов инвентаризации (утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 в редакции Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)

-              и т.д.

Если для какой-либо хозяйственной операции бланк унифицированной формы не предусмотрен, организация может разработать его самостоятельно. Если форма первичных документов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, формы документов, применяемые организацией для оформления хозяйственных операций, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности должны быть утверждены приказом руководителя и отражены в приложении к учетной политике.

Применяемые первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Согласно п.14 статьи 1 Федерального закона РФ от 06.08.2001 №110-ФЗ  и статей 313,314, 315 главы 25 Налогового кодекса РФ, налоговый учет ведется на основе:

-              данных первичных документов (на основании которых ведется  бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера);

-              аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров;

-              расчета налоговой базы

Данные налогового учета за отчетный налоговый период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета).

Предприятие применяет аналитические регистры налогового учета разработанные самостоятельно (либо рекомендованные ФНС) в электронном виде  (или в автоматизированном, как блок «налоговый учет» к системе бухгалтерского программного продукта), (формы регистров налогового учета являются приложением к налоговой политике).

Документы, которые предприятием разрабатываются самостоятельно, должны содержать обязательные реквизиты, установленные гл. 25 НК РФ.
2.3. Документооборот
Создание первичных учетных документов, установление порядка и сроков их передачи для отражения в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота (п.15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Документооборот – это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, принятие их к учету, обработка и передача в архив.

Создание первичных учетных документов и их передача для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Порядок составления графика документооборота организации регламентируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г. № 105.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или приказа с перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Разрабатывает график документооборота, как и учетную политику, главный бухгалтер, а утверждает руководитель организации.

Отсутствие графика документооборота не влечет административной или финансовой ответственности, но усложняет работу сотрудников бухгалтерии и других служб.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и, наконец, обеспечивают своевременность составления отчетности. Целесообразно вручить каждому работнику выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.

Контроль и ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Для всех документов существуют пять основных этапов движения, т.е. свой документооборот:

1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

2) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

3) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

4) обработка документа в бухгалтерии;

5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

В график документооборота рекомендуется включать разделы:

1. Порядок создания документа (количество экземпляров; ответственный за выписку; ответственный за оформление; ответственный за исполнение; срок исполнения).

2. Порядок проверки документа (ответственный за проверку; кто представляет документ; порядок представления документа; срок представления документа).

3. Порядок обработки документа (исполнитель; срок исполнения).

4. Порядок передачи документа в архив (исполнитель; срок передачи).

В качестве примера можно привести график документооборота оформленного в виде приказа с перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов:

«В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете установить следующие сроки сдачи документов:

не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным, — табели рабочего времени (главному бухгалтеру и / или бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы);

до 1 числа каждого месяца — документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца (главному бухгалтеру и / или бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы);

не позднее 1 числа каждого месяца — отчеты об использовании бланков строгой отчетности (главному бухгалтеру);

еженедельно (ежедневно) — отчет кассира (главному бухгалтеру (по кассовой книге));

не реже чем до 3 числа первого месяца квартала — отчет об остатках товарно-материальных ценностей (главному бухгалтеру и / или бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных ценностей);

не позднее 3 дней (а для загранкомандировок — 10 дней) после возвращения из командировки — отчет работника о командировке.

 
2.4. Разработка формы бухгалтерского учета
Организация (по своему выбору) принимает решение о технологии об­работки учетной информации.

Применяемые в настоящее время формы бухгалтерского учета приведены в таблице 1.

Таблица 1. Формы бухгалтерского учета.

Вариант

Комментарий

1. Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета (с помощью опреде­ленной бухгалтерской программы)

Применятся во всех орга­низациях, использующих для ведения бух­галтерского учета специальные программ­ные средства.

2. Мемориально-ордерная форма веде­ния бухгалтерского учета

Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999г. №107н. Примечание. Традиционно применяется в бюджетных организациях.

3. Журнально-ордерная форма счетовод­ства для предприятий

Утверждена письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63 с уче­том рекомендаций, утвержденных письмом Минфина РФ от 24 июля 1992 г. №59. Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого Плана счетов бухгалтер­ского учета и предназначена для примене­ния во всех отраслях народного хозяйства (промышленности, строительстве, снабже­нии, сбыте и др.).

4. Журнально-ордернаяформасчетовод­ствадлянебольшихпредприятийиоргани­заций

Утверждена письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. №176 с уче­том рекомендаций, утвержденных письмом Минфина РФ от 24 июля 1992 г. №59. Журнально-ордерная форма счетоводства предназначена для небольших промышленных предприятий, строительных, снабженческих, сбытовых и других хозяйственных организаций .

5. Упрощеннаяформаведениябухгал­терскогоучета

Утверждена приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н. Упрощенная форма бух­галтерского учета малым предприятием может вестись: по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтер­ского учета имущества малого предпри­ятия); по форме бухгалтерского учета с исполь­зованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
    продолжение
--PAGE_BREAK--

Мемориально-ордерная форма учёта получила название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. Это  форма предусматривает составление проводок на каждый первичный документ отдельной справкой в мемориальных ордерах.

Для операций с одинаковой корреспонденцией счетов устанавливаются отдельные ведомости, по которым в конце месяца подводятся итоги и составляются итоговые мемориальные ордера.

Основными принципами мемориально-ордерной формы учёта являются:

·       оформление бухгалтерских проводок мемориальными ордерами;

·       деление синтетического учёта на хронологический и систематический;

·       ведение аналитического учёта на карточках;

·       особенная структура Главной книги, которая раскрывает корреспонденцию счетов.

Мемориально-ордерная форма даёт широкие возможности для деления бухгалтерской работы, но требует многоразового переписывания данных из регистра в регистр (рис. 6).

Аналитические (вспомогательные) счета ведут в книгах, на карточках, на свободных листах. Карточки или свободные листы соответственно регистрируются. Аналитический учёт кассовых операций осуществляется в кассовой книге, а материалов – путём раскладывания первичных документов в картотеке или с помощью оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода. Записи по аналитическим счетам делают ежедневно с ссылкой на номер мемориального ордера. В конце месяца по всем счетам подводятся итоги и составляют оборотную или сальдовую ведомость – одну на группу аналитических счетов, которые объединяются определённым синтетическим счётом.

Мемориальные ордера нумеруются в хронологическом порядке, подписываются главным бухгалтером предприятия и исполнителем и записываются в регистрационном журнале.

<img width=«631» height=«423» src=«ref-2_1498684678-9726.coolpic» v:shapes="_x0000_s1593 _x0000_s1594 _x0000_s1595 _x0000_s1596 _x0000_s1597 _x0000_s1598 _x0000_s1599 _x0000_s1600 _x0000_s1601 _x0000_s1602 _x0000_s1603 _x0000_s1604 _x0000_s1605 _x0000_s1606 _x0000_s1607 _x0000_s1608 _x0000_s1609 _x0000_s1610 _x0000_s1611 _x0000_s1612 _x0000_s1613 _x0000_s1614 _x0000_s1615">



<img width=«194» height=«62» src=«ref-2_1498694404-429.coolpic» v:shapes="_x0000_s1275 _x0000_s1104 _x0000_s1105 _x0000_s1274">                            Условные обозначения

                                                                                   Запись

                                                                             Сверка
Рис.6. Схема мемориально-ордерной формы учёта.

Преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы учёта приведены в таблице 2.

Журнально-ордерная форма учёта основывается на использовании журналов-ордеров, где собираются и систематизируются данные первичных документов, необходимых для синтетического и аналитического учёта. Для каждого счёта в соответственном журнале-ордере отображаются суммы всех хозяйственных операций, которые проходят по кредиту этого счёта, а также номера счетов, дебет которых изменяется в результате этой операции. Все хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке на основании первичных документов. Однако при большом количестве документов, которые показывают однородные операции, ведутся накопительные (вспомогательные) ведомости, а в конце месяца их итоговые данные переносят в журналы-ордеры.

Таблица 2. Преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы учёта
Преимущества
1. Довольно простая структура

Вместо многочисленных регистров синтетического учёта применяется один регистр синтетического учёта – Главная книга. Удачно сочетается использование книг и карточек

2. Наглядность записей

Все синтетические счета располагаются на одном листе, что даёт возможность проверять правильность записей в учётных регистрах и выявлять допущенные ошибки 

3. В любое время можно получить баланс по счетам

Для этого достаточно подсчитать суммы по итоговой графе и корректированным счетам

4. Возможность разделения учётной работы между специалистами разного уровня квалификации

Простота и доступность учётной техники, строгая последовательность учётного процесса
Недостатки
1.Многоразовость записей

Каждая хозяйственная операция, чтобы пройти путь с момента выписки документа до момента передачи его в архив, записывается от семи до девяти и больше раз в учётных регистрах. Это приводит к неоправданным затратам работы учётных работников, затраты оперативности и гибкости учёта

2.Отрыв синтетического учёта от аналитического

Для связи синтетического и аналитического учёта используются оборотные ведомости, которые ведутся практически по всем счетам. Синтетический учёт ведётся возле аналитического, причём, как правило, опережает его. Громоздкость записей в большинстве случаев на конец месяца делают невозможным завершение разнесения документов в регистры аналитического учёта и сверки с данными синтетического учёта до составления баланса. Ошибки, которые возникают после этого, исправить можно только в следующем периоде

3. Длительность учётного цикла работ

Многоразовость записей, отрыв синтетического учёта от аналитического, накопление учётной работы за месяц приводят к увеличению объёма учётных работ. После подачи годового отчёта годовой учётный цикл не завершается, а продолжается, пока не завершится разнесение данных по аналитическим счетам и их сверка.

4. Неудобность проверки взаимных расчётов

Проверка расчётов или расшифровка, с каких сумм составляется остаток по счетам, является очень сложным процессом, который часто невозможно выполнить. Незаконченные расчёты для большинства документов перекрывают один другого, и для их проверки затрачивается много времени.



В каждом журнале-ордере показываются хозяйственные операции по одному или по нескольким взаимосвязанным синтетическим счетам.

Итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, необходимые для составлении баланса за отчётный период.

Аналитический учёт при применении данной формы учёта ведётся с помощью книг аналитического учёта или карточек (рис.7).

<img width=«458» height=«286» src=«ref-2_1498694833-5133.coolpic» v:shapes="_x0000_s1753 _x0000_s1754 _x0000_s1755 _x0000_s1756 _x0000_s1757 _x0000_s1758 _x0000_s1759 _x0000_s1760 _x0000_s1761 _x0000_s1762 _x0000_s1763 _x0000_s1764 _x0000_s1765"><img border=«0» width=«445» height=«265» src=«ref-2_1498699966-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1028">

<img width=«506» height=«36» src=«ref-2_1498700039-454.coolpic» v:shapes="_x0000_s1326 _x0000_s1327 _x0000_s1328 _x0000_s1329">


    Условные обозначения:     запись                      сверка
Рис.7. Схема журнально-ордерной формы учёта
Журнально-ордерная форма  является более оптимальной бумажной формой ведения учёта. При должной организации документооборота она позволяет быстро получить итоги и подготавливать отчётные данные. Но, вместе с тем журнально-ордерной форме учёта свойственен ряд недостатков, которые делают её неудобной и непригодной для использования в современных условиях.

Преимущества и недостатки журнально-ордерной формы учёта приведены в таблице 3.
Таблица 3. Преимущества и недостатки журнально-ордерной формы учёта

Преимущества

1. Сокращение количества записей и улучшение техники учёта

Система учётных записей довольно простая. Создание записей исключает необходимость в составлении разных промежуточных регистров, которые связывают три стадии учётного процесса: документов, регистров и отчётности. В результате этого ускоряется учётный процесс, уменьшается количество ошибок, допущенные ошибки легко обнаруживаются; учёт становится более аналитическим и наглядным

2. Подчинение регистров целям учёта и анализа

Облегчается получение данных, необходимых для составления отчётности. Показатели отчётности получаются с данных текущего учёта без дополнительных выборок. Регистры включают данные для проведения оперативного анализа

3. Взаимный контроль записей в учётных регистрах

Создание регистров журнально-ордерной формы предусматривает чёткую систему взаимного контроля итоговых показателей, которые получались в учётных регистрах. В них предусматривается порядок расчёта итогов за месяц, при котором итоги подсчитывались по документам, на основании которых осуществлялись учётные записи, жёсткая регламентация журналов-ордеров и ведомостей

4. Оперативность

Позволяет в значительной мере облегчить работу учётных работников, снизить ею трудоёмкость, повысить оперативность и достоверность данных бухгалтерского учёта

Недостатки

1. Неприспособленность к компьютерной обработке данных

Эта форма учёта рассчитана на ручную работу. С журнально-ордерной формы тяжело перейти на компьютерную

2. Сложное создание регистров

Имеет сложное создание отдельных регистров, разную структуру журналов-ордеров и ведомостей

3. Высокий уровень квалификации учетчиков

Требуется довольно высокий уровень подготовки учётных работников, отделение дебетовых оборотов по счетам в Главной книге от кредитовых (в журналах-ордерах), составные формы ряда журналов-ордеров, которые раньше приспосабливались к ранее действующей сложной и громоздкой отчётности



Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н, предос­тавляют субъектам малого бизнеса широкие возможности по организации и ведению бухгалтерского учета по упрощенной форме.

Данная форма бухгалтерского учета предполагает его ведение в следующих ведомостях:

1) № В-1 по учету основных средств и начисленных амортиза­ционных отчислений;

2) № В-2 по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям;

3) № В-3 по учету затрат на производство;

4) № В-4 по учету денежных средств и фондов;

5) № В-5 по учету расчетов и прочих операций;

6) № В-6 (оплата) по учету реализации, если в учетной полити­ке закреплен метод реализации «по оплате»;

7) № В-6 (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке»;

8) № В-7 по учету расчетов с поставщиками;

9) № В-8 по учету оплаты труда;

10) № В-9 (шахматная).

