Реферат: Совершенствование системы обязательного социального страхования в РФ
--PAGE_BREAK--База для начисления взносовВсе выплаты, признаваемые объектом обложения (за исключением необлагаемых выплат), включаются в базу для начисления страховых взносов. В части 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов —415 000 руб. за расчетный период. Если по конкретному физическому лицу с начала года сумма облагаемых выплат достигнет указанного предела, на суммы последующих выплат в его пользу страховые взносы не начисляются.
С 1 января 2011 года размер предельного ограничения базы будет ежегодно индексироваться. Величину коэффициента индексации будет определять Правительство РФ исходя из роста средней заработной платы в стране.
Выплаты и вознаграждения разных страхователей в пользу одного и того же физического лица не суммируются. Если работник получает выплаты от нескольких работодателей, каждый из них должен начислять страховые взносы на суммы своих выплат до указанного предела — 415 000 руб.
При исчислении взносов изменился подход к выплатам, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базупо налогу на прибыльу организаций или по НДФЛу индивидуальных предпринимателей. Так, до 2010 года в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ на суммы таких выплат ЕСНне начисляется, что помогало избежать двойного налогообложения.
С 2010 года суммы всех выплат и вознаграждений в пользу застрахованных лиц независимо от того, может организация признать подобные затраты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль или нет, облагаются страховыми взносами.
В Законе № 212-ФЗ подобные выплаты не упомянуты. Это означает, что с 2010 года суммы всех выплат и вознаграждений в пользу застрахованных лиц независимо от источника финансирования облагаются страховыми взносами. Причина в том, что страховые взносы — это неналоговые платежи и двойного налогообложения при их начислении не возникает.
Необлагаемые выплаты
При формировании базы не учитываются выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами. Они перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. В целом перечень данных выплат совпадает с суммами, не подлежащими налогообложению ЕСНна основании статьи 238 НК РФ. Но есть ряд отличий.
С 2010 года в базу для начисления страховых взносов попадают компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачиваются при увольнении работников. Ранее названные компенсации были освобождены от обложения ЕСН(подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Кроме того, с 2010 года страховыми взносами облагаются компенсационные выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда. Но если работник получает денежную компенсацию в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, страховые взносы на нее начислять не нужно (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Единовременная материальная помощь, как и ранее, не облагается страховыми взносами. При этом появились ограничения по сроку выплаты материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка. С 2010 года на эту сумму материальной помощи страховые взносы не начисляются при условии, что она выплачена в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка (подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
От ЕСНосвобождались суммы материальной помощи, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период, выплачиваемые бюджетными организациями за счет бюджетных средств (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ). С 2010 года освобождение от начисления страховых взносов касается всех работодателей, которые выплачивают своим работникам материальную помощь. При этом вводится ограничение по сумме таких выплат — не более 4000 руб. на одного работника за расчетный период (календарный год).
В подпункте 4 пункта 1 статьи 238 НК РФ среди выплат, не подлежащих обложению ЕСН, указаны суммы оплаты труда и другие выплаты в иностранной валюте, которые выданы работникам, а также военнослужащим, направленным на работу за границу организациями и учреждениями, финансируемыми из федерального бюджета. В статье 9 Закона № 212-ФЗ такие выплаты не упоминаются. С 2010 года на суммы зарплаты гражданского персонала указанных организаций начисляются страховые взносы. Что касается военнослужащих, выплаты в их пользу (суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иные выплаты) освобождены от обложения страховыми взносами независимо от места прохождения военной службы. Основание — пункт 14 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.
Ранее от налогообложения ЕСНосвобождались доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции. Эта льгота предоставляется на пять лет, начиная с года регистрации хозяйства (подп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ). С 2010 года доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей будут облагаться страховыми взносами в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.
На суммы страховых платежей (взносов) по обязательному и добровольному страхованию работниковстраховые взносы не начисляются. При этом с 2010 года расширен перечень договоров добровольного страхования, платежи по которым освобождаются от обложения страховыми взносами (Табл. 1).
Таблица 1.
Договоры добровольного страхования сотрудников
С 2010 года плательщикам также не нужно начислять страховые взносы в ФСС России на любые вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц по гражданскоправовым договорам, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства Суммы страховых взносов перечисляются в фонды в рублях. Округление производится по общеустановленным правилам: сумма до 50 коп. не учитывается, а больше 50 коп. — округляется до полного рубля (п. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ)
Если работодатель уплачивает за работника в ПФР дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в системе обязательного пенсионного страхования, эти платежи по-прежнему освобождены от обложения страховыми взносами.
В перечне необлагаемых выплат указана стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, которую страхователь выплачивает лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При этом в пункте 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ уточнены условия, касающиеся случаев проведения отпуска за рубежом. Освобождена от обложения страховыми взносами только стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта последнего пропуска через государственную границу РФ (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг).
Оплата обучения работников. Для начисления страховых взносов с 2010 года источник финансирования выплат не имеет значения. Поэтому вся сумма расходов на обучение работников попадают под освобождение. Однако профиль обучения работника по-прежнему должен соответствовать его должностным обязанностям. Если работодатель оплатит работнику обучение, которое согласно выполняемым должностным обязанностям ему не требуется, то такая оплата будет трактоваться как выплата в пользу работника, подлежащая обложению страховыми взносами.
В части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ приведены выплаты, освобождаемые от обложения страховыми взносами в конкретные фонды. Так, на суммы денежного содержания и иных выплат, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд.
Уплата страховых взносов
После отмены ЕСНстрахователи не должны перечислять платежи в федеральный бюджет. Они должны уплачивать страховые взносы только в фонды (ч. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Перечислять страховые взносы нужно ежемесячно. Срок их уплаты установлен в части 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ — не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислены страховые взносы. Причем такие платежи с 2010 года именуются не авансовыми платежами, как ранее, а ежемесячными обязательными платежами.
Суммы страховых взносов перечисляются в фонды в рублях. Округление производится по общеустановленным правилам: сумма до 50 коп. не учитывается, а больше 50 коп. — округляется до полного рубля.
Для уплаты страховых взносов по итогам календарного года отдельного срока Законом № 212-ФЗ не установлено. Значит, перечислять страховые взносы за декабрь нужно в общеустановленном порядке — не позднее 15 января следующего года. Другого срока для уплаты страховых взносов по итогам года не установлено.
Момент исполнения обязанности по уплате страховых взносов определен в части 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ. А в части 6 этой статьи перечислены случаи, когда обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной. Это происходит, если плательщик отзывает свое платежное поручение на перечисление страховых взносов или банк возвращает ему неисполненное поручение. Либо на день предъявления в банк платежки на перечисление страховых взносов у плательщика есть другие неисполненные первоочередные требования, а денег на счете на все платежи недостаточно.
Плательщикам страховых взносов следует быть внимательными при заполнении реквизитов платежного поручения на перечисление страховых взносов. Обязанность по уплате страховых взносов считается невыполненной, если плательщик допустил ошибки в платежном поручении, вследствие чего сумма не была перечислена на счет конкретного фонда в Федеральном казначействе. К подобным ошибкам относится неправильное указание номера счета Федерального казначейства, КБК и (или) наименования банка-получателя. Как видим, перечень ошибок в платежном поручении, приводящих к неисполнению обязанности по уплате страховых взносов, строго ограничен.
Недоимка по страховым взносам
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов фонды осуществляют взыскание недоимки. С 2010 года задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование взыскивает Пенсионный фонд. Ведь именно он уполномочен осуществлять контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты этих видов страховых взносо. А недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет взыскивать ФСС России.
Процедура выставления требования об уплате недоимки, пеней и штрафовприведена в статье 22 Закона № 212-ФЗ. Если плательщик в течение десяти календарных дней со дня получения требования не погасил задолженность добровольно, фонд вправе приступить к взысканию недоимки в принудительном порядке.
Пени на сумму недоимки не начисляются, если она возникла из-за того, что плательщик выполнял данные ему или неопределенному кругу лиц письменные разъяснения ПФР, ФСС России или Минздравсоцразвития России, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов. Но если разъяснения официальных органов были основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной плательщиком, пени на сумму недоимки будут начислены (ч. 9 и 10 ст. 25 Закона № 212-ФЗ)
С организаций и индивидуальных предпринимателей фонд взыскивает задолженность по страховым взносам в бесспорном порядке путем выставления инкассового поручения в банк, в котором у плательщика открыт расчетный счет. А если денежных средств нет или их недостаточно, то недоимка взыскивается в административном порядке через судебных приставов за счет имущества плательщика (ст. 20 Закона № 212-ФЗ).
С физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, недоимка по страховым взносам взыскивается в судебном порядке (ст. 21 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, через суд производится взыскание задолженности по страховым взносам с организаций и индивидуальных предпринимателей в отдельных ситуациях, оговоренных в части 4 статьи 18 Закона № 212-ФЗ.
В соответствии со статьей 25 Закона № 212-ФЗ пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Пени взыскиваются с плательщика в том же порядке, что и недоимка по страховым взносам.
Зачет и возврат переплаты по страховым взносам
Плательщик может самостоятельно обнаружить переплату. Если ее выявит фонд, он обязан сообщить об этом плательщику. При этом стороны вправе провести совместную сверку расчетов, результаты которой оформляются актом.
Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносовосуществляется по решению фонда, которое принимается на основании письменного заявления плательщика. Но если на момент выявления переплаты у него имеется задолженность по пеням или штрафам, фонд самостоятельно принимает решение о зачете суммы переплаты в счет погашения данной задолженности.
Сумму излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного внебюджетного фонда нельзя зачесть в счет платежей или в погашение задолженности в бюджет другого внебюджетного фонда.
При осуществлении зачета обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком только со дня вынесения фондом решения о зачете. Такое правило установлено в пункте 4 части 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ.
Если плательщик подает заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов, фонд сначала проверяет, нет ли у плательщика задолженности по пеням или штрафам. Если таковая имеется, фонд самостоятельно осуществляет зачет переплаты в счет погашения этой задолженности. В течение десяти дней после получения заявления фонд выносит решение о возврате суммы образовавшейся переплаты.
Формы акта о проведении сверки расчетов, заявления плательщика о зачете или возврате переплаты по страховым взносам, решения фонда о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов будут утверждены приказами Минздравсоцразвития России.
Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату страхователю в течение одного месяца со дня получения соответствующего заявления или со дня подписания акта сверкирасчетов (если проводилась совместная сверка). При нарушении этого срока органы Федерального казначейства начисляют проценты (исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки) в пользу плательщика страховых взносов на сумму денежных средств, подлежащих возврату. В аналогичном порядке осуществляется также зачет (возврат) сумм излишне уплаченных пеней и штрафов.
Плательщик страховых взносов имеет право подать заявление о зачете или возврате переплаты в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).
Правила возврата излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов совпадают с порядком возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов. Отличие в том, что возврат излишне взысканных сумм может осуществляться не только по заявлению плательщика, но и на основании решения суда по иску плательщика.
Отчетность по страховым взносам
Плательщики-работодатели обязаны составлять расчеты по страховым взносам по окончании каждого отчетного периода. Согласно части 2 статьи 10 Закона № 212-ФЗ отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год. Расчеты по страховым взносам составляются нарастающим итогом.
В органы ПФР представляется расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. То есть отчетность за I квартал представляется до 1 мая, за полугодие — до 1 августа, за девять месяцев — до 1 ноября, за год — до 1 февраля следующего года. Причем 1-е число указанных месяцев в расчет срока не входит.
В органы ФСС России расчет по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подается в срок до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Значит, отчетность за I квартал представляется до 15 апреля, за полугодие — до 15 июля, за девять месяцев — до 15 октября, за год — до 15 января следующего года. Поэтому последним днем представления отчетности будет 14-е число указанных месяцев.
Согласно части 10 статьи 15 Закона № 212-ФЗ предусмотрено представление расчетов по страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью. В 2010 году отчетность в электронном виде обязаны сдавать плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, составляет более 100 человек. А с 2011 года такая обязанность возлагается на всех плательщиков страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц составляет более 50 человек.
В статье 17 Закона № 212-ФЗ предусмотрено составление уточненных расчетов по страховым взносам в случае обнаружения плательщиком ошибок в отчетности за прошлые периоды. Порядок составления и представления уточненных расчетов аналогичен правилам, предусмотренным для налоговых деклараций в первой части Налогового кодекса. Отметим лишь, что до момента представления уточненного расчета необходимо уплатить сумму выявленной недоимки по страховым взносам и пени.
Страховые взносы у «самозанятых»
«Самозанятые» — это физические лица, работающие самостоятельно и получающие доход от предпринимательской деятельности. Если такие плательщики осуществляют выплаты в пользу других физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, они должны начислять и уплачивать страховые взносы одновременно по двум основаниям: за наемных работников как работодатели и за себя как «самозанятые».
До 2010 года указанные лица перечисляли (за себя) страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа. Его размер определялся исходя из стоимости страхового года, которая ежегодно устанавливается Правительством РФ.
С 2010 года фиксированный платеж не уплачивается. Сумму страховых взносов, подлежащую уплате в фонды, «самозанятые» лица рассчитывают самостоятельно. При этом порядок определения стоимости страхового года установлен в части 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ. Данный показатель равен произведению минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством (МРОТ) на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, на тариф страховых взносов по соответствующему фонду и на 12 (по количеству календарных месяцев в году).
В 2010 году «самозанятые» лица рассчитывают стоимость страхового года исходя из нынешних ставок страховых взносов в фонды. А с 2011 года — исходя из тарифов страховых взносов, установленных в части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ (Табл. 2).
Страховые взносы в ФСС России «самозанятые» лица, как и ранее, уплачивают на добровольных началах (ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств должны уплачивать страховые взносы исходя из стоимости страхового года за себя и за каждого члена хозяйства (ч. 2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Но если они нанимают работников, на выплаты в их пользу страховые взносы нужно начислять по правилам, установленным для работодателей.
Таблица 2.
Стоимость страхового года для «самозанятых» лиц
Фонд
Стоимость страхового года в 2010 г.
Стоимость страхового года с 2011 г.
ПФР
МРОТ X 20% X 12
МРОТ X 26% X 12
ФФОМС
МРОТ X 1,1% X 12
МРОТ X 2,1% X 12
ТФОМС
МРОТ X 2% X 12
МРОТ X 3% X 12
ФСС России (добровольная уплата взносов)
МРОТ X 2,9% X 12
МРОТ X 2,9% X 12
Если «самозанятое» лицо начнет осуществлять предпринимательскую деятельность в середине года, сумма страховых взносов, подлежащая уплате в фонды, рассчитывается пропорционально количеству полных календарных месяцев осуществления деятельности, а в неполном месяце — пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Указанные лица обязаны перечислять страховые взносы в фонды разными платежными документами. Для таких плательщиков установлен один срок уплаты страховых взносов — не позднее 31 декабря текущего календарного года. Но если плательщик решил перечислять сумму страховых взносов в течение года несколькими платежами, это не запрещено.
«Самозанятые» лица, как и все плательщики страховых взносов, должны представлять отчетность по суммам начисленных и уплаченных страховых взносов. Они обязаны подавать в ПФР расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за истекший расчетный период в срок до 1 марта следующего года. Если такой плательщик вступил с ФСС России в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ему нужно представлять отчетность и по страховым взносам в ФСС России.
Рассчитывать сумму страховых взносов исходя из стоимости страхового года могут только «самозанятые» лица. Плательщики работодатели не вправе использовать этот показатель для начисления суммы страховых взносов.
В случае прекращения деятельностидо окончания расчетного периода «самозанятые» лица должны сдать в фонд отчетность по страховым взносам в сроки, указанные в частях 6 и 7 статьи 16 Закона № 212-ФЗ. Не позднее 15 календарных дней со дня подачи этих последних расчетов им следует уплатить страховые взносы в фонды (ч. 8 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
Штрафные санкции по страховым взносам
ПФР и ФСС России будут осуществлять камеральные и выездные проверки с целью контроля за правильностью исчисления страховых взносов. Причем органы ПФР будут проверять плательщиков по начислению и уплате страховых взносов как на обязательное пенсионное, так и на обязательное медицинское страхование.
Порядок проведения камеральных проверок установлен статьей 34, а выездных проверок — статьей 35 Закона № 212-ФЗ. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления плательщиком расчета по страховым взносам, а выездная — не чаще одного раза в три года. Другие процедуры, осуществляемые при проведении камеральных и выездных проверок (доступ должностных лиц фонда на территорию плательщика страховых взносов, истребование документов, оформление результатов проверки, вынесение решения по итогам рассмотрения материалов проверки), предусмотрены статьями 36-39 Закона № 212-ФЗ.
Если по итогам камеральной или выездной проверки фонд выявит факты правонарушений, плательщику будут предъявлены штрафные санкции, указанные в статьях 46—51 Закона № 212-ФЗ.
Суммы штрафов в целом сопоставимы со штрафными санкциями, предусмотренными в первой части Налогового кодекса.
За несвоевременное представление расчета по страховым взносам предусмотрены такие же штрафные санкции, как и за несвоевременное представление налоговой декларации (ст. 46 Закона № 212-ФЗ и ст. 119 НК РФ). Но в Налоговом кодексе за просрочку представления налоговой декларации в течение срока более 180 дней не предусмотрено минимальной суммы штрафа. А Законом № 212-ФЗ для такого же пропуска срока представления расчета по страховым взносам введен минимальный размер штрафа — не менее 1000 руб.
При сравнении названных норм Закона № 212-ФЗ и Налогового кодекса отметим следующее. По правилам Налогового кодекса штрафную санкцию за несвоевременное представление налоговой декларации по ЕСНможно налагать на налогоплательщика только один раз в год (потому что декларация по ЕСНсдается только по итогам года). А согласно Закону № 212-ФЗ на плательщика страховых взносов налагается штраф за несвоевременное представление расчета по страховым взносам — то есть до четырех раз в год (исходя из сроков представления расчета).
