Реферат: Сегменты

--PAGE_BREAK--
2.  Порядок формирования и использования информации по сегментам
2.1. Информация по операционным сегментам деятельности

Анализ отчетной информации в разрезе операци­онных сегментов деятельности организации прово­дится на основе учетных данных о выручке от про­даж, расходах, финансовом результате, балансовой стоимости активов, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обязательствам отдельных сегментов. Его следует начинать с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо прове­рить полученную информацию по операционным сегментам на соответствие всем требованиям, предъявляемым к ним.

По данным ОАО «Молочный комбинат», ис­ходя из различий типов продукции в производс­твенном и технологическом процессах выделены следующие операционные сегменты: сливочное масло; кисло-молочная продукция; сухое молоко; заменитель цельного молока.

Оценка количественных критериев признания отчетных операционных сегментов приведена в таблица 1.

Таблица 1

Расчет количественных критериев для идентификации отчетных операционных сегментов



Операционный

сегмент

Выручка сегмента от продаж, %

Финансовый результат сегмента, %

Соответствие 10 %-му критерию отбора

Предыдущий год

Отчетный год

Предыдущий год

Отчетный год

Предыдущий год

Отчетный год

Сливочное масло

17,5

16,8

15,3

14,8

+

+

Кисло-молочная продукция

38,8

39,9

40,8

42,3

+

+

Сухое молоко

15.6

18,8

16,7

17,8

+

+

Заменитель цельного молока

12,3

14,1

13,6

15,2

+

+

Итого по выделенным сегментам...

84,2

89,6

86,4

90,1

Набранный итог соответствует 75 %-му порогу


Из данных таблицы 1 следует, что выделенные ранее сегменты по качественным критериям все соответствуют количественным критериям (доля выручки от продаж и финансового результата каж­дого операционного сегмента превышает 10% от общей величины соответствующих показателей по организации в целом). Кроме того, на выделенные сегменты приходится более 75 % всей выручки орга­низации: в предыдущем году — 84,2 %, в отчетном — более 89,6 %, По данным комбината основная часть выручки каждого сегмента получена от продажи внешним покупателям. На прочие операции прихо­дится, соответственно, 15,8 и 10,4%. Таким образом, есть все основания признать выделенные сегменты деятельности организации как отчетные.

Таблица 2

Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» за предыдущий год, тыс. руб.

Показатель

Сливочное

масло

Кисло-молоч­ная продукция

Сухое молоко

Заменитель цельного молока

Прочие операции

Итого по комбинату

Информация о выручке и финансовых

результатах

Выручка от продаж внешним покупателям

152 324

337 723

135 786

107 062

137 526

870 421

Финансовый результат (при­быль или убыток)

32 963

87 902

35 979

29 301

29 301

215 446

Информация об активах и обязательствах

Балансовая величина активов

сегмента

50 318

71315

41 344

31488

17 664

212 129

Амортизационные отчисле­ния по основным средствам и нематериальным активам

3 704

5 250

3 043

2318

12 99

15614

Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы

9 448

13 175

8 351

5310

18 122

54 406

Нераспределенные активы комбината

53 611

Суммарные активы комбината

65 740

Нераспределенные суммарные обязательства комбината

20912



Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сег­ментарной отчетности. На анализируемом предпри­ятии имеется возможность идентифицировать для каждого операционного сегмента не только выручку от продаж и финансовый результат, но и балансовую стоимость активов, общую величину капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, амортизационные отчисления по ним. Вместе с тем проблематичным является распределение между сегментами с достаточной точностью обязательств организации. В целом информация по операционным сегментам за предыдущий и отчет­ный год представлена в таблицах 2 и 3.

Таблица 3

Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» за отчетный год, тыс. руб.

Показатель

Сливочное масло

Кисло-молочная продукция

Сухое         молоко

Заменитель цельного молока

Прочие операции

Итого

по комбинату

Информация о выручке и финансовых результатах

Выручка от продаж внешним покупателям

219465

521 230

245 592

184 195

135 859

1 306 341

финансовый результат (при­быль или убыток)

47 173

134 826

56 735

48 448

315 55

318 737

Информация об активах и обязательствах

Балансовая величина активов сегмента

49 385

95 448

55 488

43 682

35610

279 613

Амортизационные отчисле­ния по основным средствам и нематериальным активам

3 854

7 449

4 330

3410

2 779

21822

Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы

5 877

9310

6 344

4 949

11 684

38164

Нераспределенные активы комбината

238 189

Суммарные активы комбината

517 802

Нераспределенные суммарные обязательства комбината

206 443

Так как менее проблематичным является идентификация для выделенных операционных сегментов выручки и финансового результата, то становится возможным рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента:

·        динамика выручки от продаж сегмента;

·        удельный вес выручки сегмента в общей величи­не выручки от продаж организации в целом;

·        динамика финансового результата сегмента;

·        удельный вес финансового результата сегмен­та в общей величине финансового результата деятельности организации в целом;  рентабельность сегмента (отношение финан­сового результата сегмента к его выручке) и ее динамика;

·        расходы сегмента на один рубль выручки сег­мента и их изменение.

Таблица 4

Динамика доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов организации

Показатель

Сегменты деятельности



Сливочное масло

Кисло-молочная продукция

Сухое молоко

Заменитель цельного молока

Итого

Выручка от продаж сегмента, тыс. руб.

Предыдущий год

152 324

337 723

135 7S6

107 062

732 895

Отчетный год

219 465

521 230

245 592

184 195

1 170 4S2

Изменение(+, -)

+67 141

+ 183 507

+ 109 806

77 132

+437 587

Темп роста, %

144,1

151,7

180,9

172,0

159,7

Расходы сегмента, тыс. руб.

Предыдущий год

119361

249 821

99 807

77 761

546 750

Отчетный год

172 292

386 404

188 857

135 747

883 300

Изменение(+,-)

+52 931

+ 136 583

+89 050

+57 9S6

+3.36 550

Темп роста, %

144,3

154,7

189,2

174,6

161,6

Прибыль от продаж сегмента, тыс. руб.

Предыдущий год

32 963

87 902

35 979

29 301

186 145

Отчетный год

47 173

134 826

56 735

48 44S

287 182

Изменение (+, -)

+ 14210

+46 924

+20 756

+19147

+ 101037

Темп роста, %

143,1

153,4

157,7

165,3

154,3

Рентабельность сегмента, %

Предыдущий год

21,6

26,0

26,5

27,4

25,4

Отчетный год

21,5

25,9

23,1

26,3

24,5

Изменение(+, -)

-0,1

-0,1

-3,4

-1,1

-0.9

Расходы на один рубль выручки от продаж, коп.

.Предыдущий год

78,4

74,0

73,5

72,6

74,6

.Отчетный год

78,5

74,1

76.9

73,7

75,5

Изменение (+, -)

+0,1

+0,1

+3,4

+ 1.1

+0,9



Расчет названных показателей представлен в таблице 4.

Данные таблицы 4 позволяют увидеть, что в отчет­ном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение выручки от продаж по всем операцион­ным сегментам. Наиболее значительный прирост был получен по производству сухого молока (в 1,8 раза) и заменителя цельного молока (в 1,7 раза). Вместе с тем по всем сегментам наблюдается опере­жающий рост расходов по сравнению с выручкой, что привело к более низким темпам увеличения прибыли (например, прибыль от производства су­хого молока возросла на 57,7 %, а заменителя цель­ного молока — на 65,3 %). Положительным является то, что деятельность всех операционных сегментов была рентабельной. Несмотря на снижение этого показателя в отчетном году по сравнению с преды­дущим по всем сегментам бизнеса, рентабельность имеет достаточно высокие значения. Самыми рентабельными видами деятельности комбината являются производство кисло-молочной продук­ции (25,9 %) и выпуск заменителя цельного молока (26,3 %). Самым затратным является производство сливочного масла (расходы на один рубль выручки составили 78,5 коп.).

Для оценки влияния результатов работы операционных сегментов на общий финансовый результат молочного комбината следует провести структурный анализ доходов, расходов и прибы­ли отдельных видов деятельности организации табл. 5).

Из данных табл. 5 следует, что наибольший удельный вес в общей величине выручки комбината в отчетном году занимает выручка от продажи кис­ло-молочной продукции, т.е. 39,9%, при этом по сравнению с предыдущим периодом он увеличился на 1,1 пункта. Еще более значительным является влияние этого операционного сегмента на финан­совый результат, так как доля прибыли от продаж кисло-молочной продукции составила 42,3%. Положительным является ее увеличение по срав­нению с предыдущим годом на 1,5 пункта. Самая маленькая по сравнению с другими сегментами де­ятельности комбината доля влияния на его выручку и финансовый результат от продаж у производства заменителя цельного молока, хотя по сравнению с предыдущим периодом произошло увеличение структурных показателей. Одновременно снижает­ся удельный вес выпуска сливочного масла, что не вызывает снижения общего уровня рентабельности деятельности комбината, так как этот вид продук­ции является самым затратоемким.

Таблица 5

Динамика структуры доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов организации

Показатель

Удельный вес, %



Сливочное масло

Кисло-молочная продукция

Сухое молоко

Заменитель цельного молока

Прочие

операции

Итого

Выручка от продаж сегмента, тыс. руб.

Предыдущий год

17,5

38,8

15,6



12,3

15,8

100,0

Отчетный год

16,8

39,9

18,8



14,1

10,4

100,0

Изменение (+, -)

-0,7

+ 1,1

+3,2



+ 1,8

-5,4

.

Расходы сегмента, тыс. руб.

Предыдущий год

18,2

38,1

15,2



11,9

16,6

100,0

Отчетный год

17,4

39,1

19,1



13,7

10,7

100,0

Изменение(+,-)

-0,8

+ 1,0

+3,9



+ 1,8

-5,9

-

Прибыль от продаж сегмента, тыс. руб.

Предыдущий год

15,3

40,8                         16,7



13,6

13,6

100,0

Отчетный год

14,8

42,3                           17,8



15,2

9,9

100,0

Изменение(+,-)

-0,5

+ 1,5                         +1,1



+ 1,6

-3,7

-

Если в отчетности по каждому операционному сегменту смогли выделить величину активов, обя­зательств и других показателей, то в дополнение к ранее перечисленным показателям можно рассчи­тать и проанализировать в динамике следующие:

·        удельный вес активов сегмента в общей сумме распределенных между сегментами активов;

·        удельный вес активов сегмента в общей сумме активов организации;

·        аналогичные показатели по обязательствам, капитальным вложениям, амортизационным отчислениям по основным средствам и нема­териальным активам;

·        оборачиваемость активов сегмента (отношение выручки сегмента к среднегодовой стоимости его активов);

·        рентабельность активов сегмента (отношение прибыли сегмента к среднегодовой стоимости его активов).

В целом такой анализ позволяет оценить вклад каждого сегмента в общие результаты работы ор­ганизации, определить эффективность отдельных видов ее деятельности и уровень рисков, что важно и для внутреннего управления, и для внешних поль­зователей бухгалтерской отчетности (собственни­ков, потенциальных инвесторов и др.).
2.2.Составление отчетности по географическим сегментам

Анализ отчетной информации по географичес­ким сегментам деятельности организации целесо­образно также начинать с оценки обоснованности выделения отчетных географических сегментов.

По данным ОАО «Молочный комбинат», ис­ходя из сходства экономических и политических условий регионов, где компания продает свою продукцию, близости операций, сходства рисков можно выделить в качестве географических сег­ментов следующие: Центрально-Черноземный район; Центральный район; Волго-Вятский район; Северо-Западный район; Европа; страны СНГ.

Прежде всего необходимо провести коли­чественный расчет показателей для признания выделенных географических сегментов отчетными (таблица 6).

Из данных таблицы 6 следует, что количественно­му критерию 10% не соответствуют два сегмента (Волго-Вятский район и страны Европы). Данные сегменты можно исключить из списка отчетных, так как при этом будет выполняться «правило 75 %». Таким образом, отчетными географическими сегментами по рынкам сбыта выпускаемой продук­ции для ОАО «Молочный комбинат» признаны: Центрально-Черноземный район; Центральный район; Северо-Западный район; страны СНГ.

Таблица 6

Расчет количественных критериев для идентификации отчетных географических сегментов по рынкам сбыта

Географический сегмент

Выручка сегмента от продажи, %

Соответствие 10%-му критерию отбора

Предыдущий год

Отчетный год

Предыдущий год

Отчетный год

Центрально-Черноземный район

51.2

54,1

+

+



Центральный район

11,5

10,3

+

+

Волго-Вятский район

5,1

2,8

-

-

Северо-Западный район

12

11,1

+

+

Страны Европы

4,2

3,7

-

-

Страны СНГ

16,0

18,0

+

+

Итого по выделенным сегментам

100,0

100,0

Набранный итог соответствует

75 %-му порогу

Так как все активы ОАО «Молочный комбинат» расположены в одном географическом регионе, то выделение географических сегментов по местам расположения активов не приемлемо.

Ранее отмечалось, что информация по гео­графическим сегментам чаще всего признается вторичным форматом сегментарной отчетности, где отражается:

•     величина выручки от внешних покупателей каждого сегмента, выделенного по местам расположения рынков сбыта;

•     балансовая величина активов и величина ка­питальных вложений в основные средства и нематериальные активы отчетного сегмента, выделенного по местам расположения акти­вов.

В каждом случае анализ сводится к оценке следующих показателей:

•     динамика названных показателей; структура выручки или активов (удельных весов показателей сегмента в общей величин выручки от продаж или активов организации в целом, соответственно). Такой анализ позволяет оценить тенденции изменения в объемах продаж на различных рынка сбыта, вклад каждого сегмента в общие результатов деятельности организации.

Таблица 7

Анализ выручки от продаж по географическим сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат»



В случае когда информация по географическим сегментам признана в качестве первичной формата сегментарной отчетности, анализ проводится по схеме, описанной ранее по операционным сегментам.

На исследуемом предприятии информация по географическим сегментам деятельности признана вторичным форматом сегментарной отчетности. Географические сегменты выделены по местам рас­положения рынков сбыта, поэтому целесообразно проанализировать динамику и структуру выручки от продаж продукции (таблица 7).

Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что более половины всей выручки комбинат получает от продажи производимой продукции в Централь­но-Черноземном районе РФ, что объясняется рас­положением в этом регионе самого предприятия, а также отраслевой спецификой (приближением рынков сбыта к производственной базе из-за огра­ниченного срока хранения продукции). При этом доля продаж в Центрально-Черноземном районе в отчетном году по сравнению с предыдущим возросла с 51,2 до 54,1 %. Вторым по значимости географическим сегментом является рынок сбыта в странах СНГ (удельный вес выручки в предыду­щем году составил 16%, а в отчетном году — уже 18%). На сегменты, не признанные отчетными, приходится менее 10%. Положительным является увеличение выручки от продаж не только в целом по комбинату, но и в разрезе географических сег­ментов в абсолютном выражении. В то же время из данных таблицы 6 было видно, что сократилась доля продаж в страны Европы и на таком сегменте внут­реннего рынка, как Волго-Вятский район. Поэтому в дальнейшем необходимо выяснить причины наметившейся отрицательной динамики, а также принять меры по возможному расширению рын­ков сбыта производимой молочным комбинатом продукции.

Следовательно, информация по операционным и географическим сегментам является одним из важнейших аспектов отчетности, так как она позволяет снизить время, обеспечивает возможность оценить результаты деятельности предприятия.  
2.3.Практическое задание

Таблица 8

Решение задачи №2. Бухгалтерский баланс ЗАО « Каскад» на 1.01.2004 г.

Код строки

Название

Формула

Расчет

Сумма

110

Нематериальные активы

К.о. по сч. 04 — Ко. по сч. 05

4300 — 300

4000

111

в т.ч. права и активы

К.о. по сч. 04 — Ко. по сч. 05

4300 — 300

4000

120

Основные средства

Ко. по сч. 01 — К.о. по сч. 02

120342 — 4342

116000

122

в т.ч. здания, машины, оборудование

Ко. по сч. 01 — К.о. по сч. 02

120342 — 4342

116000

190

ИТОГО по разделу I

Расчетно:

сумма строк 110-122

4000 + 116000

120000

210

Запасы

Расчетно:

сумма строк 211-217

561000 + 57000 + 207000 + 28000

853000

211

в т.ч. сырье, материалы, другие аналогичные ценности

Д.о. по сч. 10 — Д.о. по сч.14 + Д.о. по сч. 15 (в части материалов в пути) + (-) Д.о. по сч. 16

561000

561000

213

затраты в незавершенном производстве

Сумма конечных остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 46

35000 + 5000 + 7000 + 10000

57000

214

готовая продукция и товары для перепродажи

Д.о. по сч. 16 + Д.о. по сч. 41 + Д.о. по сч. 43

207000

207000

216

расходы будущих периодов

Д.о. по сч. 97

28000

28000

220

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям  (19)

Д.о. по сч. 19

22000

22000

230

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

  Сумма конечных остатков по счетам 60 (в части авансов выданных), 62,76 минус остаток по счету 63

88000

88000

240

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

Сумма конечных остатков по счетам 60 (в части авансов выданных), 62, 71, 73, 75-1, 76 минус остаток по счету 63

53000

53000

241

в т.ч. покупатели и заказчики

К.о. по сч. 62 + К.о. по сч. 76(в части расчетов за товары, работы и услуги) — К.о. по сч. 63

53000

53000

260

Денежные средства

Сумма конечных остатков по счетам 50,51,52,55,57

499000

499000

270

Прочие оборотные активы

Прочие оборотные активы

5000

5000

290

ИТОГО по разделу II

Расчетно: сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270

853000 + 22000 + 88000 + 53000 + 499000 + 5000

1520000

300

БАЛАНС

Расчетно: сумма строк 190 и 290



1640000

410

Уставный капитал

Ко. по сч. 80

9000

9000

470

Нераспределенная прибыль прошлых лет (убыток)

Ко. по сч. 84

Дебетовое сальдо по счету 84/2

(644000)

490

ИТОГО по разделу IV

Расчетно: сумма строк 410, 411, 420, 430, 470

9000 + (-644000)

(635000)

620

Кредиторская задолженность

Расчетно: сумма строк 621-625

144000 + 27000 + 8000 + 157000 + 1939000

2275000

621

в т. ч. поставщики и подрядчики

Ко. по сч. 60 + Ко. по сч. 76

144000

144000

624

по оплате труда

Ко. по сч. 70

27000

27000

625

по социальному страхованию и обеспечению

Ко. по сч. 69

8000

8000

626

задолженность по налогам и сборам

Ко. по сч. 68

152000 + 5000

157000

627

авансы полученные

Ко. по сч. 76

1939000

1939000

690

ИТОГО по разделу VI

Расчетно: сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660

2275000

2275000

700

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 +690)

Расчетно: сумма строк 490, 590 и 690

-635000 +  2275000

1640000

Таблица 9

Решение задачи № 5. Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Камилла» за <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г.

Код строки

Название

Формула

Расчет

Сумма

010

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обяза­тельных платежей)


К-т субсч. 90-1 — Д-т субсч. 90-3

2400000 — 400000

2 000 000

020

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

  Нормативная себестоимость проданной продукции + (-) сумма отклонений (Д-т субсч. 90-2)

1500000 + 100000

1 600 000

029

Валовая прибыль

Расчетно: стр. 010 — стр. 020

2000000 — 160000

400 000

030

Коммерческие расходы

Дебетовый оборот субсч. 90-7

40000

40 000

040

Управленческие расходы

Дебетовый оборот субсч. 90-6

50 000

50 000

050

Прибыль (убыток) от продаж

Расчетно: стр. 010 — стр. 020 — стр. 030 — стр. 040

2000000 — 1600000 – 40000 — 50000

310000

070

Проценты к уплате

проценты по кредитам

10000

10000

090

Прочие операционные доходы

Положительные курсовые разницы

10000

10 000

100

Прочие операционные расходы



50000

50000

140

Прибыль (убыток) до налогообложения

Расчетно: стр. 050 + стр. 060 — стр. 070  + стр. 080 + стр. 090 — стр. 100 + стр. 120 — стр. 130

310000 – 10000 – 10000 + 50000

390000

150

Текущий налог на прибыль

Расчетно: стр. (140) * 24 / 100

390000 * 24 / 100

93600

190

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Расчетно: стр. 140 + стр.141 – стр.142  – стр. 150



390000 — 93600

286400


Таблица 10

Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Камилла» за <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г.



Код строки

Название

Формула

Расчет

Сумма

010

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обяза­тельных платежей)

К-т субсч. 90-1 — Д-т субсч. 90-3

(3600000 — 600000) + (1200000 — 200000)

4000000

020

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Нормативная себестоимость проданной продукции + (-) сумма отклонений (Д-т субсч. 90-2)

2000000 + 500000

2 500 000

029

Валовая прибыль

Расчетно: стр. 010 — стр. 020

4000000 — 250000

1 500 000

030

Коммерческие расходы

Дебетовый оборот субсч. 90-7

100000

100 000

040

Управленческие расходы

Дебетовый оборот субсч. 90-6

40 000

40 000

050

Прибыль (убыток) от продаж

Расчетно: стр. 010 — стр. 020 — стр. 030 — стр. 040

4000000 – 2500000 – 100000 — 40000

1360000

060

Проценты к получению

  Аналитические данные по счету 91

40000

40000

070

Проценты к уплате

проценты по кредитам

20 000

20000

090

Прочие операционные доходы

Положительные курсовые разницы

40000 + 4000

44000

140

Прибыль (убыток) до налогообложения

Расчетно: стр. 050 + стр. 060 — стр. 070 + + стр. 080 + стр. 090 — стр. 100 + стр. 120 — стр. 130

1360000 – 40000 – 20000 + 44000

1500000

150

Текущий налог на прибыль

Расчетно: стр. (140) * 24 / 100

1500000 * 24 / 100

360000

190

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Расчетно: стр. 140 + стр.141 –стр.142 – стр. 150



1500000 — 360000

1140000


Таблица 11
    продолжение
--PAGE_BREAK--Решение задачи № 7. отчет об изменениях капитала ОАО

    продолжение
--PAGE_BREAK--