Реферат: Аудит движения денежных средств в кассе
--PAGE_BREAK--Оценка системы учета и внутреннего контроля
Наименование аудируемого лица
ООО «Мотор»
РД —
Проверяемый период
с 01.01.2009 по 31.12.2009г.
ФИО лица, составившего документ
Смирнов А.С., Примаков М.М.
Дата составления документа
08.02,2010 г.
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа
Показатели
Критерии
Фактическое количество баллов
Варианты ответов
Шкала баллов
1
2
3
4
1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия
Высокий
8-10
9
Средний
5-8
Низкий
1-3
2.Участвуют ли собственники или их представители.
Да
5-10
Частично
1-5
Нет
-
3. Развита организационная структура.
Да
8-10
9
Нет
—
4. Разделены полномочия и ответственность среди персонала.
Да
8-10
8
Нет
-
Не всегда
3-5
5. Разработана ли кадровая политика
Да
8-10
9
Нет
-
2. ОЦЕНКА РИСКА
1. Изучаются ли изменения окружающей среды.
Только нормативные изменения.
5-8
6
Да, в полном объеме.
8-10
Нет
-
2. Внедряются ли новые информационные системы или изменяются уже работающие.
да
8-10
8
нет
1-5
3. Изменялись или применялись новые учетные принципы в области ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.
вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету
5-10
8
с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету
1-5
3. ОЦЕНКА ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ.
1. В каком виде инициируются хозяйственные операции
Автоматически (на ПК)
5-10
6
Вручную
-
2. Отражаются ли хозяйственные операции в учете
Да
5-10
5
Нет
-
Не всегда
1-5
3. Включаются ли в отчетность хозяйственные операции.
Да
1-5
6
Нет
-
3.1 ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОНЫХ СИСТЕМ.
1.Регистрируются и идентифицируются операции.
Да
1-5
4
Нет
-
2. Своевременно и достаточно подробно фиксируют операции
Да
1-5
3
Нет
-
3. Определяют период времени, в котором имели место операции
Да
1-5
3
Нет
-
4. Представляют надлежащим образом операции и относящиеся к ним случаи раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Да
1-5
2
Нет
-
4.КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ
1.Проводится ли проверка выполнения (сравнения данных)
Да
5-10
3
Нет
-
Нерегулярно
1-5
2.Проводится ли обработка информации
Да
5-10
Нет
-
Иногда
1-5
3.Проводится ли проверка наличия и состояния объектов
Да
5-10
9
Нет
-
Не полностью
1-5
5.МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ
1. Своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками
Да
1-5
4
Нет
-
2. Проводится ли сверка данных от внешних источников с внутренними (оплаченные счета с учтенными)
Да
1-5
3
Нет
-
3. Есть ли в организации должность аудитора
Да
1-5
Нет
-
4. Существует ли непрерывный мониторинг внутреннего контроля а лице руководства
Да
1-5
Нет
-
4.КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ
1. Своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками
Да
5-10
8
Нет
-
Нерегулярно
1-5
2… Проводится ли сверка информации от внешних источников с внутренними.
Да
5-10
9
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)
х
114
Баллы
Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах
Максимальное количество баллов
400
42
Фактическое количество баллов
205
Оценка надежности системы внутреннего контроля
Надежность системы внутреннего контроля в процентах
Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая
от 81 до 100 процентов
x
Средняя
от 41 до 80 процентов
42
Низкая
от 11 до 40 процентов
х
Внутренний контроль отсутствует
0 до 10 процентов
x
По итогам процедуры надежность системы внутреннего контроля по движению денежных средств оценивается как «средняя».
Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.
После того когда составлен вопросник аудитор с целью упорядочения результатов аудита разрабатывает специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование, т.е аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты[1].
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
— Главная книга;
— Журнал-ордер №1 и ведомость №1;
— Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;
— Бухгалтерский баланс (форма №1, строка 261);
— Отчет о движении денежных средств (форма №4).
• если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;
• если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.
В общем случае по результатам опроса аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.
2.3
. Расчет уровня существенности и аудиторского риска.