Размеры штрафных санкций за неуплату или неполную уплатустраховых взносов и сумм налога в Законе № 212-ФЗ и Налоговом кодексе одинаковы (ст. 47 Закона № 212-ФЗ и ст. 122 НК РФ).
Для банков, нарушивших требования Закона № 212-ФЗ по сообщению сведений о банковском счете плательщика страховых взносов, по исполнению платежного поручения плательщика или инкассового поручения фонда о перечислении страховых взносов, пеней и штрафов, установлены такие же штрафные санкции, как и за аналогичные нарушения налогового законодательства (ст.49—51 Закона № 212-ФЗ, п.2 ст.132 и ст.133, 135 НК РФ)
За отказ плательщика от представления документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов и налогов, штрафная санкция одинаковая. Так за каждый непредставленный документ придется уплатить 50 руб. (ст. 48 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако в Налоговом кодексе также предусмотрено наказание для организаций, которые в рамках встречной проверки не представили запрашиваемые документы, касающиеся проверяемого налогоплательщика (в данном случае взимается штраф в размере 5000 руб.). В Законе № 212-ФЗ подобной нормы нет. Понятно почему — встречные проверки для осуществления дополнительного контроля за правильностью исчисления страховых взносов проводиться не будут, поскольку в них нет необходимости.
Согласно подпункту «б» пункта 4 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны хранить документы по исчислению и уплате страховых взносов в течение шести лет. Это требование касается таких документов, как ведомости по начислению заработной платы, кассовые и банковские документы по осуществлению выплат в пользу физических лиц, платежные документы на перечисление страховых взносов в фонды, индивидуальные и сводные карточки учета страховых взносов по застрахованным лицам, формы расчетов по страховым взносам, сведения по персонифицированному учету в ПФР, документы по начислению и выплате пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством и др. Сравнительная характеристика изменений, вносимых Федеральным законом № 212 представлена в Приложении 1. продолжение
--PAGE_BREAK--
1.3.
Переходные положения по единому социальному налогу в свете модернизации системы социального страхования.
Переходные положения указаны в статье 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»». В ней сказано, что права и обязанности плательщиков ЕСН, возникшие до 1 января 2010 года, в наступившем году регулируются Налоговым кодексом. Что это означает?
Платежи и отчетность по ЕСН
Авансовый платеж. Не позднее 15 января 2010 года необходимо перечислить последний авансовый платеж по ЕСН(п. 3 ст. 243 НК РФ).
Перечисление в бюджет разницы между начисленными и уплаченными суммами ЕСН. Если по итогам 2009 года будет выявлена положительная разница между начисленными и уплаченными суммами ЕСН, ее нужно перечислить в течение 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации (абз. 6 п. 3 ст. 243 НК РФ). В 2010 году последний срок для этого приходился на 14 апреля.
Отчетность. До 30 марта 2010 года необходимо было сдать в налоговую инспекцию декларацию по ЕСН(п. 7 ст. 243 НК РФ) по форме, которая использовалась и раньше (письмо ФНСРоссии от 16.09.2009 № ШС-22-3/717@). Форма декларации по ЕСНутверждена приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н.
Сверки и проверки по ЕСН
В 2010 году, несмотря на отмену ЕСН, в налоговой инспекции можно сверить расчеты по данному налогу. Кроме того, инспекторы вправе провести камеральную проверку декларации за 2009 год (п. 1 ст. 88 НК РФ) и выездную проверку по ЕСНза период с 2007 по 2009 год (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Таким образом, о ЕСНмы не забудем как минимум еще три года — это период, за который может быть проведена выездная проверка по налогу. Поэтому в преддверии подготовки годовой отчетности напомним, какие выплаты были освобождены от начисления ЕСНв 2009 году и какие вопросы стали предметом споров в арбитражном суде.
Обложение ЕСНвыплат по гражданско-правовому договору
Зачастую организации путем заключения гражданско-правовых договоров оформляют трудовые отношения со своими работниками. Это позволяет снизить суммы ЕСН, начисляемые в Фонд социального страхования, а также не оплачивать больничные листы и не начислять отпускные.
Договор гражданского характера, имеющий признаки трудового договора, очень легко может быть переквалифицирован, и, как следствие, на выплаты по нему будет доначислен ЕСНв части ФСС России[6].
Добавим, если гражданско-правовой договор заключен грамотно — в нем не определено место работы исполнителя, он не устанавливает обязанности заказчика по обеспечению условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, при этом сотрудник не придерживается правил внутреннего трудового распорядка, получает не зарплату, а вознаграждение за результат работы, попытка налоговых органов переквалифицировать договор в трудовой потерпит фиаско[7].
Признаки, отличающие трудовой договор от гражданско-правового, содержатся в статьях 56—61 ТК РФ и в письме УФНСРоссии по г. Москве от 25.12.2007 № 21-11/123985@.
Так, например, признаками трудовых правоотношений являются оплата по тарифным ставкам (оплата процесса труда, а не его конечного результата, регулярность выплат), обеспечение работнику соответствующих условий труда и установление режима работы, выполнение сотрудником определенных функций, а не конкретной разовой работы, обязанность работника выполнять работу лично, соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, предоставление социальных гарантий и компенсаций (например, социальное страхование работника).
2.
АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ РОССИИ
2.1. Анализ исчисления и структура уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в 2010 – 2011 гг.
Реформа системы формирования бюджетов государственных внебюджетных фондов имеет давнюю историю. В 2009 году пройден очередной рубеж этой реформы — принят пакет законов, отменивших с 1 января 2010 года прежнюю систему в виде единого социального налога и вводящих новую систему в виде страховых платежей. Изменились также состав органов, контролирующих исполнение плательщиками своих обязанностей, и их полномочия.
На период до 1 января 2011 года установлен переходный период. Именно с указанной даты вводятся новые ставки страховых взносов. В 2010 году применяются ставки, которые предусматривались по ЕСН[8]— 26 процентов (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), а вот с 1 января 2011 года размер тарифов увеличится (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить страховые взносы в размере 34 % (Табл. 3).
В переходный период с 2011 года по 2014 годпредусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков — для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года (Табл. 4):
Таблица 3
Ставки взносов в % при общей системе налогообложения
Таблица 4
Льготные ставки взносов для отдельных категорий плательщиков
(в процентах)
Касательно «упрощенцев» и плательщиков ЕНВД, в 2010 годуони уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (Табл. 5).
Таблица 5
Ставки взносов для плательщиков, применяющих ЕНВД и УСН
Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (Табл. 6).
Таблица 6
Стоимость страхового года для индивидуальных предпринимателей
продолжение
--PAGE_BREAK--
В отличие от ЕСН, при расчете которого применялась регрессивная шкала налогообложения в зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы взимаются по единой ставке.
Установлена предельная базовая величина выплати иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
На 2010 годэта базовая сумма составляет 415 тыс. руб. Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода.
В последующие годы базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Установление этого верхнего предела должно означать, что пенсия потом свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет.
С 1 января 2011 года также изменится порядок распределения налоговых доходов, получаемых по специальным налоговым режимам.
Возникает вполне обоснованный вопрос: чего ждать от этого нововведения малому бизнесу, особенно предпринимателям, применяющим УСНи ЕНВД?
В настоящее время «упрощенцы» платят налог по ставкам 6% для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минус расходы», а «вмененщики» — 15%.
Суммы налогов по УСНи ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ (ст. 56, 61.1, 61.2, 146) распределяются между региональными и муниципальными бюджетами и бюджетами государственных внебюджетных фондов.
При этом в регионы и муниципалитеты суммы налогов по УСНи ЕНВД поступают по нормативу 90%. Оставшиеся 10% распределяются между бюджетами государственных внебюджетных фондов. Причем сумма минимального налога по УСНраспределяется только между фондами.
Действующие нормативы распределения представлены в табл. 7.
Соответственно, предприниматели, применяющие УСНи ЕНВД, также участвуют в формировании бюджетов государственных внебюджетных фондов, уплачивая своеобразный «единый социальный налог». К тому же «упрощенцы» и «вмененщики» платят взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 14% фонда оплаты труда.
С 1 января 2011 года поступления по УСНи ЕНВД будут полностью зачисляться в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований (т.е. доля фондов подлежит зачислению в региональные и муниципальные бюджеты). Новые нормативы распределения представлены в табл. 8.
Одновременно (с 1 января 2011 года) в отношении налогоплательщиков, применяющих УСНи ЕНВД, устанавливается обязанность по уплате страховых взносов в размере 34% (Правительством решается вопрос об изменении размера страховых взносов на два пункта до 32%) 1 фонда оплаты труда наравне с налогоплательщиками, применяющими общий режим налогообложения.
Вместе с тем для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, полностью отменяется ЕСН, тогда как у «упрощенцев» и «вмененщиков» доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из общей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами.
