Реферат: Учет товарных операций в оптовой торговле 3

--PAGE_BREAK--
2.2  Документальное оформление и учет отпуска и реализации товаров.
Оптовая реализация товаров подразделяется на два вида:со скла­дов и транзитом. Наличие различных видов реализации товаров влечет за собой дифференциацию в документальном оформлении хозяйственных операций по отгрузке товаров. Кроме того, это оформление зависит и от места отправки товаров.

Отпуск товаров со складов поставщиков производится:

-  непосредственно представителем покупателя;

-  путем отправления товара по железной дороге или водным путем;

-  централизованно автомобильным транспортом.

Любая отгрузка товаров со складов поставщиков выполняется наосновании договора.

Отгрузка товаров со складов поставщиков производится, как правило, автомобильным транспортом непосредственно до потребителя, до станции железной дороги или водной пристани при помощи централизованного завоза (вывоза) грузов, или через представителя покупателя (автотранспортом покупателя).

Так как транспортировка товаров со складов оптовых организаций выполняется автомобильным транспортом, то основным документом наотгрузку товаров является товарно-транспортная накладная. Блан­ки ТТН являются бланками строгой отчетности.

Порядок выписки товарно-транспортных накладных и других документов, на основании которых производится отпуск товаров со складов, как и сам порядок отпуска товаров представителю покупа­теля, зависит от видов расчетов с покупателями (предварительная или последующая оплата).

При отпуске товаров непосредственно со склада представите­лю покупателя выписывается распоряжение, в котором указывается наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоря­жение чаще всего служит основанием для выписки ТТН, в которых работники склада проставляют количество наименований, номер товара, свободную отпускную цену без НДС, ставку и сумму НДС.

При расчетах с покупателями с предоплатой выписывается счет-фактура,на основании которой производится оплата за товары.  После чего выписывается товарно-транспортная накладная в четырех эк­земплярах.

При отправке товаров железнодорожным или водным транспортом на складе товары отбирают согласно специальному распоряжению на отборку (их иногда называют заказами, нарядами, заказами-на­рядами). При этом указываются реквизиты покупателя, наименова­ние товара и цена, количество занаряженных товаров. На основа­нии данного документа производится отборка товара. Затем его передают для упаковки и отправки.

После отборки и упаковки товара материально-ответственное лицо записывает фактически отпущенный товар в ТТН.

Отправка товаров железнодорожным (водным) транспортом оформляется еще железнодорожной (водной) накладной, которая сопровождает груз на всем пути его следования. В пункт назначения накладную вручают грузополучателю для оформления приема груза. Кроме того, на товар, принятый к отправке, станции железной дороги (пристани) выдает квитанцию о приеме груза,которую вместе с ТТН, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежным требованием направляют покупателю.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению реализация товаров со складов предприятий учитывается на операционно-результатном счете 90 «Реализация». Этот счет служит для контроля за выполнением плана реализации (товарооборота); выявления валового дохода от реализации (брутто, нетто).

На счете 90 «Реализация» в течение месяца отражаются: по дебету – реализация товаров по покупным ценам и так же налоги от реализации, а по кредиту – по продажным. Следовательно, счет 90 «Реализация» является сопоставляющим.

Как правило, в оптовой торговле продажная стоимость товаров выше покупной. В продажную стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам без НДС, сумма оптовой надбавки и сумма НДС на стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС плюс сумма оптовой надбавки. В покупную же стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам плюс сумма НДС или стоимость товаров по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки.

Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации (брутто) и сумму НДС на продажную стоимость товаров.

Для контроля за реализацией товаров оптом открывается счет 90 «Реализация». Для более глубокого контроля за суммой НДС и другими налогами на весь реализованный товар в Типовом плане счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

-  90/1 «Выручка от реализации»;

-  90/2 «Себестоимость реализации»;

-  90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

-  90/4 «Акцизы»;

-  90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

-  90/6 «Экспортные пошлины»;

-  90/9 «Прибыль (убыток) от реализации» и др.

Момент реализации товаров каждая организация устанавливает самостоятельно в учетной политике сроком не более чем на 5 лет. Моментом реализации может быть:

-  момент отгрузки товаров;

-  момент поступления денег на расчетный счет оптового предприятия.

Момент реализации товаров при безналичных расчетах следует устанавливать в зависимости от оплаты: предварительной или последующей. Так, при предварительной оплате за реализуемый товар целесообразно устанавливать моментом реализации момент отгрузки товаров и предъявления покупателю соответствующих документов. При последующей оплате – момент поступления денег от покупателей на счет оптового предприятия.

Так, при предварительной оплате за товары для расчетов с покупателями применяется активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при последующей оплате за товары — счет 45 «Товары отгруженные».

Следует отметить, что на любом из счетов или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами учитывается отгруженная тара и транспортные расходы, взыскиваемые с покупателей, НДС на них. В то же время суммы отгруженной тары и транспортных расходов никогда не отражаются на счете 90 «Реализация», так как они не включаются в оптовый товарооборот. Однако если оптовая организация использует свой собственный транспорт, то включенные транспортные расходы отражаются на счете 90 «Реализация», но на отдельном субсчете и при предъявлении покупателю счета-фактуры.

Кроме того, на счетах расчетов можно отражать стоимость реализованных товаров в различной оценке, в зависимости от момента реализации товаров и учетной политики предприятия. Так, если моментом реализации товаров считается момент их отгрузки, то на счетах расчетов отражается стоимость товаров всегда по продажным ценам. Если моментом реализации товаров считается момент поступления денег от покупателя на расчетный или другие счета, то на счетах расчетов с покупателями может отражаться:

-  учетная стоимость отгруженных товаров исходя из принципа единства оценки товаров, т.е. по каким ценам товары приходуются на материально-ответственное лицо, по таким же ценам они и списываются с него. Так как в данной ситуации счета расчетов корреспондируют со счетом 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», то на счете расчетов они отражаются также по этим же учетным ценам (свободным отпускным);

-  продажная стоимость товаров, которая включает стоимость товаров по свободным отпускным ценам, сумму оптовой надбавки плюс НДС на продажную стоимость отгруженных  товаров без НДС. В этом случае возникает необходимость отразить разницу между учетной и продажной стоимостью отгруженных товаров: 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая наценка» на сумму оптовой наценки; 42/3 «НДС в цене товара» на сумму НДС на продажную стоимость отгруженного товара.

Увеличение торговой наценки и НДС по кредиту указанных выше субсчетов не противоречит экономической сущности хозяйственной операции по отгрузке товаров, так как последние отражаются на активном (в данной ситуации) счете 45 «Товары отгруженные» (товары еще не реализованы). С увеличением товаров отгруженных увеличиваются суммы на регулирующих субсчетах: 42/1 «Торговая наценка», 42/3 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» к счету 45 «Товары отгруженные», так как с увеличением стоимости товаров на активном счете увеличивается и сумма регулирующих этот счет оптовых наценок и НДС.

Несмотря на то, что сумма НДС, оптовых надбавок, товаров по свободным отпускным ценам находит отражение в каждой товарной или товарно-транспортной накладной, общая сумма оптового товарооборота, оптовой надбавки и НДС, которую необходимо начислить бюджету, подсчитывается в конце месяца на основании итоговых данных в различных бухгалтерских регистрах в зависимости от установленного учетной политикой организации момента реализации на счете 90 «Реализация» и в Главной книге.

При установлении момента реализации при отгрузке товаров сумма реализованных товаров находит отражение на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (оплата предварительная) и в Главной книге.

При установлении момента реализации при зачислении денег на расчетный или другие счета сумма реализованных товаров находит отражение в бухгалтерском регистре по счету 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», субсчет 1 «Краткосрочные кредиты банка в рублях».

Если учет реализации товаров ведется в целом на отдельном счете 90 «Реализация», то в учетных регистрах целесообразно выделить отдельные графы для учета стоимости реализованных товаров по свободным отпускным ценам без НДС, суммы оптовой надбавки и НДС, что позволяет на основе итоговых данных в конце месяца получить сумму налога на добавленную стоимость и реализованных оптовых надбавок.

Если же учет реализации товаров ведется в разрезе субсчетов, то в учетных регистрах они отражаются также в отдельных графах, а в Главной книге – на отдельных страницах.

Итог по счету 90 «Реализация», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» служит основанием для начисления НДС на реализованные товары в конце месяца.

По счету 90 «Реализация» субсчет 5 «Прочие налоги и сборы» отражается сумма сбора в фонд поддержки сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 1% от суммы валового дохода (брутто).

В конце месяца полученное кредитовое сальдо субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» на сумму прибыли от реализации (после перенесения на этот счет издержек обращения) закрывается (на основании данных Главной книги) счетом 99 «Прибыли и убытки». После этой хозяйственной операции и составленной по ней бухгалтерской проводки счет 90 «Реализация» становиться только операционным, т.е. как по дебету, так и по кредиту отражаются реализованные товары только по продажным ценам. В балансе данный счет никогда не отражается.

Синтетический учет реализации товаров изложен в таблице 2.

                                                                                                                   Таблица 2.

№ п/п



Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция сетов

Дебет

Кредит

Момент реализации – поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет оптового предприятия. Учет расчетов с покупателями ведется по свободным отпускным ценам без НДС.

1.

Отгружены товары покупателям:





а) стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС

45



41/1



б) транспортные расходы по централизованной доставке

45

44/2

в) НДС на транспортные расходы, 18%

45

68/2

2.

Поступили платежи от покупателя за отгруженные в их адрес товары

    51

   90/2

90/1

    45

3.

Начисляется НДС на реализованные товары

90/3

68/2

4.

Начисляется акциз

90/4

68

5.

В конце месяца производится отчисление в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной

продукции, продовольствия и аграрной науки, 1%



90/5



68/2

6.

Списываются издержки обращения на реализованные товары

90/2

44/2

7.

Определяется и отражается прибыль от реализации

90/9

99

Момент реализации – отгрузка товаров покупателям.

1.



 Поступили платежи от покупателей за предполагаемую отгрузку товаров (предварительная оплата)



51



62/4

2.


Отгружены товары покупателям:





а) стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС

90/2

41/1

б) выручка от реализации (стоимость товаров по свободным отпускным ценам плюс оптовая надбавка плюс НДС)


62/1


90/1

3.

Начисляется НДС на реализованные товары

90/3

68

4.

Начисляется акциз    

90/4

68

5.

В конце месяца производится отчисление в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной

продукции, продовольствия и аграрной науки, 1%



90/5



68/2

6.

Списываются издержки обращения на реализованные товары

90/2

44/2

7.

В конце месяца закрывается счет 90 «Реализация» и определяется сумма прибыли от реализации

90/9

99

Момент реализации – поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет оптового предприятия. Учет расчетов с покупателями ведется по продажным ценам.

1.

Отгружены товары покупателям:

а) стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС



45





41/1



б) оптовая надбавка, 10%

45

42/1

в) НДС на продажную стоимость товаров

45

42/3

г) транспортные расходы по централизованной доставке

45

44/2

д) НДС на транспортные расходы, 18%

45

68/2

2.

Поступили платежи от покупателя за отгруженные в их адрес товары

51

90/2

90/1

45

3.

Отражается:

а) НДС на реализованные товары



90/3



42/3

б) оптовая надбавка на реализованные товары

90/2

42/1

4.

Начисляется НДС на реализованные товары

90/3

68/2

5.

Начисляется акциз

90/4

68

6.

В конце месяца производится отчисление в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной

продукции, продовольствия и аграрной науки, 1%



90/5



68/2

7.

Списываются издержки обращения на реализованные товары

90/2

44/2

8.

Определяется и отражается прибыль от реализации

90/9

99

    продолжение
--PAGE_BREAK--
2.3  Натурально-стоимостной учет товаров. Отчетность материально ответственных лиц.
В связи с большим количест­вом товаров, сосредоточенных на складах, особое внимание должно быть уделено правильной организации хранения и учета товарных запасов как в целом по предприятию, так и по складам, товарным группам, ассортименту. Учет должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить строгий оперативный контроль за сохранностью товаров в местах хранения и на всех этапах движения.

Учет товаров на складе ведет бригадир кладовщиков, т.е. заведую­щий складом, или другой работник по приказу или распоряжению руководителя предприятия. Выбор вида учета зависит от способов хранения товаров и степени развития средств механизации учета.

Применяют два вида хранения товаров на складах: партионный и сортовой. При партионном методе товары хранятся отдельно по партиям, а внутри партии — по видам; при сортовом — по сортам и наименованиям и учитываются по свободным отпускным ценам без НДС или свободным розничным ценам с НДС.

Партионный способ хранения товаров целесообразен, когда име­ется площадь для хранения товаров указанным способом; товары отпускаются в упаковке изготовителя; необходим контроль за сро­ками хранения.

Оптовые предприятия, которые могут обеспечить обособлен­ное хранение товаров каждой партии от момента их поступления до полного выбытия, применяют партионный учет товаров. Оптовые предприятия, где хранятся товары по наименованиям и сортам, ве­дут сортовой учет товаров.

Независимо от вида хранения и учета товаров складской учет ведется в натуральном выражении по наиме­нованиям, сортам, количеству и цене.

Для правильной организации учета товаров на складах, контроля за правильностью цен большую роль играет присвоение товарам номенклатурных номеров. Они проставляются на первичных доку­ментах поступивших и выбывших товаров, в инвентаризационных описях, сличительных ведомостях выведения результа­тов инвентаризации товаров, на упаковочных  и товарных ярлыках, в учетных реестрах аналитического учета.

В зависимости от вида хранения и учета товаров на складе применяются различные учетные регист­ры. Так, при сортовом способе учета на складе используются кар­точки количественного учета и товарные книги, при партионном — партионные карты или товар­ные книги. При любом виде учета записи производятся на основа­нии документов о приходе и расходе товаров.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соот­ветствии с установленным нормативом, сохранностью товаров на торговых предприятиях, выполнением плана товарооборота и фи­нансовых результатов очень важно правильно организовать отчет­ность материально-ответственных лиц.

Существуют три формы материальной отчетности:

-  непосредственная передача работниками предприятий приходных и расходных доку­ментов в бухгалтерию;

-  передача работниками предприятий приход­ных и расходных документов в бухгалтерию с сопроводительными реестрами;

-  передача работниками предприятий этих же документов с товарными отчетами.

Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени внедрения ПЭВМ, места и времени таксировки документов, вида учета товаров в бухгалтерии (суммового и количе­ственно-суммового), способа ведения аналитического учета товаров в бухгалтерии (количественно-суммового, оперативно-бухгалтерского (сальдового) или по отчетам материально-ответственных лиц).

Так, передача первичных приходных и расходных документов без сопроводительных сводных документов производится только при ведении в бухгалтерии оперативно-бухгалтерского способа ана­литического учета. В этом случае с согласия материально-ответст­венных лиц подтверждением приема-сдачи документов может слу­жить подпись работника бухгалтерии в карточках складского учета о проверке записей по каждой операции. Это не менее убедительное подтверждение сдачи документов в бухгалтерию, чем сопроводи­тельный реестр.

  Передача документов в бухгалтерию при реестрах производится:

-  если на складах с большой номенклатурой товаров ведется сортовой количественный учет и при этом способ ведения учета в бухгалтерии количественно-суммовой;

-  при отпуске товаров по нетаксированным документам и при их большом числе.

Товарные отчеты применяются в следующих случаях:

-  если на предприятиях по некоторым группам продовольствен­ных и непродовольственных товаров ведется только суммовой учет (при получении на это разрешения);

-  на складах с небольшой номенклатурой товаров, где аналити­ческий учет ведется по отчетам материально-ответственных лиц.

В зависимости от ассортимента товаров, хранимых на предпри­ятиях, товарные отчеты могут составляться или в суммовом, или в количественном выражении. Так, на складах с небольшим ассор­тиментом товаров товарные отчеты составляются с указанием коли­чества по каждому наименованию или группе товаров, на складах с большим ассортиментом товаров и на предприятиях розничной торговли — только в стоимостном выражении.

В реестре (перечне) перечисляют приходные и расходные доку­менты с указанием их даты, номера, наименования поставщика и покупателя. В реестре на непродовольственные товары, как пра­вило, указывается сумма полученного или отпущенного товара и та­ры по каждому документу. В нем, однако, не определяется остаток товаров и тары на начало и конец отчетного периода, количество полученных и отпущенных товаров за отчетный период. В связи с этим он не может обеспечить оперативный контроль за состояни­ем товарных запасов и их движением.

В товарных отчетах показывается (в стоимостном выражении) движение товаров, начиная с остатков на начало отчетного периода и заканчивая остатками на конец отчетного периода. В приходной части товарного отчета заведующий складом записывает документы с указанием наименования поставщика, номера и даты документа, стоимости товаров по учетным ценам. По этому же принципу доку­менты записываются в расходную часть товарного отчета. Затем подсчитываются итоги по приходу и расходу за отчетный период, а также нарастающим итогом с начала месяца. Кроме того, показы­ваются остатки на начало и конец отчетного периода — последние подсчитываются арифметическим путем (к остатку на начало отчет­ного периода прибавляется итог по приходу и вычитается итог по расходу).

Кроме традиционных форм товарных отчетов и реестров некото­рые оптовые предприятия применяют свои разработки. Так, спе­циализированные оптовые организации ежедневно составляют ве­домость о движении товаров и тары.В ней указываются: цена, количество и стоимость каждого поступившего и отпущенного видатовара, его остатки на начало и конец дня. К ведомости прилагается реестр документов. Такая группировка имеет большое статистиче­ское значение, позволяет ежедневно проверять полноту и правиль­ность отражения данных аналитического учета, содержащихся в до­кументах.

Контроль за состоянием товарных запасов и сохранностью ценно­стей зависит также от соблюдения сроков и порядка представления отчетности. Эти сроки обычно дифференцируются в зависимости от количества документов и специализации предприятия. Однако во всех случаях целесообразно установить одинаковую периодичность представления отчетов материально-ответственными лицами. Та­кой порядок способствует усилению оперативного контроля за со­стоянием товарных запасов и их движением. Сроки представления товарных отчетов или реестров определяют руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Первый экземпляр товарного отчета или реестра вместе с прило­женными первичными документами сдают в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица. Приемку товарных от­четов при партионном учете товаров (тары) на складах специализи­рованных оптовых баз бухгалтерия производит непосредственно на месте с одновременной сверкой записей в партионных картах. Вме­сте с товарным отчетом заведующий складом сдает в бухгалтерию под расписку и все закрытые партионные карты, которые хранятся в специальной картотеке.
2.4  Инвентаризация товаров на оптовых складах и учет ее результатов.
Инвен­таризацию товаров на оптовых складах проводят с цельюконтроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных цен­ностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сро­ками реализации, подлежащих уценке товаров, их порчи, боя, применения мер к сокращению товарных потерь и приведения учетных данных в соответ­ствие с фактическим наличием ценностей.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» сроки проведения инвентаризации имущества устанавливаются руководителем предприятия.