При планировании аудита очень важно учитывать существенность и риск. Существенность и аудиторский риск являются фундаментом в проведении аудиторской проверки, поэтому более детально остановимся на этом моменте. Аудит — это процесс, цель которого дать обоснованную уверенность, предполагающую определенный уровень риска по поводу того, свободна ли финансовая отчетность от существенных погрешностей. Существенность аудита — это мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете и, рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя информации в заблуждение. В начале проверки для сбора необходимых доказательств достоверности отчета аудитор должен решить, какую ошибку можно считать существенной.
Существенность — величина относительная, но не абсолютная. Конкретная величина погрешности может быть существенной для предприятия с малым оборотом, тогда как для крупной фирмы эта же ошибочная сумма может не играть существенной роли. Уровень существенности зависит от размера предприятия, величины чистой прибыли, стоимости текущих активов, текущих обязательств, величины капитала и устанавливается для каждого из этих факторов.
При нахождении значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Мотор», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Расчет уровня существенности представлен в приложении.Уровень существенности составляет 100 тыс. руб.
Оценка аудиторского риска возможна по результатам предварительной информации, предварительного финансового анализа, проверки характера бизнеса
Табл. 2.2 Программа проверки для оценки риска аудитора и составления плана аудита
Перечень вопросов и процедур проверки
Весовые коэффициенты
Да
Нет
Примечание
1 Организационная структура управления
К1=0,15
Наличие финансов, руководителя
N1=0,3
Наличие системы учета финансовой документации
N2=0,7
0,7
2 Организация системы учета финансовой документации
К2=0,3
Наличие утвержденного плана счетов
М1=0,15
0,15
Санкционирование операций (подписи должностных лиц, распоряжения и т.д.)
М2=0,25
0,25
Регистрация операций
МЗ=0,25
0,25
Разделение обязанностей. Наличие кураторов для подразделений, выделенных на отдельный баланс
М4=0,25
Отсутствие свободного доступа к учетным документам посторонних лиц
М5=0,1
3 Компетентность и квалификация персонала
КЗ=0,15
Образование
L1=0,35
0,35
Стаж работы (по специальности
L2=0,15
0,15
Отзывы дирекции и сотрудников
L3=0,15
Отсутствие текучести кадров
L4=0,35
0,35
4 Внутренний контроль
К4=0,2
Наличие положения о внутреннем контроле
R1=0,05
Распределение обязанностей контролеров и наличие полномочий
R2=0,10
Компетентность контролеров
R3=0,2
Регистрация нарушений
R4=0,15
Периодичность контроля
R5=0,2
Оперативность внесения исправлений
R6=0,15
0,15
Контроль за активами (инвентаризация, акты списания, переоценка)
R7=0,15
0,15
5 Предварительная проверка состояния учета
К5=0,20
Соответствие учета операций норм документации
F1=0,15
0,15
Наличие подтверждающей документации при регистрации операций
F2=,3
0,3
Соответствие записей и подтверждающей документации
F3=0,2
0,2
Отнесение операций на соответствующий счет
F4=0,25
0,25
Правильность заполнения форм финансовой отчетности
F5=0,1
0,1
Оценка проведенного аудита методом весовых коэффициентов проводится по общей формуле:
Q= K1 (N1+N2) + К2 (М1+ М2+ МЗ+ М4+ М5) + КЗ (L1+L2+L3+L4) +
+ К4 (R1+ R2+ R3+ R4+ R5+ R6+R7) + К5 (F1+ F2+ F3+ F4+ F5)
Q = 0,15*0,7 + 0,3 (0,15+0,25+0,25) + 0,15 (0,35+0,15+0,35) + 0,2 (0,15+0,15) + 0,2 (0,15+0,3 +0,2+0,25+0,1) = 0,6875
Отсутствие у клиента каких-либо положений перечня оценивается «нулем» и соответствующие коэффициенты в расчете не участвуют. [10]
Оценка результатов. Проводится оценка уровня риска аудитора по шкале «высокий — средний — низкий»:
Q < 0.5 — Высокий
Q = 0.4 — 0.7 — Средний
Q = 0,6 – 1 – Низкий
2. Предварительный финансовый анализ
В графе «Статьи баланса, требующие изучения» аудитор перечисляет статьи, которые превышают нормативы графы «Анализ баланса», и величины превышения в %.
Табл. 2 .3 Актив
Анализ баланса
Статьи баланса, требующие изучения
Динамика статей: значительное увеличение, уменьшение
Дебиторская задолженность до 12 месяцев, Денежные средства
1.1. Изменение доли статьи в структуре валюты баланса более, чем на 10%
Доля основных средств в структуре баланса выросла на 30%; дебиторской задолженности до 12 месяцев в структуре баланса сократилась на 14%, а денежных средств сократилась на 24%
1.2. Темп роста статьи баланса превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза
Основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства
2. Появление новых статей
Готовая продукция, товары для продажи
3. Направления основного аудита по результатам предварительного финансового анализа
Все участки учета: бухгалтерского и налогового
Оценка результатов:
Совокупная сумма статей, требующих дополнительного изучения, составляет более 30% от валюты баланса — риск аудитора «высокий»
3. Характер бизнеса
Ответ «ДА» на более, чем половину вопросов означает высокий риск аудитора
Ответ «ДА» на 4 – 5 вопросов означает средний риск аудитора
Ответ «ДА» не более чем на 3 вопроса означает низкий риск аудитора
Табл. 2.4
Вопросы
да/нет
1 Считается ли сектор экономики клиента рискованным в целом?
нет
2 Является ли условия конкуренции жесткими?
да
3 Имеются ли ограничения для бизнеса (например, гос. регулирование)?
нет
4 Является ли характер бизнеса многопрофильным?
нет
5 Является ли структура организации сложной (большое количество филиалов, подразделений в различных местах)?
нет
6 Имеются ли проблемы с ликвидностью по результатам финансового анализа открытой отчетности за проверяемый период (анализ финансовой устойчивости, коэффициенты ликвидности, соотношение оборотных средств и краткосрочных обязательств)?
нет
7 Имеются ли значительные поступления из необычных источников (например, не из банка)?
нет
8 Является ли клиент новым?
да
9 Если нет, то был ли постоянным руководитель предыдущих проверок?
нет
10 Есть ли препятствия для получения необходимой документации при проведении проверки?
нет
11 Было ли предыдущее заключение условно положительным или отрицательным?
Оценка совокупного риска аудитора по результатам получения предварительной информации о клиенте (приложение 7).
Контрольный лист
1 Риск аудитора по результатам предварительной информации — нужное подчеркнуть:
средний низкий высокий
2. Риск аудитора по результатам предварительного финансового анализа — нужное подчеркнуть :
средний низкий высокий
3. Риск аудитора по результатам проверки характера бизнеса — нужное подчеркнуть:
средний низкий высокий
Таким образом, совокупный риск высокий.
Рассчитывается планируемый аудиторский риск и уровень существенности.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:
ПАР= ВХР х РК х РН, где
ПАР – приемлемый аудиторский риск; ВХР – внутрихозяйственный риск; РН – риск необнаружения
Полагая, что ВХР=80 %, РК=50 %, РН=10 %, получим
ПАР=80 % х 50 % х 10 %=4 % П
Для нахождения уровня существенности используется таблица 2.5. Она составлена на основании методики, рекомендуемой в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».
Таблица 2.5 — Данные для нахождения уровня существенности
Порядок расчета уровня существенности.
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Мотор». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(1672,9+3144,84+1445,98+204,46+579,5) / 5 = 1409,54 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1409,54 – 204,46) / 1409,54 x 100 = 85,49 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1409,54 – 3144,84) / 1409,54 x 100 = 123,11 %.
Поскольку значение 3144,84 тыс. руб. отличается от среднего значительнее значения 204,46 тыс. руб. и, кроме того, второе по величине значение 579,5 тыс. руб. очень близко по величине к 204,46 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее — оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(1672,9+1445,98+204,46+579,5) / 5 = 780,57 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 785 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(785 – 780,57) / 780,57 x 100 = 0,56 %, что находится в пределах 20 %.
2.4
. Программа аудита.
Программа аудита — это совокупность аудиторских процедур, требующихся для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности клиента.
Программа определяет характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требуемых для того, чтобы осуществить полный план аудита. Программа аудита строится из разделов, каждый из которых посвящен одному определенному виду хозяйственных операций. При составлении программы основное внимание следует уделить ограничению проверяемого объекта и его подразделению на объекты. Это необходимо в связи со сложностью проверяемого объекта. При этом становится возможным распределение подобъектов между проверяющими из состава группы и способствует подведению итогов проверки объекта, что осуществимо только путем обобщения выводов о состоянии его подобъектов. [
Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления и достаточные детали, чтобы использоваться в качестве инструкций ассистентами, выполняющими аудит.