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета опера­ций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту кор­респондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемо­го счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной опе­рации либо пояснения, проставляются шифры и т. д.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйствен­ной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится по форме № В-9, на основании которой составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производст­ва продукции и работ, связанного с большими затратами матери­альных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регист­рации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной дея­тельности  по форме № К-1. (простая форма бухгалтерского учета). Наряду с ней для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести также ведо­мость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является реги­стром аналитического и синтетического учета, на основании кото­рого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга учета фактов хозяй­ственной деятельности является комбинированным регистром бух­галтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйст­венных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствую­щих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйст­венной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета фактов хозяйственной дея­тельности должна быть прошнурована и пронумерована. На по­следней странице записывается число содержащихся в ней стра­ниц, которое заверяется подписями руководителя малого предпри­ятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати организации.

Кроме рассмотренных выше форм используется и современная компьютерная форма ведения бухгалтерского учёта, которая базируется на использовании персональных компьютеров. Практическое её использование зависит от набора технических средств и выбора организационных форм её использования.

Таблично-автоматизированная форма учёта ведётся с использованием компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содержанию синтетическому и аналитическому учёту.
3. Методический аспект учетной политики

3.1. Выбор способов начисления амортизации
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н (ПБУ 6/01)) существуют следующие способы начисления амортизации:

-     линейный способ;

-     способ уменьшаемого остатка;

-     способ списания стоимости пропорционально объёму продукции;

-     ускоренная амортизация.Z

Как правило,   предприятия     применяют    порядок     равномерного начисления  износа  (амортизации) по  основным средствам в течение срока их полезного  использования,  величина  которого  зависит  от  двух  факторов: первоначальной  (балансовой)    стоимости   основных  средств, сложившейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку и т.п., за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством), и норм амортизационных отчислений (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы»). На основании Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, Положения по бухгалтерскому учёту „Учёт основных средств“ (ПБУ 6/01), а также уже указанного Постановления „О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы“  ООО «Тэди» также использует данный способ.

При начислении амортизации составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» ( 23, 25, 26)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Списание износа по выбывающим объектам производится следующим образом:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Порядок установления норм амортизации, применяемый для целей бухгалтерского учёта в настоящее время определён  п. 44 ПБУ 6/01 „Учёт основных средств“. Срок полезного использования объекта основных средств, который определяет, в свою очередь, и норму амортизации, устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту. При этом эта „самостоятельность“ возможна только при отсутствии его в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке. Поэтому, если организация может доказать, что срок полезного использования в отношении конкретного объекта основных средств не установлен в централизованном порядке или не предусмотрен техническими условиями, то она  самостоятельно устанавливает данный срок, опираясь на Классификацию основных средств включаемых в амортизационные группы. Так же он должен приниматься и в целях налогообложения.

Кроме того, организации имеют право применять ускоренную амортизацию. При ускоренной амортизации применяется равномерный метод исчисления. Норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза. Малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающие нормы, установленных для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50%  первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трёх лет. О применении ускоренной амортизации  организации в месячный срок должны сообщить налоговым органам.

Не на все основные средства, имеющихся в организации, начисляется амортизация.

Амортизация не начисляется:

-     по безвозмездно полученным и подаренным в ходе приватизации основным средствам;

-     по жилищному фонду;

-     по библиотечному фону;

-     по земельным участкам, объектам природопользования и другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

В  ПБУ 6/01 содержится норма, согласно которой  в составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

1) о способах оценки объектов основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество, отличных от денежных средств;

2) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

3) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным средствам);

4) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

5) об объектах основных средств, предоставляемых и полученных по договору    аренды;

6) о способах начисления в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по отдельным объектамосновных средств.

Согласно учетной политики ООО  «Тэди» для целей как бухгалтерскоготак и налогового учета начисление амортизационных отчислений   основных средств производится линейным методом, исходя из норм, исчисленных на основании срока полезного использования по каждому объекту. С помощью учетной политики организация получает возможность влиять на порядок списания в уменьшение прибыли расходов на приобретение амортизируемых активов, т.е. на способы начисления амортизации.

Так, например, ООО «Тэди» в 2004 г. приобрело оборудование, цена которого составляет 12 000 руб. Срок службы данного оборудования 3 года, и на это время предприятие сдает данное оборудование в аренду. Арендная плата составляет 8000 руб. в год.

Для наглядности и простоты изложения введем в пример допущение, что выручка по договору аренды представляет собой единственную статью доходов организации за рассматриваемый период, а амортизация сданного в аренду оборудования, соответственно, единственную статью расходов.

Предположим, что у предприятия существует возможность выбора одного из двух вариантов начисления амортизации: вариант 1 — равномерное начисление амортизации по 4000 руб.  в год; вариант 2 — ускоренное начисление амортизации, при которой в первый год списывается 6000 руб. стоимости оборудования, во второй — 4000 руб., а в третий — 2000 руб.

Таким образом, величины отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, расходов и финансовых результатов в первом и во втором вариантах могут быть представлены в следующем виде таблицы 4.
Таблица 4. Расчет влияния методов амортизации основных средств на финансовые показатели

Показатели

1-й год

2-й год

3-й год

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 1

Вариант 2

Доходы                (арендная    плата)

8000

8000

8000

8000

8000

8000

Расходы (амортизация сданного в аренду     оборудования)

4000

6000

4000

4000

4000

2000

Прибыль

4000

2000

4000

4000

4000

6000



         Здесь нужно обратить внимание на то, что и в первом и во втором варианте наше предприятие закупает за 12000 руб. одно и то же оборудование и сдает его в аренду за 8000 руб. Но в течение срока исполнения договора демонстрирует в бухгалтерской отчетности совершенно разные финансовые результаты.

Безусловно, речь идет не об изменении величины прибыли от данной сделки, которая будет в итоге продемонстрирована в бухгалтерской отчетности (сума прибыли от исполнения договора в целом и в первом (4000 + 4000 + 4000) и во втором (2000 + 4000 + 6000) варианте составит 12000 руб., а о распределении расходов по отчетным периодам.

Однако при использовании указанных вариантов начисления амортизации в бухгалтерской отчетности нашего предприятия мы сталкиваемся с совершенно различной картиной динамики финансовых результатов в течение срока исполнения договора.

Вариант  1  характеризуется  следующей  картиной  динамики  прибыли (Рис.8):

 Размер прибыли

<img width=»2" height=«302» src=«ref-2_1498700493-86.coolpic» v:shapes="_x0000_s1369"><img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700579-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1376">6000
<img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700653-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1375">5000
<img width=«266» height=«2» src=«ref-2_1498700727-85.coolpic» v:shapes="_x0000_s1372"><img width=«98» height=«194» src=«ref-2_1498700812-421.coolpic» v:shapes="_x0000_s1371"><img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700579-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1374">4000
<img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700579-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1380">3000
<img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700653-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1373">2000
<img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700579-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1381">1000

                         

<img width=«410» height=«2» src=«ref-2_1498701529-89.coolpic» v:shapes="_x0000_s1370"><img width=«2» height=«14» src=«ref-2_1498701618-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1379"><img width=«2» height=«14» src=«ref-2_1498701618-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1378"><img width=«2» height=«14» src=«ref-2_1498701618-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1377">           

            0          1 год                    2 год                   3 год    Время

<img width=«2» height=«2» src=«ref-2_1498701840-73.coolpic» v:shapes="_x0000_s1358">Рис.8.   Динамика прибыли для Варианта 1
Вариант 2 предполагает демонстрацию в отчетности следующей картины динамики финансовых результатов нашей организации (Рис.9).

Таким образом, по данным бухгалтерской отчетности в первом случае мы можем наблюдать «вяло текущее» поддержание стабильного уровня рентабельности, а во втором бурный рост рентабельности, говорящий об успешном развитии бизнеса нашего предприятия.
<img width=«2» height=«290» src=«ref-2_1498701913-86.coolpic» v:shapes="_x0000_s1359">Размер прибыли

<img width=«338» height=«278» src=«ref-2_1498701999-937.coolpic» v:shapes="_x0000_s1365"><img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700579-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1364">6000
<img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700653-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1363">5000
<img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700579-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1361">4000
<img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700579-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1362">3000
<img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700653-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1383">2000

                         

<img width=«14» height=«2» src=«ref-2_1498700653-74.coolpic» v:shapes="_x0000_s1382">1000   

<img width=«434» height=«14» src=«ref-2_1498703380-223.coolpic» v:shapes="_x0000_s1360 _x0000_s1366 _x0000_s1367 _x0000_s1368">


           

               0                     1 год                   2 год                  3 год             Время

Рисунок  9.  Динамика прибыли для Варианта 2
Безусловно, во втором случае наше предприятие как потенциальный объект инвестиций выглядит гораздо более привлекательно, чем в первом. Хотя, повторим, реальное положение вещей в рассматриваемых вариантах, естественно, будет абсолютно идентичным.

Способы, которые  наше предприятие может выбирать, определяются согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, при начислении амортизации по основным средствам организация в приказе об учетной политике.
3.1.1.     Влияние способа амортизации на оптимизацию

бухгалтерского учёта  и  налогообложения
При выборе методов начисления амортизации, прежде всего, нужно решить, какую цель организация преследует – сблизить бухгалтерский и налоговый учет и тем самым упростить работу бухгалтера  или же сэкономить на налогах.    

Как правило, весьма солид­ным удельным весом в расходах производственного предприятия обла­дают амортизационные отчисления по основным средствам, не исключением является здесь и ООО «Тэди». Именно поэтому к выбору метода амортизации  необходимо подходить со всей ответ­ственностью.

Еще раз вернемся к «ассор­тименту» доступных  и разрешенных нам законодательством способов начисления амортизации. В бухгалтерском уче­те ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает нам четыре способа: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объе­му продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01). Налоговый кодекс предусмат­ривает только линейный и нелиней­ный методы (п. 1 ст. 259 НК РФ). По­этому, если организация приори­тетным считает сближение учетов, ей придется оперировать исключи­тельно линейным способом.

1) Сближение учетов.   

В налоговом учете по зданиям, сооружениям, передаточным уст­ройствам, входящим в восьмую-де­сятую амортизационные группы, организации применяют только ли­нейный метод начисления аморти­зации (пункт 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ). Здесь в отличие от прочего амортизируе­мого имущества налогоплательщи­кам не придется выбирать метод на­числения амортизации.

В налоговом и бухгалтерском учете при линейном способе сумму амортизационных отчислений мы рассчитываем исходя из первона­чальной (восстановительной) стои­мости объекта и нормы амортиза­ции, рассчитанной по сроку полез­ного использования объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 19 ПБУ 6/01). В обоих учетах базовыми величина­ми расчета амортизации являются первоначальная стоимость основ­ного средства и срок его полезного использования. Для того чтобы сблизить учеты, организация имеет полное право установить одинако­вый срок службы в бухгалтерском и налоговом учете (постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). А вот с первоначальной стоимос­тью основных средств все не так про­сто. Дело в том, что в бухгалтерском и налоговом учете она может разли­чаться. Например, в бухгалтерском учете проценты по кредитам и зай­мам, начисленные до принятия основ­ных средств к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стои­мость ОС (п. 8 ПБУ 6/01). А в налого­вом, такие расходы относятся к вне­реализационным (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При таком варианте, даже если мы выберем линейный метод на­числения амортизации и установим один срок полезного использования объекта в бухгалтерском и налоговом учете, сумма амортизационных от­числений будет различаться. В осталь­ных же случаях бухгалтерская и нало­говая амортизация будут совпадать.

Пример. В 2004 году ООО «Тэди» приобрело оборудование (красильное), первоначальная стои­мость которого 60 000 руб. Ос­новное средство относится ко второй амортизационной груп­пе. Установлен срок полезного использования — 25 месяцев. Амортизация начисляется ли­нейным методом.

 При линейном методе месячная норма амортизации и в бухгалтер­ском, и в налоговом учете составит: К = (1: 25 мес.) X100% = 4%. Ежемесячная сумма амортизации будет равна: 60 000 руб. X4% = 2400 руб.

2) Экономия на налогах. Если организация решила опти­мизировать налогообложение, то не стоит бояться разводить учеты, ведь грамотно использовав предостав­ленные законодателем возможно­сти, можно уменьшить налоги.

Уменьшить налог на имущество  позволяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумму амортизационных отчисле­ний мы определяем исходя, с одной стороны, из первоначальной (вос­становительной) стоимости основ­ного средства и с другой — из соот­ношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного исполь­зования объекта.

Пример. Первоначальная стоимость станка деревообрабатывающего— 48 000 руб.

Срок полезного использования — 4 года.

При применении линейного спо­соба годовая норма амортизации со­ставит 25 процентов (100%: 4). Сум­ма амортизационных отчислений за год -12 000 руб. (48 000 руб. X 25%).

Остаточная стоимость основно­го средства по окончании первого года начисления амортизации -36 000 руб. (48 000-12 000).

Теперь рассмотрим способ спи­сания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Сумма чисел лет срока полезного использования будет равна 10 (1 + 2 + 3 + 4).

Сумма амортизационных отчис­лений в первый год начисления амортизации составит:   4:10 X 48 000 руб. = 19 200 руб.

Остаточная стоимость основно­го средства по окончании первого года начисления амортизации таким способом будет равна 28 800 руб. (48000-19200).

То есть, как мы только что убеди­лись, при начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования остаточная стои­мость основного средства, а следо­вательно, и сумма налога на имуще­ство значительно меньше.

Способ списания стоимости про­порционально объему продукции (работ) на практике применяется редко. Это объясняется тем, что до­вольно сложно рассчитать, какой объем продукции (работ) может быть произведен при помощи ос­новного средства в конкретном от­четном периоде.

Что касается способа уменьшае­мого остатка, то он не позволит ор­ганизации уменьшить налог на иму­щество, так как в первый год сумма начисленной при таком способе амортизации будет равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. В последующие годы ежемесячная сумма амортизацион­ных отчислений будет уменьшаться по сравнению с линейным спосо­бом. А значит, остаточная стои­мость основного средства при спо­собе уменьшаемого остатка будет выше, чем при линейном способе.

Сэкономить на налоге на прибыль нам позволит нелинейный метод начисления амор­тизации. При таком методе сумма амортизационных отчислений за ме­сяц рассчитывается умножением ос­таточной стоимости объекта и нор­мы амортизации, определенной для данного объекта. Норму амортизации мы определяем по формуле: К = (2/n)Х100%,   где:  

К — норма амортизации в про­центах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имуще­ства;

n— срок полезного использо­вания объекта в месяцах.      

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстанови­тельной) стоимости, амортизацияпо нему исчисляется в следующем по­рядке:

1) остаточная стоимость объек­та в целях начисления амортизации для дальнейших расчетов фиксиру­ется как его базовая стоимость,

2) ежемесячная сумма амортиза­ции по данному объекту определя­ется делением базовой стоимости данного объекта на количество ме­сяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования дан­ного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ).

Пример. Воспользуемся условиями приме­ра 1, то есть, ООО «Тэди» в 2002 году приобретен насос, первоначальная стои­мость которого   15 000 руб. Ос­новное средство относится ко второй амортизационной груп­пе,  установлен  срок полезного использования 25 мес., предположив, что организация приняла решение начислять амортизацию нелинейным ме­тодом.

При нелинейном методе норма амортизации составит:

К = (2: 25 мес.) X100% = 8%.

Сумма начисленной амортиза­ции:

1-й месяц — 15 000 руб. X 8% = 1 200 руб.,

2-й месяц — (15 000 руб. – 1 200 руб.) X 8% = 1 104 руб.,

3-й месяц — (15 000 руб. – 1 200 руб. – 1 104 руб.) X 8% = 1 015,68 руб.

Остаточная стоимость основного средства на 20-й месяц составит 2830,40 руб., что меньше 20 процен­тов от первоначальной стоимости объекта (то есть менее 3 000 руб.). Фиксируем сумму 2830,40 руб. как базовую стоимость. Ежемесячно в течение 5 месяцев (25 — 20) бухгалтер будет начислять амортизацию в на­логовом учете в сумме 566,08 руб. (2830,40 руб.: 5 мес.).

Из приведенных примеров мы видим, что в налоговые периоды, следующие непосредственно за приобретением основного средства при примене­нии нелинейного метода, ООО «Тэди» учтет при налогообложении прибыли большую сумму амортиза­ционных отчислений.

Выбирая метод начисления амор­тизации в налоговом учете, органи­зация не должна забывать о возмож­ности увеличения нормы амортиза­ции на специальный коэффициент. Его величину надо закрепить в учет­ной политике.

Налоговый кодекс позволяет увеличить норму амортизации на специальный коэффициент (но не более чем в два раза) по основным средствам, используемым в услови­ях агрессивной среды или повышен­ной сменности.

По основным сред­ствам, находящимся в финансовой аренде (лизинге), организация вправе применять специальный ко­эффициент, но не выше трех. Дан­ные правила не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортиза­ция по ним начисляетсянелиней­ным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Нужно обратить внимание, что если в бухгалтерском учете по группе однородных объектов основных средств устанавливается один способ начисления амортизации, то в налоговом учете разреша­ется устанавливать разные ме­тоды начисления амортизации по каждому объекту, даже если они относятся к одной аморти­зационной группе. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, вхо­дящие в восьмую-десятую амор­тизационные группы, по кото­рым применяется только линей­ный метод (п. 18 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 259 НК РФ).
3.2  Выбор метода учета затрат на производство и калькулирование             себестоимости.
Подсчет затрат на производство является наиболее важным для формирования прибыли и, следовательно, для налогообложения. Ошибки, связанные с подсчетом затрат на производство, возможны на любом этапе хозяйственных отношений — от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-приемки работ. Наиболее значимые ошибки возможны на этапах:

-     расчета себестоимости,

-     составления налоговых деклараций,

-     уплаты налогов в бюджет.

Учетной политикой ООО «Тэди» определено, что учет затрат на производство ведется с подразделением на расходы прямые, собираемые  по дебету счета 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательное производство» и косвенные  расходы, отражаемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы».  В конце отчетного периода косвенные расходы включаются  в себестоимость продукции, работ, услуг в результате распределения:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное  производство»)     

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы») по принадлежности.

Калькулируется  полная фактическая себестоимость продукции, работ, услуг (пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При проведении анализа  учета затрат на предприятии просматривается, что в течение всего периода учет оставался неизменным. Применяется методика группировки и списания затрат на производство, основанная на делении затрат на прямые и косвенные и исчисление полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на счете издержек производства 20 “Основное производство”, а косвенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. По окончании месяца косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально прямой заработной плате и списываются со счета 26 на счет 20.

Вообще на предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделия, ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При  изготовлении других изделий с длительным процессом производства заказы выделяют не на изделие в целом, а на его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенное производство отсутствует или же оно незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

Следует отметить, что в организациях могут применяться не один, а несколько или даже все методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Например, в крупных организациях в основном производстве могут применяться нормативный или попередельный методы; учет затрат по ремонтным работам осуществляется, как правило, по позаказному методу; во вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько однородных видов продукции, применяется попроцессный метод. Так ООО “Тэди” использует нормативный метод учета затрат. Всего затраты на производство продукции в 1 квартале 2004 г. составили 2 730 тыс. руб. Из них на выполнение продукции по заказам 1 019 тыс. руб. Норма расхода сырья и материалов на производство разовых заказов было установлено в размере 1 115 тыс. руб.

    продолжение
--PAGE_BREAK--         2.3 Выбор метода распределения условно-постоянных расходов


Один из традиционных подходов к классификации расходов, реализуемых в действующем бухгалтерском законодательстве, разделяет их на две группы — условно-переменные и условно-постоянные. Под условно-переменными понимаются расходы, величина которых зависит от объемов производства. Так, например, расход лесоматериалов в производстве в ООО «Тэди»  напрямую зависит от объема выпуска изделий.

Условно-постоянными называют расходы, объем которых не зависит от масштабов производства, и, соответственно, номенклатура которых в течение длительного времени сохраняется постоянной.

Определяемая инструкцией по применению плана счетов методология в самом общем виде предполагает отражение условно-переменных затрат организации на счета 20 «Основное производство», а условно-постоянных на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Инструкция по применению плана счетов устанавливает возможность для организации выбора одного из двух подходов к соотнесению условно-переменных и условно-постоянных расходов с отчетными периодами, в которых они фиксируются.

Первый основывается на рассмотрении условно-постоянных расходов как составляющей затрат организации по выпуску продукции. Здесь утверждается, что хотя размер условно-постоянных расходов и не связан с объемом выпуска продукции, без этих затрат существование предприятия, задачей которого является выпуск и продажа продукции, невозможно.

Следовательно, расходы эти должны учитываться как один из элементов себестоимости продукции. С позиций исчисления финансовых результатов деятельности организации это означает, что часть данных расходов капитализируется в суммах оценки незавершенного производства и остатков готовой продукции на конец отчетного периода.

В данном случае расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Так, например, объем условно-переменных расходов ООО «Тэди» за месяц составляет 3 000 тыс. руб., а объем условно-постоянных – 2 000 тыс. руб. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода определяется как 10% от объема затрат на выпуск продукции за период.

Половина из выпущенной за период продукции была продана за 3 600 тыс. руб. (в том числе 550 тыс. руб. — НДС). Схема бухгалтерских записей по отражению расходов и их декапитализации при продаже продукции будет иметь следующий вид (Таблица 5).

В этом случае общий объем расходов организации по выпуску продукции оценивается в 5000 тыс. руб. Таким образом, за счет того, что 200 тыс. руб. из объема условно-постоянных расходов  за  период  включается  в  оценку  незавершенного  производства, а 900 тыс. руб. — в оценку остатка непроданной готовой продукции, уменьшающие прибыль расходы оцениваются в 2 250 тыс. руб. и финансовый результат (прибыль) соответственно исчисляется как 800 тыс. руб.  

Таблица 5. Схема бухгалтерских записей по отражению расходов  и их декапитализации при продаже продукции

тыс.руб.

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма  

Списана на стоимость готовой продукции общая сумма условно-переменных и условно-постоянных расходов (за исключением  незавершенного                               производства)



43



20



4 500

Списана фактическая себестоимость проданной продукции (половина выпущенной  продукции)

90.2

43

2 250

Отражена выручка от проданной продукции

62.1

90.1

3 600

Начислен налог на добавленную стоимость           причитающийся к уплате в бюджет

90.3

68.2

550

Отражен финансовый результат от продажи        продукции

90.9

99

800

                                                                                                                                                                                                 в тыс. руб.

Второй подход основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/98). Согласно этому принципу, так как величина условно-постоянных расходов не зависит от объема производства, более того, так как условно-постоянные расходы будут у предприятия даже в том случае, если продукция вообще не будет выпускаться, они не должны оставаться на балансе в суммах незавершенного производства и непроданной готовой продукции, поскольку относятся непосредственно к тому отчетному периоду, в котором возникли.

Определяя методику учетных записей для данного варианта, инструкция по применению плана счетов устанавливает, что в этом случае расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Списание условно-постоянных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

         В нашем примере при применении второго подхода схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид (Таблица 6).
Таблица 6. Схема бухгалтерских записей при списании условно-постоянных расходов

в тыс. руб.

Содержание операции

Дебет  счета

Кредит счета

Сумма  

Списана на стоимость готовой продукции сумма условно-переменных расходов (за минусом       остатков незавершенного производства                  (3000 – 300 (10%))


43


20


2 700

Списана фактическая себестоимость проданной продукции (половина готовой продукции)



90.2



43



1 350

Отражена выручка от продажи продукции

62.1

90.1

3 600

Начислен налог на добавленную стоимость          причитающийся к уплате в бюджет



90.3



68.2



550

Списана полностью  сумма условно постоянных расходов



90.9



26



 2 000

Отражен финансовый результат от продажи      продукции



99



90.9



-300



Как видно из приведенной схемы, данный вариант списания условно-постоянных расходов формирует оценку расходов организации по выпуску продукции в 3 000 тыс. руб.

Отсюда, так как условно-постоянные расходы в 2 000 тыс. руб. не включаются в суммы оценки незавершенного производства и остатках готовой продукции, они уменьшают финансовый результат, который в результате исчисляется как убыток в 300 тыс. руб.

И здесь мы приходим к выводам: смена в учетной политике применяемого метода учета условно-постоянных расходов при полном сохранении объемов выпуска и продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, превращает наше предприятие из прибыльного (прибыль в 800 тыс. руб. в первом варианте) в убыточное (убыток в 300 тыс. руб. во втором варианте).

Реальное финансовое положение предприятия совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, и в первом случае пользователи бухгалтерской отчетности наблюдает вполне рентабельную, удачно работающую компанию, а во втором — убыточное предприятие, которому пора закрываться.
2.5  Выбор способа оценки материально-производственных запасов
В учетной политике ООО «Тэди»  закреплено правило, по которому учет способа оценки материально-производственных запасов в целях бухгалтерского учета осуществляется по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО), при отпуске материалов на сторону  списание проводится по методу ЛИФО, те есть по цене последнего приобретения. В целях же налогового учета списание материально-производственных запасов осуществляется  по методу ФИФО (в соответствии со статьями 268, 280 НК РФ).

В данном случае мы рассмотрим, какой из возможных способов оценки наиболее эффективен для рассматриваемого предприятия.

Наряду с методами распределения постоянных расходов и способами списания стоимости амортизируемого имущества, организация имеет возможность определять демонстрируемый в отчетности финансовый результат, выбирая в учетной политике один из способов оценки материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция и товары, а также остаток запасов на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

-     по себестоимости каждой единицы;

-     по средней себестоимости;

-     по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод   ФИФО);

-     по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Данные методы позволяют в условиях изменения цен на приобретаемые товары варьировать суммами:

-     товарных остатков;

-     себестоимости реализованных товаров и финансового результата от их продажи;

-     применение различных методов оценки товаров дает предприятию возможность добиться одной из двух целей:

         1) минимизации оценки товарных запасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО — в условиях снижения цен).

         2) демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения предприятия — максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи товаров (метод ФИФО — в условиях роста цен; метод ЛИФО — в условиях снижения цен).

И здесь, как и в предыдущих случаях, мы приходим к выводу, что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток — совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.

Таким образом, используя посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни,  предприятие совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному.

Относительно применяемых  ООО «Тэди» методов оценки материально-производственных запасов можно сделать вывод, что в нынешних условиях роста цен, предприятием выбран способ, который оказывает позитивное влияние на такой показатель как платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия, но при  этом завышено налогообложение. Так как  при условии постоянного роста цен, списывая первые по времени приобретениязапасы, то есть по меньшей стоимости, увеличивается налог на прибыль.
2.6  Выбор способа учета готовой продукции
В плане счетов предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам:

-     без использования счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”;

-     с использованием данного счета.

При первом варианте, являющимся традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются с дебета  одноименного счета 43 в кредит счетов 20,23,29. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счета 45 “Товары отгруженные”, а затем с кредита этого счета  в дебет счета 90 «Продажи», либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90 (в зависимости от выбранного варианта учета реализации продукции). По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической себестоимости от плановой и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками  или сторнируются.

В ООО “Тэди” учет готовой продукции организуется без применения  счета 40 «Выпуск продукции».

При втором варианте предприятие может использовать счет 40  «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчиком работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20,23,29, а по кредиту нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43, 90 и др.

На первое число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета  40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической списывается способом “красное сторно”, а перерасход списывается дополнительной бухгалтерской  проводкой.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Применяется при нормативном методе учета затрат на производстве.

Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:

-     по готовой продукции,

-     по отгруженной продукции,

-     по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.

Применение счета 40 приводит к принципиально иной оценке в балансе готовой продукции и товаров отгруженных не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой.

Применение второго варианта учета нецелесообразно в настоящее время на тех предприятиях, где отклонения имеют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В случае затоваривания и незначительной реализации такой вариант учетной политики может привести к убытку от реализации, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет учета и расчета основного производственного результата (счет 90). В отсутствие кредитового оборота по счету 90 за отчетный период возникает нестандартная ситуация.

Готовая продукция и товарыотгруженные могут отражаться в учете и балансе:

         1) по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40; выпуск продукции (работ, услуг) и общехозяйственные расходы списываются на счета 20,23,29);

         2) по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется  счет 40, и со счета 23 расходы списываются на счет 90);

         3) по полной нормативной или плановой себестоимости продукции (если в учете используется счет 40 и счет 26 списывается на счета 20,23.,29),

         4) по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется  счет 40 и расходы списываются на счет 90).

В соответствии с п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ от 29.07.98 г. ООО “Тэди” учет готовой продукции производит первым способом, то есть без применения счета 40 «Выпуск продукции». Например, полная фактическая себестоимость письменного стола в марте 2004 г. составила 6750 руб., плановая же себестоимость составляет – 6310 рублей, то есть отклонение от себестоимости составило  440 рублей, эта сумма могла  быть списана сразу на счет 90 «Себестоимость продаж».
2.8 Налоговые методы
Каждый год в конце декабря  организации готовят изменения в учетные политики на следующий год. Налоговый кодекс разрешает вносить поправки в учетную политику для целей налогообложения при изменении  законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета (ст.313 НК РФ).

Рассмотрим теперь  на примерах возможные  варианты некоторых положений  налогового учета, которые рассматривались на ООО «Тэди» в преддверии нового 2004 г.

1) Порядок уплаты налога на прибыль.

Большинство налогоплательщиков могут  выбрать порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль из двух вариантов  (п.2. ст.286 НК РФ):

  — уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала;

  — уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Некоторые налогоплательщики порядок уплаты налога выбирать не вправе. Это организации, у которых за предыдущие  четыре квартала доходы от реализации  не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал, а также бюджетные  учреждения, иностранные организации, работающие в РФ через постоянное представительство, и  иные налогоплательщики, перечисленные в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Они уплачивают только квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода.

Учетной политикой ООО «Тэди» на 2004 год было предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Опыт прошедшего года показал, что такой порядок расчета    продолжение
--PAGE_BREAK--  наиболее выгоден и удобен, так как показывает реальную картину финансового состояния на конкретном отрезке времени и не требует пересчета по итогам квартала.  

Выбор метода признания доходов и расходов.

Организации  могут применять один из  двух методов признания  доходов и расходов:

кассовый метод;

метод начисления.

Причем кассовый метод используют только те организации, у которых в среднем  за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 миллион рублейза каждый квартал (пункт 1 статьи 273 Налогового  кодекса РФ).

         Учитывая вышеизложенное и то, что выручка  ООО «Тэди» больше 1 миллиона (за каждый квартал), у предприятия практически нет выбора между  предложенными налоговым кодексом вариантами и в учетной политике останется  закрепленным применение метода учета доходов и расходов по методу начисления.

2) Налоговый учет расходов.

Распределение прямых расходов.

Статья 319 Налогового кодекса РФ обязывает налогоплательщиков распределять прямые  расходы на остатки незавершенного  производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Однако принцип распределения прямых и косвенных расходов в кодексе прописан нечетко. Возникают неясности, при распределении прямых расходов, которые нельзя отнести непосредственно к данному виду продукции, допустим амортизационные отчисления по зданию, в котором организация выпускает несколько видов продукции.

Эту проблему организация способна решить самостоятельно предусмотрев в учетной политике принцип распределения прямых расходов – распределить их пропорционально доходам  от реализации по видам продукции (работ, услуг), как это предусматривает пункт 1 статьи 272 кодекса. Также организация, исходя из специфики ее деятельности, может прописать в учетной политике перечень прямых и косвенных расходов. Разумеется с учетом требований статьи 318 кодекса.

Данный  перечень  прямых и косвенных  расходов  на ООО «Тэди» следует разработать и дополнить  учетную политику 2005 года по данному пункту.

3) Методы оценки сырья при списании в производство.

В налоговой учетной политике организации также  надо закрепить один из методов оценки сырья и материалов при их списании в производство (пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ):

-     по стоимости единицы;

-     по средней стоимости;

-     по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

-     по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Здесь нужно обратить внимание, что в отличие от бухгалтерского учета, где   мы вправе  применять разные способы оценки по разным группам (видам) материально-производственных запасов, в налоговом учете организация выбирает только один способ.

В учетной политике ООО «Тэди» в целях сближения бухгалтерского и налогового учета  закреплен единый способ списания материально — производственных запасов – стоимость первых по времени приобретения (ФИФО).

4) Методы оценки покупных товаров при реализации.

Так как в структуре ООО «Тэди» имеется магазин розничной торговли мы рассмотрим и эти методы.

Также  как в учете списания материально-производственных запасов, для списания товаров при реализации существует несколько способов:

-              по стоимости единицы товара;

-              по средней стоимости;

-              по методу ФИФО;

-              по методу ЛИФО.

Для сближения налогового и бухгалтерского учета, как и большинство организаций, ООО «Тэди» выбрало единый метод учета  — стоимость первых по времени приобретения (ФИФО) (статья 268  Налогового кодекса РФ). Хотя даже в этом случае стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете  будет отличаться на сумму консультационных услуг, процентов по заемным средствам на приобретение товаров и т.д. В бухгалтерском учете эти расходы включаются в стоимость товаров (пункт 6 ПБУ 5/01). В налоговом же учете они списываются как прочие расходы, внереализационные расходы (подпункт 15 пункта 1 статьи 264, подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ).

5) Проценты по долговым обязательствам.

  Благодаря изменениям, внесенным в статью 269 кодекса Федеральным законом от 29.05.2002г. №57-ФЗ, в учетной политике можно закрепить, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, по долговым обязательствам принимается равной:

  — ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях;

  — 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Этот вариант организация вправе применять независимо от того, существуют ли у нее долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, или нет (в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под те же обеспечения). Однако если организация получает долговые обязательства на сопоставимых условиях, то такой вариант лучше не предусматривать.

В этом случае организация вправе учитывать проценты в полном объеме, если они существенно не отклоняются от среднего  уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце, если организация уплачивает ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

6) Резервы.

Для равномерного признания расходов в налоговом учете и оптимизации налогообложения организации формируют резервы:

а) резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 Налогового кодекса) – в учетной политике надо закрепить предельный размер отчислений по каждому виду товаров (работ), который рассчитывается согласно пункту 3 статьи 267 Налогового кодекса;

б) резерв по сомнительным долгам (статья 266 Налогового кодекса РФ)-  в учетной политике целесообразно прописать порядок инвентаризации задолженности и определения  сумм просроченных  необеспеченных  долгов;

в) резерв расходов на ремонт основных средств – нормативы отчислений   в этот резерв рассчитываются  согласно  статье 324 кодекса и указываются в учетной политике;

г) резервы предстоящих расходов  на оплату отпусков, на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет и по итогам работы за год (статья 324.1 Налогового кодекса РФ) – в учетной политике надо отразить принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

В учетной  политике ООО «Тэди» прописано только создание резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

7) Расчет амортизации.

В соответствии со статьей 259 налогового кодекса налогоплательщик может начислять амортизацию по амортизируемому имуществу линейным  или нелинейным методом.

Причем метод начисления амортизации определяется  отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, по которым  организация должна использовать только линейный метод (пункт 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

К основной норме амортизации по основным средствам (кроме основных средств, относящихся к первой – третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом) организация вправе применить специальные коэффициенты, закрепив их в учетной политике:

— не выше 2 – по основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

— не выше 3 – по основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) (пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Также допускается начисление амортизации по пониженным нормам (пункт 10 статьи 259 Налогового кодекса РФ).

Учетной политикой ООО «Тэди», как в целях налогообложения, так и в целях бухгалтерского учета закреплен линейный метод  начисления амортизационных отчислений. Специальные коэффициенты не применяются.

8)  Порядок исчисления НДС

В налоговой  учетной политике необходимо прописать и порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Во-первых, установить порядок определения даты возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ):

— по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

— по мере поступления денежных средств (погашения задолженности).

Во-вторых, определить методику ведения раздельного учета выручки и сумм НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), потребленным при осуществлении экспортных операций.

В-третьих, закрепить методику ведения раздельного учета выручки и сумм налога на добавленную стоимость, относящегося к товарам (работам, услугам), потребленным при осуществлении операций, не облагаемых НДС.

Кроме того в качестве приложения к учетной политике можно установить перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать счета – фактуры (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ).

В учетной политике ООО «Тэди» закреплен порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ – по мере поступления денежных средств. Имея большую сумму дебиторской задолженности, уплачивать НДС по мере отгрузки – явится серьезным отвлечением денежных средств из оборота.

9) Прочие элементы.

В учетной политике для целей налогообложения  организация приводит порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль (статья 313 Налогового кодекса РФ). В приложении к документу можно привести формы аналитических регистров налогового учета, определить лиц, ответственных  за их составление, а также уточнить график документооборота, если такие уточнения необходимы для ведения налогового учета.

При наличии обособленных подразделений целесообразно установить в учетной политике порядок документооборота головной организации и этих подразделений. Закрепленные организацией методы налогового учета применяются всеми ее обособленными подразделениями.

Если организация ведет несколько видов деятельности, и по некоторым из них применяются специальные  налоговые режимы (например, они переведены на уплату единого налога на вмененный доход), то в учетной политике определяется порядок ведения раздельного учета и (или) распределения соответствующих элементов налоговой базы.

3.7. Бухгалтерская и налоговая отчетность, как конечный результат

действия учетной политики
Отработав отчетный период по нормам и правилам, закрепленным в учетной политике, предприятие приступает к формированию отчетности.

Бухгалтерская и налоговая отчетность– это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового и налогового учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

В соответствии со статьей 13 IIIглавы Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» все организации «… обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных организаций, состоит из:

-              бухгалтерского баланса;

-              отчета о прибылях и убытках;

-              приложений к ним, предусмотренных нормативными активами;

-              аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с Федеральным законом подлежит обязательному аудиту;

-              пояснительной записки».

В этом же законе отмечено, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему год и т.д.

Эта статья российского закона соответствует международному стандарту бухгалтерского учета № 5 «Данные финансовых отчетов» (IAS–5-77). В нем сказано, что финансовые отчеты составляются помимо прочего, и для удобства оценок и принятия финансовых решений. Если в отчете нет ясности и четкости, на его основе невозможно выносить ответственные решения и суждения. Это в полной мере должно относиться и к сведениям, содержащимся в российской бухгалтерской отчетности.

В стандарте № 5 в п.9 указано, что в финансовых отчетах должны содержаться соответствующие цифры за предшествующий период. Это несомненно повышает аналитичность отчетов. Однако в российской бухгалтерской отчетности этому пункту соответствуют только формы № 1 и 2, а формы № 3,4,5 не содержат сведений прошлого периода, что затрудняет проведение  анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних пользователей:

  1) непосредственно заинтересованных в деятельности организации: существующие и потенциальные собственники организации; кредиторы; поставщики и покупатели; государство (в лице налоговых органов); служащие на данном предприятии.

  2) непосредственно незаинтересованные в деятельности организации: аудиторские службы; консультанты по финансовым вопросам; биржи ценных бумаг; законодательные органы; юристы; пресса и информационные   агентства; торгово-производственные ассоциации; профсоюзы.

  К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, а также менеджеры соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, составляют прогнозные формы отчетности, оценивают возможности структурной реорганизации.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, имеют право представлять форму 1,2.

Общие указания о порядке заполнения форм бухгалтерской отчетности включают нижеследующее.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели.

В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. В представленных формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.

При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов и представительств, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1 октября отчетного года – по 31 декабря следующего года включительно.

Организация, передающая и приобретающая новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [12].

В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

Принцип составления и публикации отчетности предполагает следующее:

-      определение в учредительных документах основного вида деятельности организации;

-      неизменность состава бухгалтерской отчетности;

-      отчетность должна давать правдивое и достоверное представление об активах, расчетах, обязательствах и финансовом состоянии организации;

-      отчетность имеет неизменную структуру и содержание статей баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;

-      сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода;

-      запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а также прибылей и убытков;

-      публичность бухгалтерской отчетности. Организации в случаях, предусмотренных законодательством, публикуют бухгалтерскую отчетность в определенном составе и по стандартной форме: годовую – не позднее 1 июня следующего за отчетным года, квартальную – не позднее 60 дней по окончании отчетного периода;

-      обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организации в случаях, предусмотренных законодательством.

Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать информацию, которая содержится в отчетности, сопоставимой с информацией финансовых отчетов, составляемых другими организациями.

Пользователями информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчетности организации, являются различные потребители – инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные юридические и физические лица, предоставляющие займы организации; государственные органы; администрация организации и ее работники и другие пользователи.

Потребности пользователей информации различны.

Инвесторы должны знать, как сохраняются и используются их вложения, получат они доходы (дивиденды) по ним или нет, хранить им денежные средства в данной организации или вложить в другую.    продолжение
--PAGE_BREAK--