Инвентаризацию товаров в обязательном порядке проводят; при смене собственника или реорганизации предприятия; при ликвидации пред­приятия; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя предприятия или материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Порядок инвентаризации товаров на оптовых складах регламентируетсяПостановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского.

Инвентаризацию товаров на оптовом складе проводит инвентаризационная комиссия,назначенная приказом (распоряжением) руководителя предприятия. В состав комиссии входит не менее трех человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначают представителя адми­нистрации оптового предприятия.

Приказ (распоряжение)о назначении инвентаризационной комиссии, в котором также указывают объекты, порядок и продолжительность инвентари­зации, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. Распоря­жение регистрируют в книге учета инвентаризацийи под роспись в данной книге вручают председателю комиссии за 2-3 часа до начала проведения ин­вентаризации. Внезапность инвентаризации — важнейший принцип ее прове­дения.

На оптовом складе до начала проверки фактического наличия товаров инвентаризационная комиссия проводит следующие первоочередные меры:

-  пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хра­нятся ценности;

-  проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмери­тельного оборудования:

-  проверяет и визирует последний на дату инвентаризации товарный отчет материально ответственного лица с приходными и расходными доку­ментами, с указанием на каждом из них «До инвентаризации на… (дата)» и подпись председателя инвентаризационной комиссии. Отчет передают в бух­галтерию, который служит основанием для определения остатков товаров к началу инвентаризации по учетным данным;

-  берет расписку у материально ответственного лица, которая оформ­ляется на титульной странице инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары сда­ны в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Проверку фактического наличия товаров комиссия проводит в по­рядке их расположения в помещении путем их пересчета, перевешивания, перемеривания.

Сведения о фактическом наличии товаров записывают в инвента­ризационную опись товаров в торговле. Не допускается вносить в опись данные об остатках товаров со слов материально ответственного лица или по данным бухгалтерского или складского учета без проверки их фактического наличия.

Товары на оптовых складах и подготовленные к отправке, находящиеся на складе, включают в об­щую инвентаризационную опись и обязательно проверяют, не списаны ли они материально ответственным лицом в расход. Товары, поступившие на склад во время инвентаризации, заведующий складом принимает в присутствии инвентаризационной комиссии. Приходные товарные, товарно-транспортные накладные на эти товары председатель инвентаризационной комиссии визирует с надписью «Поступили во время инвентаризации, в опись и в отчет не включе­ны». Документы на поступившие во время инвентаризации товары заве­дующий складом включает в первый отчет после инвентаризации.

При инвентаризации товаров описи составляют в двух экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и один экземпляр мате­риально ответственным лицом, а при передаче товарно-материальных ценно­стей — в трех экземплярах под копирку членом инвентаризационной комис­сии и по одному экземпляру каждым материально ответственным лицом, сда­ющим и принимающим ценности. Все экземпляры инвентаризационной опи­си являются действительными и заполняются от руки или с использованием ЭВМ. Запись в них производят четко, ясно, без помарок и подчисток, с пол­ным заполнением всех реквизитов. Исправ­ление допущенных ошибок производят корректурным способом без копирки во всех экземплярах инвентаризационной описи.

Результаты инвентаризации товаров по продовольственным скла­дам бухгалтерия должна вывести не позднее трех дней, а по непродовольствен­ным складам — не позднее пяти дней после окончания инвентаризации. Для выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей Сличительные ведомости составляют вручную или с использованием ЭВМ.

Предварительно в инвентаризационной описи по каждому наименованию товаров отражают данные бухгалтерского натурально-стоимостного учета на дату инвентаризации. Сличение в инвентаризационной описи факти­ческого наличия с данными бухгалтерского учета по каждому наименованию (номенклатурному номеру) товаров позволяет выявить и записать в сличительную ведомость первоначальный результат: недостачи и излишки то­варов, с указанием наименования, характеристики, номенклатурного номера товарно-материальных ценностей, единицы измерения, количества и суммы. Выявленные недостачи товаров должны быть списаны с подот­чета заведующего складом, а излишки оприходованы в подотчет заведующего складом с учетом полученных результатов в сличительной ведомости.

По недостающим после взаимозачета товарам, по которым установлены нормы естественной убыли, бухгалтер составляет расчет естественной убы­ли товаров за межинвентаризационный период.Естественную убыль това­ров отражают в сличительной ведомости в пределах фактической недостачи товаров соответствующего наименования и списывают за счет начисленного резерва на естественную убыль, а при его отсутствии или недостатке — на издержки обращения оптовых предприятий по покупным ценам.

Окончательный результат инвентаризации — окончательные недостачи (из­лишки) товаров по количеству и сумме, включая суммарные недостачи (излишки) по каждому их наименованию определяют следующим образом: из первоначальной недостачи (первоначальных излишков) товаров вычитают не­достачи (излишки), участвующие во взаимозачете пересортиц, и естествен­ную убыль товаров в пределах норм. Окончательные недостачи товаров относят на виновных лиц и взыскивают по продажным ценам (с налогом на добавленную стоимость). Окончательные излишки товаров приходуют в подотчет заведующего складом с отражением внереализационных доходов по покупным ценам.

Сличительную ведомость результатов инвентаризации товаров по складу подписывает бухгалтер-составитель, главный бухгалтер предприятия, заведующий складом, председатель инвентаризационной комиссии. Все ин­вентаризационные материалы (инвентаризационную опись, сличительную ведомость, протокол инвентаризационной комиссии, заключения служб и от­делов, письменное объяснение материально ответственных лиц) передают на рассмотрение руководителю оптового предприятия. Решение по результатам инвентаризации руководитель оптового предприятия утверждает приказом, в котором обязательно отмечают относится ли недостача к мелким и подлежит взысканию с виновных лиц или к крупным недостачам с привлечением виновных лиц к ответственности по закону.

На основании сличительной ведомости, утвержденной руководителем предприятия, результаты инвентаризации товаров на складе отражают в регистрах стоимостного (журнале-ордере № 1) и натурально-стоимостного учета (карточках складского учета товаров) в том отчетном периоде, в котором инвентаризация была закончена, а также в журнале-ордере № 10 по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счета 98 «Доходы, будущих периодов», субсчета 4 «Разница сумм».

Синтетический учет отражения результатов инвентаризации товаров рассмотрен в таблице 3.

                                                                                                                 Таблица 3.

№ п/п



Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция сетов

Дебет

Кредит

1.

На основании сличительной ведомости отражаются результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей:





а) излишки по учетным ценам (свободным отпускным ценам)



41



92/1

б) недостача по учетным ценам (свободным отпускным ценам)



94



41

2.

По решению руководителя организации и постоянно действующей инвентаризационной комиссии недостача взыскивается с материально-ответственного лица:





а) недостача взыскивается с виновного лица (стоимость недостающих товаров по учетным (свободным отпускным ценам) с НДС


73/2


94

б) разница в стоимости между учетными (свободными отпускными ценами) и рыночными ценами



73/2



98/4

в) НДС на разницу в стоимости между учетными (свободными отпускными ценами) и рыночными ценами



73/2



68

3.

Погашение недостачи виновным лицом:

а) внесением денег в кассу



50



73/2

б) путем удержания из заработной платы

70

73/2

4.

Одновременно с погашением недостачи виновным лицом закрывается счет 98/4 на сумму разницы в стоимости между учетными (свободными отпускными ценами) и рыночными ценами


98/4


92/1

 
5.

Если суд вынесет решение о невозможности взыскать недостачу, тогда она списывается на внереализационные расходы


92/2


94

    продолжение
--PAGE_BREAK--