--PAGE_BREAK--
Таблица 9
Расчет показателей для начисления страховых взносов
--PAGE_BREAK--
3.2. Анализ изменений, произошедших в связи с заменой единого социального налога на страховые взносы.
1. При реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз уплачивается в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).
2. Для признания материальными расходов на приобретение электронно-вычислительной техники организации, ведущие деятельность в области информационных технологий, определяют размер доли доходов от выполнения соответствующих видов работ в общей сумме доходов, а также уровень среднесписочной численности работников по итогам отчетного (налогового) периода (п. 6 ст. 259 НК РФ).
3. Организация, выплачивающая дивиденды, при определении суммы налога для удержания из доходов конкретного получателя дивидендов рассчитывает показатель «д» как общую сумму дивидендов, распределяемую в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет (абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ).
4. Федеральные органы исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, признаются плательщиками транспортного налога и налога на имущество организаций в отношении соответственно транспорта и имущества, принадлежащих им на праве хозяйственного ведения (пп. 6 п. 2 ст. 358, пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ).
5. Предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога в отношении всех земельных участков, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, независимо от факта их использования по назначению (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ).
6. Организации, в собственности которых находятся земельные участки для индивидуального жилищного строительства, уплачивают налог с учетом повышающих коэффициентов (п. 15 ст. 396 НК РФ).
7. Все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, независимо от отнесения таких выплат на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
8. Облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
9. Не освобождены от уплаты страховых взносов плательщики, производящие выплаты инвалидам, а также общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. Однако для них установлены пониженные тарифы взносов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
10. Если материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику, составит более 4000 руб., то сумма превышения должна облагаться страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
11. Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем при рождении (усыновлении или удочерении) детей (не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов только в том случае, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
12. Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физлицам. Стоимость страхового года увеличена (ч. 4 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
13. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физлицам, подают расчеты по начисленным и уплаченным взносам четыре раза в год по итогам каждого квартала: в ПФР — до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно, а в ФСС РФ — до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января следующего года (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
14. Страхователь обязан подать в ПФР сведения о застрахованных лицах за 2010 г. два раза — до 1 августа 2010 г. и до 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).
15. Страховые взносы не считаются уплаченными, если в платежном поручении указан неверный КБК (п. п. 1, 3 ч. 5, п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
16. Зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
17. Истечение сроков на взыскание недоимки по взносам (штрафам, пеням) не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания (ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 17.10.2009 N 820).
18. Срок непредставления расчета исчисляется в календарных днях, а не в рабочих (ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
19. За представление расчета с нулевой суммой после 180 календарных дней от установленного срока предусмотрен минимальный штраф 1000 руб. (ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
20. Сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение шести лет (п. 6 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
21. Более чем в два раза увеличены размеры почти всех видов госпошлины (ст. ст. 333.19, 333.21, 333.26, 333.28, 333.30, 333.33 НК РФ).
Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками
1. Облагаются ли страховыми взносами выплаты в пользу физических лиц, не указанные в трудовом или гражданско-правовом договоре?
2. Начисляются ли исходя из толкования последнего предложения ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ страховые взносы на выплаты физлицам, с которыми не заключен трудовой или гражданско-правовой договор?
3. Облагается ли страховыми взносами единовременная материальная помощь, выплачиваемая членам семьи умершего работника?
4. Должны ли плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физлицам, определять суммы взносов в полных рублях?
5. Какой увеличенный срок для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, применять, если товары помещены под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. до 31 декабря 2009 г.?
Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок
1. Должна ли организация уплачивать страховые взносы с выплат, произведенных индивидуальному предпринимателю за выполнение работ (оказание услуг) по деятельности, которая не отражена в его свидетельстве о регистрации?
2. Когда округляются суммы страховых взносов: при заполнении индивидуальных и сводных карточек либо после суммирования показателей из сводных карточек в целом по организации?
3. Можно ли привлечь к ответственности индивидуального предпринимателя за несвоевременное представление в ПФР сведений о себе?
4. В какую инспекцию налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, должны подавать сведения о доходах физлиц и суммах начисленных и удержанных налогов (по форме 2-НДФЛ) — по месту своего учета либо по месту учета обособленного подразделения?
3.3. Проблемы и пути реформирования системы обязательного социального страхования в России
Принятые решения о переводе с 2010 года системы обязательного социального страхования на страховые принципы, отмене единого социального налога, переходе к страховым взносам существенно меняет конфигурацию всей системы социального страхования.
Единый социальный налог принципиально отличается по своей природе и функциям от страховых взносов. Применение ЕСН привело к смешению социального страхования и социального обеспечения, утрате страхового характера социальных платежей, снижению заинтересованности сторон трудовых отношений к уплате страховых взносов и эффективному их использованию.
Очевидно и то, что существенное сокращение ставок единого социального налога с 2005 года не стало стимулом для работодателей к легализации и повышению заработной платы, не привело к расширению налогооблагаемой базы и увеличению наполняемости внебюджетных социальных фондов, но при этом подорвало их финансовую устойчивость, создало предпосылки к нарастающему дефициту бюджетов фондов и усилению зависимости от федерального бюджета.
В результате трудящиеся были поставлены перед фактом упразднения страхования от безработицы, сокращения финансирования отдельных видов обеспечения (санаторно-курортного оздоровления и других видов), введения ограничений на получение работником страхового возмещения заработка (пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам), возложения на работодателей оплаты работнику первых двух дней пособия по временной нетрудоспособности.
Профсоюзы заинтересованы в решении задач реального перевода социальной защиты работающих граждан на страховые принципы исходя из международной практики и приближения уровня страховых выплат в России к европейским стандартам, определяемым конвенциями и рекомендациями МОТ, Европейским кодексом социального обеспечения.
На наш взгляд, стратегической целью намечаемых изменений при реформировании системы обязательного социального страхования должно быть повышение уровня страхового обеспечения граждан на основе конкретизированных во времени целевых ориентиров развития страховых систем и механизмов их достижения, обеспечение финансовой устойчивости внебюджетных социальных фондов на долгосрочную перспективу.
Определенные для новой пенсионной модели цели и задачи внешне совпадают с теми требованиями, которые профсоюзы выдвигали как в рамках переговорного процесса с социальными партнерами, так и в ходе массовых акций профсоюзов последних лет.
Это — повышение пенсий старшему поколению путем переоценки их пенсионных прав; обеспечение минимальных пенсий на уровне не ниже регионального прожиточного минимума.
Это – установление целевого ориентира в обязательном пенсионном страховании: трудовая пенсия по старости не должна быть ниже 40% утраченного заработка в реальном исчислении с учетом 30-летнего страхового стажа. Надо сказать, что эта задача для первого этапа. В последующем надо ставить задачу выхода на более высокий коэффициент замещения.
Это – развитие негосударственного пенсионного обеспечения и системы пенсионных накоплений, которые создают условия для повышения уровня пенсий новым поколениям.
В обязательном социальном страховании, осуществляемом Фондом социального страхования РФ, это введение соотносимости страховых выплат и размера заработка, с которого взимаются взносы (в части пособий по болезни, беременности и родам, уходу за ребенком до полутора лет).
Предлагаемые изменения следует рассматривать как начало движения в сторону усиления страховых принципов обязательного социального страхования.
Но, если мы действительно переходим на систему страховой защиты работающих граждан, то должны ответить на ключевые вопросы: что, кого и на сколько страхуем.
Страхуется по сути один риск – риск потери заработка работника в его разнообразных проявлениях (в случаях наступления старости, потери работы, болезни, травмы, профессионального заболевания, инвалидности, потери кормильца, необходимости получения медицинской помощи и др. случаях).
Застрахованным лицом является наемный работник. Иные категории граждан (неработающее население, маргинальные группы), как и обязательства государства социально-обеспечительного характера должны финансироваться за счет бюджетных источников и администрироваться службами социального обеспечения.
Однако в предлагаемой пенсионной модели четкого размежевания пенсионного страхования работающих граждан от государственного пенсионного обеспечения иных категорий по задачам и источникам финансирования не прослеживается. На Пенсионный фонд по-прежнему возлагаются нестраховые функции и выполнение обязанностей государства по пенсионному и материальному обеспечению различных категорий граждан.
Достаточно сказать, что в настоящее время в бюджете Пенсионного фонда больше нестраховых расходов, нежели страховых. Это единовременные и ежемесячные денежные выплаты льготным категориям граждан, выплаты социальных пенсий, пенсий по ранней инвалидности, по потере кормильца, обслуживание материнского капитала и т.д.
Нельзя признать страховым и институт базовой пенсии. В предлагаемой модели при переводе базовой части пенсии в страховую, финансируемую за счет страховых взносов, теряется сущность базовой части, как минимальной гарантии государства каждому гражданину при наступлении старости. Если это понятие остается, то финансирование базовой части должно осуществляться за счет средств федерального бюджета, а не страховых взносов.
Перевод системы обязательного пенсионного страхования на страховые принципы предполагает восстановление нарушенной взаимосвязи пенсии и предшествующего заработка работника.
Общепризнанным в мире критерием уровня страхования работника является коэффициент замещения утраченного им заработка. Минимально допустимые нормы страхового возмещения заработка установлены 102-й Конвенцией МОТ, на основе которой и следует строить систему социального страхования наемного работника.
Если показатель замещения страховой пенсией на уровне не менее 40 процентов утраченного заработка не будет устанавливаться нормативно, как цель пенсионной реформы, то каким образом рассчитывался тариф страховых взносов на пенсионное страхование без актуарных расчетов и в чем предлагаемый тариф страховых взносов принципиально отличается от директивно установленных ставок ЕСН.
В социальном страховании расчеты тарифа взносов по каждому виду страхования должны базироваться на определении уровня обязательств, на который в перспективе мы ориентируемся (обязательства должны согласовываться социальными партнерами на трехсторонней основе).
В этом плане ратификация 102 Конвенции МОТ становится насущной потребностью. Она позволит установить легитимный фундамент стратегии реформирования обязательного социального страхования на долгосрочную перспективу в соответствии с общепризнанными в мире приоритетами. Ратификация Конвенции может стать стержнем для разработки российских правовых актов по конкретным вида социального страхования, определения правового статуса социальных фондов.
Вместе с тем предлагаемую новую модель пенсионного обеспечения для будущих пенсионеров нельзя считать страховой как по составу задач, так и по условиям их решения.
Задача преодоления бедности среди пенсионеров потребовала введения распределительного элемента – базовой составляющей, финансируемой за счет страховых взносов.
При этом в связи с масштабными различиями в размерах страхуемых заработков доля распределительного элемента доведена почти до 40% (10 из 26 процентов страховых взносов). Однако даже такая высокая доля солидарной части тарифа может гарантировать доведение размера минимальной пенсии до прожиточного минимума пенсионера только с учетом мер социальной поддержки за счет бюджетной системы.
Устанавливаемый объем страховых средств (тариф страховых взносов) не в полной мере покрывает объем обязательств перед застрахованными. Для участников новой системы (для будущих поколений) 40-процентный коэффициент замещения заработка при страховом стаже 30 лет гарантируется только для низкооплачиваемых категорий застрахованных за счет завышенной для них базовой части пенсии. Для лиц, с размером заработка выше среднего, 40 процентов замещения может быть обеспечено только за счет доплат к базовой части за дополнительный стаж сверх 30 лет (по расчетам специалистов, чтобы достичь 40 процентов замещения предельного размера страхуемого заработка стаж должен быть 43 года).
Изменение соотношения численности пенсионеров и плательщиков страховых взносов под влиянием демографического фактора и колебаний численности безработных может быть отрегулировано только за счет соответствующего изменения тарифа страховых взносов. Установление фиксированного размера страховых взносов на длительный период (до 2050 г.) приведет либо к отказу от выполнения обязательств в объеме 40-процентного замещения заработка, либо к дефициту средств, что не допускается в страховой системе по определению.
Увеличение размера взносов по сравнению со ставкой ЕСН не гарантирует рост доходной части бюджета Пенсионного фонда. Просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды стала хронической. По итогам первого полугодия 2008 г. она составила 40 млрд. рублей. В условиях финансового кризиса эти долги могут увеличиваться и дальше.
В предлагаемых изменениях пока не раскрыт ряд важных вопросов организации системы пенсионного обеспечения. Нет информации о совершенствовании пенсионного обеспечения северян, для которых особую важность играют вопросы о пределе страхуемого заработка и страховом стаже. Остается открытой тема формирования профессиональных пенсионных систем. Не раскрыты цели дополнительных отчислений в систему ОМС, а также вопрос о соответствующем изменении взносов за неработающее население. Нет ясности в вопросе о том, кто и в каком размере будет платить страховые взносы за нестраховые периоды (служба в армии, уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет).
Очевидно, что построение новой пенсионной модели для будущих поколений — процесс достаточно сложный и долгосрочный.
Помимо обсуждаемых сегодня предложений Правительства в дальнейшем предстоит рассматривать вопросы правового статуса и организации деятельности государственных внебюджетных социальных фондов, определения субъектов по реализации функций, выходящих за рамки обязательного социального страхования, обеспечения публично-правового характера функционирования систем обязательного социального страхования, включая автономность внебюджетных социальных фондов от решения бюджетных задач, паритетного участия социальных партнеров в управлении и контроле за расходованием страховых средств.
Проблемы и направления развития системы пенсионного обеспечения, как и системы обязательного социального страхования в широком смысле являются предметом общественного договора.
Заявленные Правительством РФ решения о переводе с 2010 года обязательного социального страхования на страховые принципы и переходе от единого социального налога к страховым взносам, введение единой для страхователей совокупной ставки тарифа страховых взносов и предела страхуемого заработка, а также целевых ориентиров в пенсионном обеспечении изменяют модель российского социального страхования.
Принимая во внимание доклады и выступления ученых, экспертов и специалистов о проблемах и направлениях реформирования социального страхования, необходимо обратить внимание на изучение и практическую реализацию следующих дополнительных вопросов:
В целях установления вектора долгосрочного развития обязательного социального страхования приступить к процессу ратификации Российской Федерацией Конвенции МОТ № 102 «О минимальных нормах социального обеспечения», являющейся основополагающим документом для национальных систем социального страхования;
Законодательно отделить социальное страхование работающих от государственного социального обеспечения граждан по задачам и источникам финансирования;
Рассмотреть вопросы законодательного закрепления статуса внебюджетных социальных фондов, как страховщиков в системе обязательного социального страхования, их автономности от решения бюджетных задач, обеспечения реального паритетного участия социальных партнеров в трехстороннем управлении и контроле за целевым расходованием страховых средств;
Предусмотреть дополнительные меры по повышению эффективности сбора страховых взносов и установлению норм обеспечения на основе реализации принципа эквивалентности страховых выплат и уплаченных взносов;
Рассмотреть возможность формирования обособленной системы страхования для работников малого и среднего бизнеса, самозанятого населения и трудовых мигрантов и проработать для этих категорий варианты особого режима страхования, обеспечивающего компенсацию утраченного заработка в зависимости от уплаты страховых взносов;
Проработать вопрос о восстановлении обязательного страхования занятости;
Рассмотреть меры по повышению уровня заработной платы, как необходимого условия обеспечения достаточности средств в страховых системах и формирования добровольных пенсионных накоплений граждан; обсудить вопросы пересмотра методики определения потребительской корзины на основе минимального потребительского бюджета;
В целях координации усилий и эффективного использования имеющихся ресурсов рассмотреть вопрос о разработке комплексной программы научного обеспечения развития системы социального страхования с участием социальных партнеров, Российской Академии наук, Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации, внебюджетных социальных фондов.
В апреле нынешнего года главное финансовое ведомство страны предложило сохранить для инновационных предприятий льготную ставку по страховым взносам во внебюджетные фонды до 2020 года. Данное заявление поступило от директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России И.В.Трунина на заседании коллегии министерства, посвященном основным направлениям налоговой политики РФ на 2011-2013 годы. 21 мая 2010 года правительство одобрило проект основных направлений налоговой политика на 2011-2013 годы. Инновационные предприятия поддержат снижением ставок страховых взносов до 14% до 2015 года, для отдельных категорий компаний – до 2020 года.
По расчетам Минфина России, сохранение льгот приведет в перспективе к выпадающим расходам бюджета в размере 30 – 35 млрд.руб. ежегодно. И.В.Трунин также добавил, что пока реформа обязательного медицинского страхования, требующая таких затрат, не готова, базовая ставка страховых взносов не должна повышаться до 34 %. За счет удержания выплат в фонды обязательного медицинского страхования на уровне 3,1% (вместо предлагаемых 5,1%) базовая ставка страховых взносов во внебюджетные фонды может составить 32%. По его словам, разница для ФОМС будет равна 210-230 млрд. руб. ранее было принято решение сохранить до 2015 года льготные режимы для сельхозпроизводителей, предприятий общероссийских организаций инвалидов, общин коренных малочисленных народов севера, а также для резидентов технико-внедренческих экономических зон и организаций, занимающихся народными промыслами[15].
Нынешний закон о переходе от ЕСНк страховым взносам ставит российских граждан в невыгодное положение на рынкетруда по сравнению с иностранными гражданами, за которых работодателю не нужно платить страховые взносы.[16]
С момента вступления в действие в 2001 г. главы 24 Налогового кодекса РФ о едином социальном налоге не раз возникали вопросы по поводу обложения ЕСНзаработковиностранных граждан, имеющих статус временного пребывания на территории России.
Иностранные гражданес этим статусом составляют большинство иностранцев, работающих в России. Выплачиваемые им суммы в полном объеме облагались ЕСН — налогом, поступления от которого шли на социальное обеспечение. Однако эти граждане не имели прав на социальные льготы наравне с российскими гражданами. То есть они не могли претендовать на получение российской пенсии, оплату больничного листа, полный набор медицинских услуг в рамках программы обязательного медицинского страхования.
В конце концов, это положение было отменено, а в действие вступил федеральный закон № 212 от 17.07.2009 о страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие фонды. Хотя на первый взгляд новый закон является более справедливым, он ставит российских граждан в невыгодное положение на рынке труда по сравнению с иностранными гражданами и лицами без гражданства.
Согласно новому закону (пункт 15 статьи 9) выплаты и вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории России, не облагаются страховыми взносами. Кажется, что это справедливо, так как, если лицо не получает социальных благ, работодатель не должен платить за него страховые взносы, из которых эти блага оплачиваются. Однако получилось, что теперь лица, временно пребывающие на территории России, получили явное преимущество перед российскими гражданами при приеме на работу, так как начиная с текущего года их работодатели могут совершенно законно не платить за них страховые взносы.
В 2010 г. процент экономии составит 26% от суммы выплат по договорам (максимум — 107 900 руб. на одно физическое лицо), в следующем году процент экономии может составить уже 34% от суммы выплат по договорам. Это позволит российским компаниям экономить деньги, нанимая на работу иностранных граждан вместо россиян. Компании, имеющие в штате большое количество сотрудников, будут особенно заинтересованы в найме иностранных граждан. Проще всего замена пройдет в отношении малоквалифицированного персонала. Видимо, такие вакансии, как рабочий, строитель, водитель троллейбуса и автобуса, продавец, уже никогда не будут заняты россиянами. Выгоднее будет нанимать иностранцев и на позиции, требующие высокой квалификации, а также на руководящие позиции.
По нашему мнению, закон нужно пересмотреть так, чтобы российские и иностранные работники оказались в равных условиях и рост российской экономики продолжался.
С 2010 года осуществлена замена единого социального налога на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. При этом Пенсионному фонду РФ переданы функции по администрированию взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования осуществляют администрирование страховых взносов самостоятельно.
В 2010 году совокупный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды остается на уровне ЕСН — 26%, из них в Пенсионный Фонд РФ – 20%, в Фонд обязательного медицинского страхования – 3,1%. Фонд социального страхования — 2,9%.
С 2011 года установлены следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд Российской Федерации — 26%; в фонды обязательного медицинского страхования — 5,1%; в Фонд социального страхования — 2,9%..
Руководители организаций и индивидуальные предприниматели должны понимать, что страховые взносы это индивидуально-возмездный платеж, который учитывается на личном пенсионном счету каждого гражданина, вплоть до последнего рубля. И если сегодня работодатель не поймет всей социальной ответственности за каждого своего работника, и не уплатит, условно говоря, рубль за своего подчиненного, то в последующем его работник, выходя на пенсию, как раз и недополучит этого рубля, а возможно и всей суммы заработанной пенсии. Пенсионный фонд берет на себя обязательство жестко отстаивать пенсионные права и интересы, как будущих, так и нынешних пенсионеров.
В «арсенале» средств воздействия на неплательщиков страховых взносов предусмотрены и списания задолженности со счетов страхователей, если на счете плательщика нет достаточной суммы или денежные средства отсутствуют, орган Пенсионный фонд вправе взыскать страховые взносы за счет имущества страхователя, направив в службу судебных приставов соответствующее постановление. В рамках исполнительного производства служба судебных приставов может наложить арест на имущество и выставить его на торги. Кроме того Пенсионный фонд намерен широко применять систему штрафов и пеней в отношении недобросовестных работодателей, а также передавать информацию в правоохранительные органы для возбуждения уголовных дел. В целях оперативного контроля, органы ПФР получают возможность планомерного проведения камеральных и выездных проверок работодателей.
В тоже время при выполнении функции администрирования Пенсионный фонд будет строго соблюдать действующее законодательство и максимально избегать дополнительного административного давления на бизнес. Так проведение выездных проверок будет, осуществятся только совместно с Фондом социального страхования в одно время по общему графику. Страхователи получат возможность на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.
Работодатели и индивидуальные предприниматели обязаны знать, что с 1 января 2010 года сдавать отчетность в Пенсионный фонд нужно будет по полугодиям, а с 2011 года — ежеквартально. С 1 января работодатели имеющие численность работников свыше 50 должны будут сдавать всю отчетность в Пенсионный фонд в электронном виде, поэтому необходимо заблаговременно уже сейчас приобретать программное обеспечение для отправки информации бесконтактным способом (по Интернету) с электронно-цифровой подписью. К работодателям сдающим отчетность «по старинке» на бумажных носителях будут применяться штрафные санкции.
На сегодняшний день идет активная подготовительная работа. Совместно с налоговыми органами осуществляется сверка баз плательщиков страховых взносов, при поддержке органов исполнительной власти, органов местного самоуправления проводится работа с организациями и индивидуальными предпринимателями по переходу на современные, прогрессивный способ электронного документооборота с Пенсионным фондом. Совместно с Фондом социального страхования согласовываются графики проведения выездных проверок. Совместно с профсоюзными организациями прорабатываются мероприятия в защиту пенсионных прав наемных работников. Во все организации и предприятия численностью свыше 50 человек направлены письма о необходимости перехода на электронный документооборот с Пенсионным фондом.
Именно эти актуальные задачи и являются темой обсуждения в данной дипломной работе. Только совместными усилиями можно обеспечить достойное пенсионное обеспечение, высококачественные медицинские услуги, социальный пакет – все это напрямую зависит от полноты и своевременности поступления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. продолжение
--PAGE_BREAK--
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Трудно начать обсуждение данного Закона, поскольку, с какого края к нему ни зайди, тут же высвечивается проблема диссертационного масштаба.
Иррациональность Закона и факт его появления служат достойным примером одной нашей национальной особенности. Мы уже отказались от практики повсеместного посева кукурузы и не поворачиваем реки вспять, но традиция подобных решений живет и поныне. Сегодня мы можем построить мощнейшую электростанцию, на тысячи километров удаленную от ближайших потребителей энергии, или современный больничный комплекс с новейшим оборудованием, который будет находиться чрезвычайно далеко не только от густонаселенных районов, но и от образовательных центров, способных подготовить специалистов для работы на этом новом оборудовании.
Решения такого рода возникают несмотря на экономический кризис, который весьма убедительно настаивает на экономном расходовании не только своих, но и бюджетных средств.
Нетрудно догадаться, что послужило главным толчком для принятия вышеупомянутого Закона — отмена регрессивной шкалы взимания ЕСН, то есть введение твердой ставки налога и соответствующее увеличение налоговых поступлений. Эту процедуру можно было бы осуществить легкими поправками Налогового кодекса без дополнительных бюджетных расходов. Однако, следуя отечественным революционным традициям, было принято решение о полной перестройке существовавшего порядка, которое повлечет за собой миллионные расходы. Между тем для таких революционных преобразований пенсионное законодательство не предоставило ни предпосылок, ни веских оснований.
Десять лет назад при рассмотрении вопроса о введении ЕСН основным аргументом в пользу налоговой формы пополнения внебюджетных фондов, в частности Пенсионного фонда, выдвигался тезис, что пенсионная система продолжает работать на принципах пенсионного обеспечения, а перспективы перехода на принципы пенсионного страхования весьма далеки.
В государствах, которые обычно называются развитыми, пенсионные выплаты производятся на основе сочетания двух принципов (способов, порядков) — пенсионного обеспечения и пенсионного страхования. В первом случае выплачивается гарантированный государством минимум, во втором пенсионные выплаты находятся в прямой зависимости от заработной платы и стажа трудовой деятельности (по правилам накопительного страхования).
В большинстве стран взносы в пенсионный фонд уплачиваются работодателем и работником в различных пропорциях, что повышает заинтересованность работника в легализации его заработной платы, а также снижает риск уклонения работодателя от уплаты взносов.
За прошедшие 10 лет, несмотря на значительное количество средств, вложенных в проведение пенсионной реформы, правила начисления и выплаты пенсии практически не изменились. У нас продолжает действовать система пенсионного обеспечения, предполагающая максимальное значение начисляемой пенсии, превышение которого не допускается, даже если были сделаны огромные отчисления от огромной заработной платы. То есть, условно говоря, человек, годами зарабатывавший миллион в месяц, будет получать такую же пенсию, как и человек, отработавший последний перед пенсией год с заработной платой 20 тыс. рублей.
Развитие накопительного страхования в нашей стране остается в стадии зародыша. В настоящее время оно убыточно и почти полностью компенсируется бюджетными средствами.
Обычно в уже упомянутых развитых странах пенсии «обеспечиваются» за счет подоходного налога.
Государственный бюджет гарантирует минимум, а Пенсионный фонд действует как большая страховая компания. Возможно, многие наши граждане с подозрением отнесутся к мысли, что такой серьезный вопрос, как выплата пенсии, можно решать на основе страховых принципов. К сожалению, учитывая наши национальные особенности и традиции, эти опасения не безосновательны.
Однако есть пример, когда страхование является обязательным, страховые взносы регулярно уплачиваются гражданами и эти граждане при наступлении страхового случая получают возмещение в полном объеме. Об этом виде страхования прекрасно знает каждый владелец авто. При этом уровень желания и возможности автовладельца уклониться от уплаты страхового взноса находится на самых низких показателях, чего нельзя сказать о порядке уплаты взносов во внебюджетные фонды.
Ни новый Закон, ни существующее пенсионное законодательство не предусматривают положений, реально продвигающих систему выплат пенсий к страховым принципам или обеспечивающих заинтересованность граждан в легализации заработной платы.
Анализ сложившейся ситуации приводит к выводу, что этот «обратный переворот» совершался с единственной целью — передача контрольных полномочий по взиманию взносов от налоговых органов к органам внебюджетных фондов. Однако и в этом случае не были учтены существенные обстоятельства.
Дело в том, что деятельность Пенсионного фонда РФ (ПФР) до настоящего времени осуществляется на основе правового акта почти 20-летней давности, принятого за два года до вступления в силу Конституции РФ.
В соответствии с Положением «О Пенсионном фонде Российской Федерации (России)», утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.91 № 2122-1, ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением. И все! То есть к органам государственной власти ПФР не имеет никакого отношения. Вместе с тем новый Закон возлагает на внебюджетные фонды полный пакет полномочий, которым сегодня располагают налоговые органы. Не мудрствуя, составители Закона просто переписали Налоговый кодекс (со всеми его недостатками) в части, касающейся контрольных полномочий фондов, а также ответственности плательщиков взносов.
Теперь, если следовать логике многочисленных научных работ, доказывающих самостоятельность налоговой ответственности, возник новый вид юридической ответственности — ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (глава 6 Закона). Механическое переписывание законодательства всегда приводит к юридическим парадоксам, обсуждение которых займет немало времени и бумаги. В период экономического кризиса надо беречь и то и другое.
У органов исполнительной и судебной власти систематически возникает желание устанавливать общеобязательные правила поведения (нормы права). Есть множество примеров, когда учеными-юристами обосновывается правомерность делегирования полномочий законодателя высшим органам судебной власти. Между тем еще в XVII веке Джон Локк в своих трактатах о правлении настоятельно утверждал недопустимость взаимного делегирования полномочий между различными ветвями государственной власти. Народ наделяет властью государственные органы без права передоверия этой власти. Как уже было сказано выше, это правило прямо вытекает из положений ст. 3 Конституции РФ.
ПФР не могут быть переданы полномочия органа государственной власти, поскольку он до сей поры является исключительно самостоятельным финансово-кредитным учреждением. Уже одного этого аргумента хватит для рассмотрения нового Закона на предмет соответствия Конституции России. Даже в «доконституционную эпоху», когда нормотворец имел еще смутное представление о системных правовых принципах, ПФР не предоставлялся полный объем полномочий по контролю за уплатой страховых взносов. На основании вышеуказанного Положения о ПФР контроль за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов осуществляется с участием налоговых органов.
В то время (до введения ЕСН) совместная работа налоговых органов и отделений Пенсионного фонда оставляла желать лучшего. Напомним лишь один аспект пересечения интересов этих органов — исчисление фонда оплаты труда. Для проверяющих из внебюджетных фондов размер фонда оплаты труда служил конечной базой для исчисления взносов, поэтому они были крайне заинтересованы в его увеличении. В свою очередь налоговым органам было выгодно уменьшение данного фонда, поскольку на его величину сокращалась база по налогу на прибыль. Один только налогоплательщик не имел четкого представления о порядке формирования фонда оплаты труда, поскольку в своих разъяснениях каждый уполномоченный орган толковал этот порядок по-своему.
С экономической точки зрения пока трудно точно оценить потери от введения нового Закона. Вместе с тем, учитывая объем передаваемых внебюджетным фондам контрольных полномочий, по всей видимости, организационные потери по его применению и расходы на увеличение численности фондов будут соотносимы с той выгодой, которую внебюджетные фонды должны получить от отмены регрессивной шкалы взимания ЕСН.
В результате налогоплательщик в очередной раз оплатит эксперимент по подъему доходной части внебюджетных фондов с переворотом сложившихся отношений и получит дополнительно к существующим еще три полномочных контролирующих органа.
Существует мнение, что в период экономического кризиса такие эксперименты не проводятся. Следовательно, правомерно предположить, что с кризисом уже давно покончено и можно смело смотреть в светлое будущее экономического роста.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ И ЭЛЕКТРОННЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАННЫХ
1. МЕЖДУНАРОДНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ТРУДА КОНВЕНЦИЯ N 102 «О МИНИМАЛЬНЫХ НОРМАХ СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ»
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010)Статья 954. Страховая премия и страховые взносы
3. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 1 апреля 2010 года. М.: «Издательство ЭКСМО», 2010г.
4. О страховых взносах: Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», № 212-ФЗ. М.: «Проспект», 2010г.
5. Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (принят ГД ФС РФ 18.04.2008)
6. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 894н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам»
7. КонсультантПлюс: ПРАКТИЧЕСКИЙ КОММЕНТАРИЙ ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2010 ГОДА.
8. Справочная информация: «Формы налогового учета и отчетности» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) Страховые взносы на обязательное социальное страхование
9. Справочная информация: «Страховые взносы, установленные начиная с 2010 г., в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования вместо единого социального налога» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)
10. Беспалов, М. В. Анализ механизма расчета страховых взносов в 2010 году/ М. В. Беспалов. - С. ЮРИСТ, 2009г. №12
11. Бовша Н.А. Утверждена новая форма Расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование Журнал «Документы и комментарии» № 3, февраль 2010 г.
12. Борисов А.Н. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: комментарий к ФЗ. М.: Деловой двор, 2010г.
13. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2010 году.М.: Издательство Эксмо, 2010г.
14. Губарец М.А. Зарплатные налоги по состоянию на 01.01.2010. М.: Феникс, 2010г.
15. Денисевич О.А, Амплеева С.А. Взносы вместо ЕСН. Как рассчитать ежемесячный платеж. Уплата взносов при «упрощенке» и ЕНВД./Главбух, № 1, 2010 год.
16. Денисов А.Ю. Налоговая схема России. Справочник… М.: Дело и сервис, 2010г.
17. Дроздов А.Н. Количество проверок ПФР не увеличится/Главбух № 1, 2010 год
18. Касьянова Г.Ю. Все налоги на зарплату. М.: Абак, 2010г.
19. Касьянова Г.Ю. Страховые взносы на зарплату — 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования. "АБАК»,2010г.
20. Климова М.А. Зарплатные налоги – 2010. Налоговый вестник, 2010
21. Лагутина Л.Г. Уплата страховых взносов в 2010 году/ Журнал «Учет в сфере образования», 2010 год № 1
22. Соловьева Д.В. Типичные ошибки при расчете зарплаты, командировочных и больничных. М.: Гросс Медиа, 2010г.
23. Широкова Е.К. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ.М.: Волтерс Клувер, 2010г.
24. www.rnk.ru/ Меняем ЕСН на страховые взносы
25. www.konsultant-ip.ru/ С 2010 года ЕСН заменят страховые взносы. Как рассчитать, уплатить и отчитаться по ним.
26. www.nalog.ru/Федеральная налоговая служба
27. www.akdi.ru Агентство консультаций и деловой информации
28. www.nalogiipravo.ru/ Налоги и право
29. www.taxpravo.ru/ Российский налоговый портал
30. www.nalogplan.ru/ Практическое налоговое планирование
31. www.gazeta-unp.ru/ — Газета «Учет, налоги, право»
32. www.cnfp.ru/ — Журнал «Налоги и финансовое право»
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
База по ЕСНи база по страховым взносам: сравнительная таблица
Вид выплаты
Как было раньше
Как стало в 2010 году
1.Выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль
Единый социальный налог с таких выплат не начислялся (п. 3 ст. 236 НК РФ). При этом самостоятельно решать, включать или нет ту или иную выплату в налоговые расходы, компаниям запрещали (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106)
Начислять взносы в фонды нужно в том числе и с выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ никаких исключений для этих выплат не предусматривает
2.Материальная помощь работникам и другим гражданам
Не платить ЕСНможно было со всех видов материальной помощи. От того, названа разновидность матпомощи в перечне не облагаемых ЕСНвыплат (ст. 238 НК РФ) или нет, это не зависит. Суммы матпомощи не облагаются ЕСН, так как не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ)
Не начислять взносы в фонды с сумм матпомощи работникам можно, только если эти суммы не превышают 4000 руб. на одного человека в год. А также с сумм единовременной матпомощи: — работнику при рождении ребенка. Помощь должна быть выплачена в течение первого года, ее размер не больше 50 000 руб. на ребенка; — работнику в связи со смертью членов его семьи; — любому гражданину в связи с чрезвычайным обстоятельством или террористическим актом на территории России. Это следует из пунктов 3 и 11 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Продолжение Приложения 1
3.Выплаты по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России
С выплат таким сотрудникам не уплачивались лишь взносы в Пенсионный фонд РФ. А вот ЕСНв федеральный бюджет начислять приходилось –– по став- ке 20 процентов (с выплат до 280 000 руб. в год включительно). Это следует из статей 236 и 237 НК РФ и пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ
Такие выплаты страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагаются. Об этом прямо сказано в подпункте 15 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
4.Вознаграждения за передачу исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; по издательским лицензионным договорам; по лицензионным договорам о праве использования произведений науки, литературы, искусства
Под налоговую базу по ЕСНпопадали только выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Выплаты по лицензионным (но не авторским) договорам в статьях 236 и 237 НК РФ названы не были. Поэтому платить с этих выплат взносы налоговые инспекторы не требовали (письма УФНСРоссии по г. Москве от 23 января 2009 г. № 19-12/005062, Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-03-06/1/303)
Платить с этих выплат взносы во внебюджетные фонды обязывает пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
5.Выплаты инвалидам и выплаты сотрудникам организаций, использующих труд инвалидов
От единого социального налога были освобождены выплаты сотрудникам — инвалидам I, II, III группы в пределах 100 000 руб. в год. И выплаты всем работникам в пределах 100 000 руб. в год, если: — компания является общественной организацией инвалидов (подразделением), а численность инвалидов и их законных представителей среди членов не менее 80 процентов; — уставный капитал компании полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов, численность инвалидов среди сотрудников не менее 50 процентов, а их фонд оплаты труда –– не менее 25 процентов; — компания создана для социальных целей или помощи инвалидам, а собственники ее имущества ––общественные организации инвалидов. Эти выплаты облагались взносами в ПФР по ставке 14 процентов
Льготы для инвалидов и связанных с инвалидами организаций в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрены. Но в 2010 году с этих выплат, как и раньше, придется платить только пенсионные взносы по ставке 14 процентов. С 2011 по 2014 год начислять взносы нужно будет уже во все фонды, но по пониженным ставкам. А с 2015 года платить взносы придется в общем порядке (подп. 2 п. 2 ст. 57, ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
6.Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
В Налоговом кодексе РФ было приведено лишь правило о том, что ЕСНне облагаются взносы, перечисленные по Федеральному закону от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ работодателем (в размере, не превышающем 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы) (подп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ)
Льгота для работодателей сохранилась. Кроме того, в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ уточнено, что взносами в фонды также не облагаются суммы, перечисленные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения плательщиками взносов (подп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Продолжение Приложения1
7.Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
Не платить ЕСНс таких компенсаций позволял абзац 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ
С компенсации за неиспользованный отпуск взносы платить нужно (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
8.Компенсации за работу во вредных и (или) тяжелых условиях
Дополнительные выплаты, установленные руководством в соответствии со статьей 219 ТК РФ, относились к компенсациям, связанным с «выполнением физическим лицом трудовых обязанностей». Не начислять на них ЕСНразрешал абзац 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ (письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211)
Из состава не облагаемых взносами компенсаций исключены «выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда». Это правило не распространяется лишь на денежные компенсации, выплачиваемые взамен выдаваемого при вредной работе молока или других равноценных пищевых продуктов (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
9.Выплаты в иностранной валюте членам экипажей судов загранплавания взамен суточных (и аналогичные выплаты экипажу международных авиарейсов)
Эти выплаты не были упомянуты в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Поэтому Минфин России требовал начислять на них ЕСН(письмо от 20 сентября 2006 г. № 03-05-01-03/121). Но судьи указывали, что выплаты морякам в пределах норм — это возмещение расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Такие выплаты ЕСНоблагаться не должны (постановление Президиума ВАС РФ от 4 апреля 2006 г. № 12992/05)
Подобные выплаты взносами во внебюджетные фонды облагаются. Даже если они не превышают установленные законодательством нормы. Об этом четко сказано в абзаце «и» подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Продолжение Приложения 1
10.Компенсационные выплаты в связи с трудоустройством уволенных
ЕСНне облагались выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности или штата либо при реорганизации или ликвидации организации(абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)
Помимо выплат, которые были освобождены от ЕСН, страховыми взносами не облагаются выплаты прекратившим деятельность индивидуальным предпринимателям, частным нотариусами адвокатам (абз. «з» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
11.Возмещение предприятиями Крайнего Севера работникам и членам их семей проезда в отпуск и обратно
Платить ЕСНс таких выплат было не нужно независимо от того, куда оплачен проезд –– по территории России или за границу (подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ). Единственное требование –– оплата поездок за границу должна быть предусмотрена трудовыми или коллективными договорами
Если работник и члены его семьи проводят отпуск за пределами России, от взносов освобождена лишь оплаченная компанией стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через границу России, а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (подп. 7 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
12.Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников
Подпункт 16 пункта 1 статьи 238 НК РФ разрешал не начислять ЕСНс сумм такой платы при условии, что она включена в состав налоговых расходов. А с выплат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, можно было не платить ЕСНпо пункту 3 статьи 236 НК РФ
Тот факт, что по общему правилу не учитываемые при расчете налога на прибыль выплаты взносами облагаются, ничего не изменил. С суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам разрешает не платить взносы подпункт 12 пунк- та 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
13.Возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
Подпункт 17 пункта 1 статьи 238 НК РФ разрешал не начислять ЕСНс сумм такой платы при условии, что она включена в состав налоговых расходов. А с выплат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, можно было не платить ЕСНпо пункту 3 статьи 236 НК РФ
Не платить взносы с подобных возмещений позволяет подпункт 13 пунк- та 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
14.Суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и необязательного медицинского страхования
Не платить ЕСН можно было со страховых взносов: — по обязательному страхованию работников, по законодательству Российской Федерации; — по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников и заключаемым на срок не менее одного года; — по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ
Взносы в фонды не надо начислять, во-первых, с тех же видов страховых взносов, которые раньше не облагались ЕСН. А во-вторых, со страховых взносов (платежей) по договорам на оказание медицинских услуг работникам. Необходимое условие –– договоры должны быть заключены на срок не менее года, с медицинскими организациями, имеющими лицензии, выданные по российским правилам (подп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Приложение 2
Поступление в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, контролируемых ФНС России по РСО-Алания за январь- ноябрь 2009 года, в млн. рублей
код строки
2008года январь-ноябрь
2009года январь-ноябрь
в процентах к 2008 году
Всего
8517.4
8025.6
94.2%
в том числе:
Налоги и сборы в консолидированный бюджет
6389.2
5663.3
88.6%
в том числе:
в федеральный бюджет
1430.0
1430.6
100.0%
из него — единый социальный налог
635.6
716.6
112.7%
в территориальные бюджеты
4959.2
4232.7
85.4%
Государственные внебюджетные фонды
2128.2
2362.3
111.0%
млн. рублей
2008 года январь-ноябрь
2009 года январь-ноябрь
В процентах к 2008 году
Налоги и сборы — всего
5753.6
4946.7
86.0%
в федеральный бюджет
1010 гр. 2
794.4
714.0
89.9%
в территориальные бюджеты
1010 гр. 3
4959.2
4232.7
85.4%
в том числе:
Налог на прибыль организаций
827.8
592.0
71.5%
в федеральный бюджет
1040 гр.2
101.0
15.5
15.3%
в территориальные бюджеты
1040 гр. 3
726.8
576.5
79.3%
Налог на доходы физических лиц
2153.9
2331.6
108.3%
в территориальные бюджеты
1130 гр.3
2153.9
2331.6
108.3%
продолжение
--PAGE_BREAK--
НДС
572.3
602.0
105.2%
в федеральный бюджет
1210 гр. 2
572.3
602.0
105.2%
Акцизы
1333.0
508.6
38.2%
в федеральный бюджет
1220 гр. 2
37.4
33.8
90.4%
в территориальные бюджеты
1220 гр. 3
1295.6
474.8
36.6%
Платежи за пользование природными
ресурсами
31.0
25.4
81.9%
в федеральный бюджет
1720 гр. 2
22.0
16.8
76.4%
в территориальные бюджеты
1720 гр. 3
9.0
8.6
95.6%
Продолжение Приложения 2
2008 года январь-ноябрь
2009 года январь-ноябрь
в процентах к 2008 году
Государственные внебюджетные фонды — всего
2128.2
2362.3
111.0%
в том числе:
Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР)
(3070+3170) гр.2
1729.4
1922.9
111.2%
Фонд социального страхования (ФСС)
(3030+3180) гр.2
64.2
69.6
108.4%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)
(3050+3190) гр.2
119.5
133.7
111.9%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)
(3060+3200) гр.2
215.1
236.1
109.8%
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по банку
Реферат по банку
Страховые взносы действующий механизм исчисления и уплаты направления совершенствования
1 Сентября 2013
Реферат по банку
Страховые взносы на зарплату - 2010 новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фон
1 Сентября 2013
Реферат по банку
Взаимное страхование
1 Сентября 2013
Реферат по банку
Реформы Елены Глинской и кредитование в современной России
1 Сентября 2013