Оценка аудиторского риска возможна по результатам предварительной информации, предварительного финансового анализа, проверки характера бизнеса
Таблица 2.6.
Программа аудиторской проверки кассовых операций
Проверяемая организация – ООО «Мотор»
Период, подлежащий аудиторской проверке – 2009 год
Период проведения аудита — 10.05.2010 – 15.05.2010
Количество человеко-часов — 80
Руководитель аудиторской группы — Смирнов А.С.
Состав аудиторской группы – Смирнов А.С., Примаков М.М.
Планируемый аудиторский риск – 4%
Планируемый уровень существенности – 780,57 тыс.руб
Общий план аудита движения денежных средств в кассе
Перечень аудиторских процедур
Исполнитель
Название рабочего документа
1. Инвентаризация
кассир, главный бухгалтер
инвентаризационные карточки
2. Порядок выписки приходно-расходных кассовых ордеров
бухгалтер
расходный и приходный кассовый ордера
3. Проверка ведения кассовой книги
кассир
Кассовая книга
4. Проверка кассовых операций
бухгалтер
отчет кассира
5. Подтверждение достоверности баланса
главный бухгалтер
Главная книга, журналы-ордера, финансовая отчетность.
продолжение
--PAGE_BREAK--
таблица 2.7.
Программа аудита кассовых операций
№ п/п
Перечень аудиторских процедур
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
11
Внезапная ревизия кассы с полистным пересчетом денежной наличности
1 раз в квартал
Смирнов А.С.
Приказ на проведение ревизии, Акт ревизии кассы
12
Аудит договоров с кассиром о материальной ответственности
1 раз в год
Смирнов А.С.
Договор о полной материальной ответственности
13
Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами
1 раз в год
Смирнов А.С.
Примаков М.М.
Приказы, Распоряжения, Образцы подписей уполномоченных лиц
2
Аудит движения денежных средств
21
Проверка лимита денежных средств установленного банком
1 раз в полугодие
Смирнов А.С.
Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком
22
Аудит прихода денежных средств
1 раз в квартал
Смирнов А.С.
Приходные ордера, Чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей
23
Аудит расхода денежных средств
1 раз в квартал
Примаков М.М.
Расходные ордера, Платежные ведомости, Авансовые отчеты
24
Аудит ведения кассовой книги
1 раз в квартал
Смирнов А.С.
Кассовая книга
3
Аудит сводного учета денежных средств
31
Проверка данных аналитического и синтетического учета
1 раз в квартал
Смирнов А.С.
Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга
32
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности
1 раз в квартал
Смирнов А.С.
Примаков М.М.
Бухгалтерский баланс ф.№1, Отчет о движении денежных средств ф. №4
После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение.
3.1
. Источники и методы получения аудиторских доказательств.
Источниками информации при проверке кассовых операций служат:
· журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете),
· карточка и анализ счета №50 (при автоматизированном учете),
· кассовая книга (форма КО-4),
· книга кассира-операциониста,
· приходные кассовые ордера (форма КО-1),
· расходные кассовые ордера (форма КО-2),
· журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3),
· книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма
КО-5),
· акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15),
· инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности (форма ИНВ-16),
· платежные ведомости (форма Т-53),
· расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).
Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке кассовых операций:
· инвентаризация кассы и осмотр помещения кассы,
· контрольный замер (например, совершение контрольной закупки),
· опрос и проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии
правил,
· просмотр и сравнение документов [5; стр.200],
· получение перечня банковских счетов и согласование остатка средств,
показанного в балансе по статьям “Расчетные счета” и “Прочие денежные средства”, с банковскими выписками,
· оценка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в
банках,
· соблюдение организацией лимита хранения наличных денег в кассе,
· соблюдение порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лицами .
Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической проверки; методы документальной проверки. К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов, относятся:
– осмотр;
– обследование;
– инвентаризация;
– контрольный запуск сырья и материалов в производство;
– лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;
– экспертная оценка;
– опрос;
– проверка объемов выполненных работ.
Осмотр.С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.
Обследование.Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.
Например, в процессе проверки эксплуатации контрольно-кассовых машин, руководствуясь письмом Минфина России от30.08.93 г.№ 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и ст. 4 Закона РФ от18.06.93 г.№ 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» можно встретить нарушения и ошибки. Наиболее часто встречаются следующие:
– контрольно-кассовые машины регистрируются в налоговых органах без указания показателей счетчиков;
– в эксплуатации находятся контрольно-кассовые машины, которые разрешены с некоторыми ограничениями к регистрации или в которых к назначенному сроку не выполнена русификация текста чеков и не трансформирована фискальная память;
– не на каждой контрольно-кассовой машине имеется табличка с заводским номером;
– в кассовых чеках не указывается заводской номер контрольно-кассовой машины;
– в паспорте контрольно-кассовой машины отсутствуют реквизиты клише с обозначением наименования предприятия;
– в книге кассира-операциониста отсутствуют показания секционных счетчиков, а также подписи сдавшего и принявшего выручку;
– обнуление секционных счетчиков не актируется и не согласовывается с контрольными органами;
– места разрывов контрольной кассовой ленты не подписываются представителями администрации.
Инвентаризация.В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от21.11.96 г.№ 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.
Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от13.06.95 г.№ 49 (далее— Методические указания) являются:
– выявление фактического наличия имущества;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской отчетности. Однако предприятия, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ, должны включить в состав бухгалтерской отчетности и аудиторское заключение. Безусловно, положительное заключение аудиторской организации будет означать, что отчетность во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы на отчетную дату, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность,
· Разновидностью выборочных инвентаризаций являются контрольные проверки с целью определения правильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических остатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества. К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
3.2
. Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их доку
ментирование.
Процедуры (средства) контроля (Control procedures) – политика и процедуры, организованные руководством организации в дополнение к контрольной среде для реализации конкретных ее задач.
Примерами процедур контроля являются:
— арифметический контроль правильности произведенных записей;
— осуществление контроля использования среды компьютерных информационных систем, в частности, путем установления ограничения круга лиц для внесения изменений в информационные ресурсы компьютерных программ или самого допуска к базам данных;
— контроль составления первичных документов, отражающих хозяйственные операции, включая процедуры их одобрения (согласования и санкционирования);
— сопоставление внутренних данных с внешними источниками информации;
— сравнение фактического наличия имущества (денежных средств, ценных бумаг и проч.) с данными бухгалтерского учета путем проведения инвентаризаций;
— установление ограничений прямого физического доступа к имуществу и информации;
— проведение регулярного сравнительного анализа фактических и запланированных результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Так, действенный контроль составления первичных документов характеризуется следующими признаками:
— документы имеют непрерывную сплошную нумерацию с целью выявления в необходимых случаях отсутствующих документов, а также быстрого поиска самих документов;
— документы составляются в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании (следует отметить, что данное положение также предусмотрено ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»);
— документы достаточно просты и доступны для понимания (требование «прозрачности» к финансовой информации);
— применяются унифицированные формы первичных учетных документов (данное положение тоже предусмотрено Федеральным законом «О бухгалтерском учете»);
— разработаны, утверждены руководством и соблюдаются работниками организации график документооборота, структура самих документов (к последней относится, к примеру, рабочий план счетов бухгалтерского учета);
— хозяйственные операции, отраженные в документах, выполняются с одобрения руководства организации.
Такому средству контроля, как ограничение прямого физического доступа к имуществу и информации организации, свойственно наличие оборудованных кассовых помещений, складов для хранения материальных ценностей, охранной и пожарной сигнализации, сейфов для хранения документов на бумажных носителях, паролей доступа к компьютерным базам данных и т.д.
Одной из важнейших процедур контроля, рассмотренных выше, является инвентаризация имущества и обязательств организации. В ходе ее проведения устанавливаются и устраняются расхождения между фактическим наличием имущества (или обязательств) и данными бухгалтерского учета. Посредством проведения инвентаризаций производится оценка степени реальности аудируемой финансовой отчетности (чаще говорят, что те или иные статьи бухгалтерской отчетности подтверждены или не подтверждены проверкой наличия их в натуре — инвентаризацией).
При этом аудитор обращает внимание на то, как в организации за проверяемый период проводились инвентаризации, или сам может ее организовать (в ходе самой проверки).По результатам инвентаризации составляется рабочий документ №1
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии