Реферат: Учет поступления товаров в торговле
--PAGE_BREAK--Поступление товаров
Товары могут поступить в организацию одним из следующих способов:
1) приобретение за плату, в том числе с использованием заемных
средств, по договорам мены и т.п.;
2) поступление в качестве вклада в уставный капитал;
3) безвозмездное поступление;
4) выявление излишков при инвентаризации имущества.
1 Определение покупной и первоначальной (балансовой) стоимости товаров
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, товары принимаются к учету по их фактической себестоимости.
Под фактической себестоимостью товаров для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию.
Покупная цена и балансовая стоимость
Организации, осуществляющие торговую деятельность, имеют право расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.[1] В этом случае приобретенные товары оцениваются по покупной стоимости (т.е. по цене, указанной в договоре с поставщиком).
Выбор того или иного варианта учета расходов, связанных с приобретением товаров, на счетах бухгалтерского учета производится организацией самостоятельно и является элементом учетной политики.
В НК РФ не содержится правил определения цены приобретения товаров для целей налогообложения прибыли. Однако в ст. 320 НК РФ указывается, что расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения. Исключение из этого правила сделано лишь для транспортных расходов, при условии, что они включены в покупную цену по условиям договора.
Таким образом, для целей налогообложения стоимость товаров определяется исходя из их покупной цены, указанной в договоре. Все остальные расходы на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения.
В результате балансовая стоимость товаров, отраженная на счетах бухгалтерского учета, и стоимость их приобретения для целей налогообложения могут оказаться различными. Чтобы этого не произошло, рекомендуется в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 отражать расходы, связанные с приобретением товаров, на счете 44 «Расходы на продажу», закрепив это в учетной политике организации.
В случаях предоставления поставщиками покупателям товаров различных скидок товары учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения). Соответственно покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, то есть цена за минусом предоставленной скидки.
Торговая наценка,
или Совмещение бухгалтерского учета с налоговым
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
Этот метод оценки товаров весьма подробно рассмотрен в Методических указаниях Минфина. Именно таким образом следует учитывать товары и для целей налогообложения (см. пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Вместе с тем, этим же п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Этот метод учета совершенно не прокомментирован в Методических указаниях Минфина и не может применяться для целей налогообложения. Однако организации розничной торговли применяют его уже не один десяток лет и переход к другому методу учета для них будет весьма и весьма проблематичен (из-за его трудоемкости именно для розницы, в которой нет накладных, как в опте, а одни лишь кассовые чеки или контрольная лента с суммой, полученной неизвестно за какой товар).
Таким образом, оптовые фирмы могут учитывать товары по покупным ценам, никаких принципиальных изменений по сравнению с ранее действовавшим порядком для них пока не произошло.
Розничные же организации начиная с 1 января 2002 г. вправе выбрать, каким образом им учитывать товары в бухгалтерском учете:
—по покупным ценам (используя только счет 41 «Товары» и при этом объединяя бухгалтерский учет с налоговым);
—по продажным ценам (используя дополнительно к счету 41 «Товары» еще и счет 42 «Торговая наценка»
При этом, вне зависимости от выбранного метода учета товаров (по покупным или по продажным ценам), при их оприходовании необходимо выделить сумму НДС, уплаченного поставщику, и отразить ее по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60.
--PAGE_BREAK--2 Аналитический учёт товаров
Аналитический учёт товаров ведётся в натурально-стоимостном выражении.
При ведении такого учёта могут применяться два различных метода учёта товаров: сортовой и партионный.
Сортовой метод учёта товаров
При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учёта, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров.
При автоматизации бухгалтерского учёта соответствующие регистры бухгалтерского учёта могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях.
Особенности применения:
Аналитический учет (количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей (оборотный метод) или сальдовым методом.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения, а внутри них — в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Как правило, применяется два варианта учета с использованием оборотных ведомостей:
1) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер). В карточках бухгалтер отражает движение товаров (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях — только количественный учет;
2) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость. Сальдовый метод учета товаров заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения товаров ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
В организации могут применяться оба метода аналитического учета товаров, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим -сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.
Партионный метод учёта товара
При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров.
Партией товаров считаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.
Особенности партионного метода учета товаров:
а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), на которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;
б) партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;
в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;
г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);
д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;
е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков по данной партии товаров производится инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, а по недостачам и потерям от порчи сверх норм естественной убыли принимаются решения в порядке, указанном в пунктах 30, 31 Методических указаний Минфина[2].
--PAGE_BREAK--4 Отражение операций по приобретению товаров в бухгалтерском и налоговом учете
Самым распространенным способом поступления товаров является их приобретение за плату по договору купли-продажи.
В соответствии с ПБУ 5/01 товары могут приходоваться как по цене поставщика, так и по фактической себестоимости.
В последнем случае в фактическую себестоимость товаров, приобретенных по договору купли-продажи (поставки или иному аналогичному договору), включаются:
—стоимость товаров по договорным ценам;
—транспортно-заготовительные расходы;
—расходы по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Для целей налогообложения в стоимости товаров учитывается лишь их стоимость по договорным ценам.
При этом и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость товаров по договорным ценам представляет собой сумму оплаты непосредственно за товары, установленную соглашением сторон в договоре (п. 225 Методических указаний Минфина и ст. 320 НК РФ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (см. пояснения к счетам 41 и 42) приобретенные товары приходуются непосредственно на счета их учета.
При этом организации, осуществляющие оптовую торговлю, учитывают товары по покупным ценам, а организациям, осуществляющим розничную торговлю п. 13 ПБУ 5/01, разрешено вести учет товаров по продажным ценам с отдельным учетом скидок (накидок).
Для целей налогообложения учет товаров ведется исключительно по покупным ценам, независимо от того, как они реализуются — оптом или в розницу.
Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор, накладная, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.
На основании составленных по действующим правилам первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке делаются записи об оприходовании товаров:
Дебет счета 41 Кредит счета 60 — стоимость товаров без НДС документам поставщика (т.е. по договорной цене);
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) поставщику.
Дополнительно к этим записям могут быть сделаны проводки, отражающие дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в их балансовую стоимость согласно ПБУ 5/01 (читайте об этом подробнее на с. 313):
Дебет счета 41 Кредит счета 60 (26 и др.) — расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) по расходам, связанным с приобретением товаров.
Напоминаем, что для целей налогообложения эти расходы в стоимости покупных товаров не учитываются (см. ст. 320 НК РФ).
Кроме того, организацией, осуществляющей розничную торговлю, может быть сделана запись, отражающая начисление торговой наценки:
Дебет счета 41 Кредит счета 42 — сумма торговой наценки (разница между продажной ценой с учетом НДС и покупной ценой без НДС).
Начиная с 1 января 2002 г. (с момента вступления в силу главы 25 НК РФ) торговая наценка стала исключительно бухгалтерским понятием. Для целей налогообложения ее начисление не производится.
Отражение операций без использования счетов 15 и 16
После того как бухгалтерией получены товарно-транспортные накладные и приходные ордера со складов, поступление товара в организацию отражается проводкой:
Дебет счета 41 Кредит счета 60 —получен товар
Если на дату получения товара от поставщика получены расчетные документы (счет и счет-фактура) или если в товарно-транспортной накладной выделен налог на добавленную стоимость, то задолженность поставщику по НДС отражается проводкой:
Дебет счета 19 Кредит счета 60. — отражен налог на добавленную стоимость по полученному товару.
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 -
— принят к вычету НДС по оприходованным товарам.
Если расчетные документы от поставщика не получены, то самостоятельное начисление налога организация производить не имеет права.
Если учет ведется по покупным ценам, то больше никаких проводок в данный период не будет. Если же учет ведется по продажным ценам, то в дополнение к двум приведенным выше записям необходимо сделать третью:
Дебет счета 41 Кредит счета 42. — отражена сумма начисленной торговой надбавки.
При этом сумма начисленной торговой надбавки должна не только покрывать издержки на продажу, но и включать в себя сумму НДС, подлежащую получению от покупателя, и определенный процент прибыли от реализации.
После поступления документов от поставщика организация оплачивает задолженность, что отражается проводками:
Дебет счета 60 Кредит счета 51 —оплачена задолженность поставщику;
Отражение операций с использованием счетов 15 и 16
Дебет счета 41 Кредит счета 15. — получен товар от поставщика.
Дебет счета 15 Кредит счета 60. — получены расчетные документы поставщика;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — отражен НДС по полученному товару;Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 -
— принят к вычету НДС по полученному товару.
Дебет счета 60 Кредит счета 51. — оплачена задолженность поставщику;
Торговая наценка
Если учет ведется по покупным ценам, то при любом способе учета (с использованием или без использования счетов 15 и 16) больше никаких проводок в данный период не делается. Если же учет ведется по продажным ценам, то дополнительно к приведенным выше записям необходимо сделать еще одну:
Дебет счета 41 Кредит счета 42 отражена сумма начисленной торговой надбавки.
При этом сумма начисленной торговой надбавки должна не только покрывать издержки на продажу, но и включать в себя сумму НДС, Подлежащую получению от покупателя, и определенный процент Прибыли от реализации.
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии