Контрольная работа: Учет денежных средств и расчетов 3
Учет денежных средств и расчетов.
Учет денег производится в соответствии с действующими правовыми актами и методическим письмом «Порядок ведения и организации учета кассовых операций».
Ответственным за учет и сохранность денег в кассе является кассир. Помимо наличных денег в кассе хранятся акции, облигации, чековые книжки, бланки строгой отчетности. Ревизия денег производится один раз в месяц комиссией в составе с главным бухгалтером. Основными документами являются приходные и расходные кассовые ордера. На основании этих ордеров составляется кассовая книга. В приходных и расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается сумма средств в тенге.
Для учета кассовых операций предназначен счет 1010 “Денежные средства в кассе в тенге”, по дебету, которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту — списание в корреспонденции с соответствующими счетами.
В ТОО «Агрофирма „Меридиан“ не применяется способ защиты от возможных потерь (хеджирование), возникающих от курсовой разницы.
Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.
Рассмотрим формы безналичных расчётов используемых на предприятии:
Расчеты платёжными поручениями . Платёжное поручение представляет собой поручение субъекта обслуживающему банку о перечислении определённой суммы со своего счета. Плательщик представляет в банк поручение на бланках установленной формы. Кроме поручений плательщик обязан по требованию банка предоставить на обозрение договора, налоговые счета-фактуры и другие документы, подтверждающие целевое назначение платежей. При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договора с использованием расчётов платёжными поручениями. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц, исходя из согласованной периодичности платежей и из объёма поставки (закупки) или оказания услуг. При ежедневных плановых платежах их размеры рекомендуются определять путём деления суммы поставок за месяц на число рабочих дней в месяце. На каждый плановый платёж банку представляется отдельное платежное поручение.
Поручения предоставляется в банк в день наступления срока платежа. При появлении средств плановый платёж перечисляется плательщиком с учётом ранее образовавшейся по нему задолженности.
По договорённости сторон, платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж осуществляется в следующих вариантах: авансовый платёж, то есть до отгрузки товара; после отгрузки товара, то есть путем прямого акцепта счетов за товар; частичный платежи при крупных сделках.
Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансовых положения сторон.
Расчёты платежными требованиями-поручениями. Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании отправленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежи- требования выписываются поставщиком на бланке и представляются в банк поставщика вместе с реестром в четырёх экземплярах. Банк поставщика, проверив полноту заполнения всех реквизитов, направляет требование-поручение в банк покупателя, второй экземпляр возвращается поставщику. Банк покупателя, получив требование-поручение, регистрирует его, проставляет на всех экземплярах дату получения и передаёт их плательщику для акцепта.
Зачёт взаимных требований и обязательств. Под расчётами, основанными на зачёте взаимных требований и обязательств, понимаются безналичные расчёты, при которых взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг другу погашаются в рамных суммах, и лишь на разницу между суммой этих требований и обязательств производиться банками по заявлению субъектов за фактически отгруженные или отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги по основной деятельности.
Для субъектов, имеющих между собой постоянные хозяйственные отношения по взаимному отпуску товаров или оказанию услуг, могут осуществляться расчёты по сальдо взаимных требований и обязательств. Период и порядок расчетов определяется договорами между субъектами подлежат обязательному согласованию с банком по месту нахождению субъекта. Субъект, на которого возложено ведение расчетов, обязан не позже чем на следующий день по истечению расчетного периода вывести сальдо по счету встречных требований за расчетный период и с приложением выписки из счета сообщить его стороне. При большом количестве записей по расчетам, затрудняющим выведение сальдо на следующий день по истечении отчетного периода, в соглашении сторон может предусматриваться удлинение срока выписки платёжного документа до трёх дней.
Расчётные операции относятся к числу самых важнейших банковских операций. Они включают инкассовые, переводные и аккредитивные операции.
Инкассо-операция по получению банками для клиентов денег по их поручению и за счет по различным документам. На инкассо принимаются чеки, векселя, ценные бумаги. Различают два основных вида инкассовых операций. Простое инкассо- операция, по которой банк обязуется получить деньги с третьего лица на основании платежного требования. Документальное инкассо- операция, в результате которой банк должен предъявить третьему лицу полученные от клиента документы и выдать их ему только против платежа наличными или против акцепта.
Аккредитив- письменное поручение одного кредитного учреждения другому о выплате определенной суммы лицу при выполнении указанных в аккредитиве условий. Основными видами аккредитива являются денежный и документарный. Денежный аккредитив- именной денежный документ, содержащий поручение банку- корреспонденту выплачивать его держателю указанную в аккредитиве сумму полностью или частями в пределах определенного срока. Документарный аккредитив- соглашение, по которому банк –эмитент должен по просьбе и на основании инструкций клиента произвести платеж третьему лицу или по его приказу оплатить или акцептовать переводные векселя, выставленные им, купить или учесть документы.
Меры воздействия. К предприятиям и банкам, допускающим нарушения правил расчетов, применяются меры воздействия, предусмотренные Положением о штрафах за нарушения порядка проведения безналичных расчетов. За несвоевременную оплату поставленной продукции начисляется пеня с суммы просроченных платежей за каждый день задержки и в порядке, предусмотренном в договоре между поставщиком и покупателем.
Списание средств со счетов плательщика без их согласия. Списание средств со счетов плательщика без их согласия производится только по решению суда, по решению банка, либо в случаях предусмотренных законодательствам на основании следующих исполнительных документов: распоряжения банков о взыскании; начисленных процентов за пользованием кредитами; ошибочно зачисленных сумм; со счёта гаранта сумм непогашенной ссудной задолженности; исполнительных листов, выданных судами; приказов коллегии по хозяйственным делам суда; исполнительным надписям, учиненным нотариусами; распоряжений специального уполномоченного государственного органа, изданных на основании постановления Кабинета Министров.
Для взыскания средств без согласия плательщика, взыскатель средств предоставляет в банк инкассовое распоряжение на бланке платёжного требования- поручения с приложением соответствующих документов. В инкассовом распоряжении указывается назначения платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий право списания этих платежей со счетов плательщика без его согласия. Вопросы, связанные с обоснованностью списанию средств со счета плательщика без его согласия, решаются в претензионном порядке через судебные органы. Инкассовые распоряжения на списание средств со счетов одногородних плательщиков без их согласия представляются взыскателем на инкассо непосредственно банку, где ведется счет плательщика, а по иногородним плательщикам- банку, обслуживающему взыскателя.
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 4 «Отчёт о движении денежных средств», составленный субъектами, позволяет пользователем оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлений и выбытии средств за отчётный период в разрезе операционной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчёт о движении денежных средств представляется в составе финансовой отчётности субъекта за отчетный период.
Отчёт о движении денежных средств должен содержать сведения в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, что позволяет оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение.
При раскрытии движения денежных средств от инвестиционной деятельности может быть использован прямой метод, по которому раскрываются виды денежных поступлений и выплат, либо косвенный метод, при котором чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, денежных операций, а также на доходы или убытки, являющиеся результатом инвестиционной или финансовой деятельности.
Чтобы разобраться в задачах учёта денежных средств рассмотрим отдельные виды учетов.
Учеты наличности в кассе.
Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.
Учет наличности в кассе в национальной валюте. Прием денег ведется по приходным кассовым ордерам. Выдачу денег из кассы оформляются расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платёжными ведомостями, заявлениями на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя.
Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.
Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платёжной ведомости, на титульном листе которой ставиться разрешительная надпись о выдачи денег за подписями руководителями и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью. Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистраций приходных и расходных кассовых документов, который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.
Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Учёт операций по кассе ведется в машинограмме или других учетных регистрах.
Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте.
Учет наличности на расчетном счете.
Банковский счет- это способом отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием сумм денег в пользу владельца счета; с изъятием сумм денег по поручению владельца счета или распоряжением третьих лиц. Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада, регулируются отдельным нормативным актом Национального банка Республики Казахстан. Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.
Операции по банковскому счету производятся банком на основании: поручений владельца счета; требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета; распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора. Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке следующие документы:
Чек-приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы. Цель, на которую предприятие получает деньги, указывают на оборотной стороне чека.
Объявление на взнос наличными- приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банк выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимые наличными.
Платёжное поручение- приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Платежное поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у субъекта, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. При равномерных и постоянных расчетах между поставщиком и покупателем расчеты могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием платежных поручений.
Расчетный чек- письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги.
Платежное требование- поручение- приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика. Платежное требование- поручения должны быть акцептованы плательщиком. Требования представляют банку в комплекте: при одногородних расчетах, когда за отгруженные товарно — материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
Учет наличности на валютном счете.
Все платежи по операциям между резидентами должны производиться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами. Валютные операции, проводимые резидентами и нерезидентами в Республики Казахстан, осуществляют через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Нацбанка, налоговым и таможенным законодательством.
Расчеты в иностранной валюте осуществляются в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке. Валютные средства должны иметь легальное происхождение и могут быть получены законным путем из следующих источников: экспортная валютная выручка; взносы в уставной капитал; финансовая помощь; валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, финансовых учреждений и валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и обменные пункты. Операции по валютному счету оформляются следующие документы: приходный и расходный валютный кассовый ордер. На основании перечисленных и других документов записи производятся банком в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию.
Закрытие валютного счета производится по заявлению его владельца. Заявление владельца счета передает в обслуживание его учреждений банка.
Учет курсовых разниц.
Курсовая (валютная)разница возникает в результате изменения курса валюты или ценных бумаг, а также по платежам в результате изменения курса национальной валюты по отношению к иностранной валюте с момента сделки к моменту платежей по торгово-экономическим операциям. При повышении курса курсовая разница выражается в курсовой прибыли для держателей валюты или ценных бумаг, поставщиков, а при понижении курса- курсовой потере.
При составлении «Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица за отчетный год» положительная курсовая разница вычитается из совокупного годового дохода, а отрицательная курсовая разница вообще не участвует в определении совокупного годового дохода. Корректировка совокупного годового дохода на положительную курсовую разницу отражается по пункту «Корректировка совокупного годового дохода».
Для того чтобы провести инвентаризацию кассы и по счетам в банке составим программу:
Программа проверки кассовых операций
| Процедуры проверки | Источники информации |
| Инвентаризация наличия и проверки состояния и хранения денежных средств и других ценностей в кассе | Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира; договор о материальной ответственности, кассовые документы (КО – 1, КО –2, КО –3, КО-4), авансовые отчеты, акт инвентаризации кассы, ведомость № 1, журнал – ордер № 1, Главная книга. |
| Проверка правильности документального оформления | Кассовые документы, ведомость № 1, Главная книга |
| Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег | Выписки банков, договора с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы, ведомость № 1, журнал – ордер № 1, Главная книга |
| Исследование правильности списания денег на расход | Первичные кассовые документы, журнал – ордер № 1, Главная книга |
| Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета | Первичные кассовые документы, журнал – ордер № 1, Главная книга |
Проверка кассы и кассовых операций производят по трем основаниям:
1. Инвентаризация наличных денежных средств;
2. Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;
3. Исследования правильности списания денег на расход.
Инвентаризация кассы является одной из главных составляющих аудиторских. До ее проведения аудитором должно быть установлено:
1. Имеется ли на предприятии приказ о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денежных средств в кассе;
2. Обслуживается ли это предприятие одним кассиром или несколькими;
3. Работает ли кассир только на проверяемом предприятии или совмещает обязанности с обслуживанием других организаций;
4. Имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный кассиром с администрацией предприятия, ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций;
5. Проверка кассы должна производиться в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначаемой руководителем предприятия;
6. Во время проверки кассы доступ других лиц запрещается.
Кассир в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту не оприходованных и несписанных денежных средств в кассе нет. Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером.
Осуществляя проверку денежных средств, аудитор проверяет, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств по оснащенности охранно-пожарной сигнализацией. Выявленные при этом нарушения указываются в акте инвентаризации.
Результаты проверки фактического наличия денежных средств в кассе оформляются актом инвентаризации, который подписывают все члены комиссии. Он составляется в трех экземплярах. В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира предоставить письменное объяснение причин недостач и злоупотреблений.
Недостачи денежной наличности также не обнаружено.
Учет нематериальных активов
Учет нематериальных активов (далее -НМА) по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» («Intangible Assets»). Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.
МСФО 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в других стандартах. Среди наиболее часто встречающихся на практике активов, к которым не применяются требования МСФО 38, можно выделить следующие:
нематериальные активы, предназначенные для продажи в рамках обычной деятельности (например, патенты, приобретенные для последующей переуступки, программы для ЭВМ, разрабатываемые по заказу другой компании);
объекты аренды;
деловая репутация, возникающая при приобретении компании;
права на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов.
С точки зрения признания НМА основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость. Остановимся подробнее на принципах идентификации и признания нематериальных активов, изложенных в МСФО 38.
Критерии признания НМА
В соответствии с МСФО 38 нематериальные активы — это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы. Для того чтобы отразить нематериальный актив в финансовой отчетности компании, он должен соответствовать следующим критериям.
Идентифицируемость. Нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Под этим подразумевается, что его можно продать, обменять, сдать в аренду без потери экономических выгод, генерируемых другим имуществом. Требование идентифицируемости также считается выполненным, если НМА возникают из договорных или иных юридических прав вне зависимости от того, могут ли эти права быть отделены от других прав или от компании в целом. К примеру, лицензии на рыболовство, различные разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы другому предприятию, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, требование идентифицируемости выполняется.
Контроль. В большинстве случаев возможность контролировать актив предполагает существование юридических прав на использование НМА. В качестве примера можно привести технические знания компании, которые защищены патентами. Именно по критерию контроля можно отличить НМА от нематериальных ресурсов. К последним могут относиться квалификация персонала, лояльность покупателей, доля рынка и прочее, однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.
Будущие экономические выгоды. Нематериальный актив может быть отражен в отчетности компании, если его использование позволит в будущем получить дополнительную прибыль, снизить расходы, увеличить объем продаж и т. д. Важно отметить, что возможность получения предприятием подобных экономических выгод определяется на основании профессионального суждения, подкрепленного соответствующим обоснованием.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записывают акцептованные счета — фактуры поставщиков, по дебету — их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы, ведомости по каждому счету — фактуре или платежному поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.
Учет операций по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» ведется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа и представления в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение:
1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;
4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;
2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.
Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и др.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно — исследовательских, опытно — конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками.
Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам.
В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает:
-определение размера объекта налогообложения;
-расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
-осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
-составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.
Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них — объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.
Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: корпоративному подоходному налогу, индивидуальному подоходному налогу, НДС, акцизам, земельному налогу, налогу на имущество и др. в соответствии с налоговым законодательством РК. Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту счетов отражают информацию о кредиторской задолженности бюджету: остатки задолженности на начало и конец месяца, и увеличение задолженности за месяц, а по дебету — суммы, подлежащие зачету или фактически перечисленные в бюджет.
УПТС начисляет НДС (3130), социальный налог (3150), земельный налог (3160), налог на транспортные средства (3170), налог на имущество (3180). Кроме этого начисляют прочие налоги, сборы, обязательные платежи в бюджет, а именно, ИПН (3120), фонд охраны природы, выплаты за воду, плата за использование радиочастотного спектра. Так как УПТС является подразделением УД АО «АрселорМиттал Темиртау», то не имеет права начислять налоги в бюджет, УПТС сдает все декларации по начисленным налогам в главный департамент УД.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей и заказчиков за реализованные им товары (работы и услуги) и суммами налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, работы и услуги, стоимость которых относится на расходы периода. По кредиту счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 1210 «Счета к получению». По дебету счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 1420 «НДС к возмещению» и суммы, перечисленные в бюджет, — в корреспонденции со счетами по учету денежных средств 1030,1010 и др.
Документальное оформление расчетов с поставщиками .
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором независимо от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету – их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы, машинограмме или ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.
Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов» (ф. № М-1). По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала (ф. № М-1) Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.
Учет товарно-материальных запасов и расчет с поставщиками
Товарно-материальными запасами признаются активы в виде: запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей; незавершенного производства, выполнения работ и услуг; готовой продукции, товаров, предназначенных для деятельности в ходе работы.
Учет всех видов реализуемых товаров ведется на счетах подраздела 2400 “Основные средства”(Приложение №2.8). Основными корреспонденция счетов по операциям с товарно-материальными запасами являются:
Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Поступили товары от поставщиков по покупной стоимости | 1310,1330,2410,2510,2520,2730 | 3310 |
| На сумму НДС | 1420 | 3310 |
| Оприходование товарно-материальных запасов и долгосрочных активов, поступивших без расчетных документов поставщиков | 1310,1330,1350,2410 | 3310 |
| На сумму НДС | 1420 | 3310 |
| 1620,7110,8040 | 3310 | |
| На сумму НДС | 1420 | 3310 |
| Оплата физическому лицу стоимости товаров за вычетом подоходного налога | 3310 | 1010,1070 |
Аналитический учет товарно-материальных запасов производится по наименованиям, маркам, сортам. В учете движения товарно-материальных запасов используются типовые межведомственные формы бланков и специализированные внутриведомственные формы бланков.
Оценка себестоимости товарно-материальных запасов по методам ЛИФО, ФИФО, средней взвешенной и специфической идентификации не применяется.
Списание отпущенных товарно-материальных запасов производится непосредственно на счете учета производственной себестоимости с подотчета материально – ответственного лица. Основанием для списания товарно-материальных запасов является оформленное требование, лимитно – заборная карта или материальный отчет, подписанный уполномоченными лицами.
Инвентаризация товарно-материальных запасов производится по решению Президента.
Основной целью аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии движения запасов в местах их хранения, обеспечение сохранности товарно-материальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления, выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъекту материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.
Проверяющим составляется программа проверки товарно-материальных запасов, представленная в таблице
Таблица
Программа проверки ТМЦ
| Процедуры проверки | Источники информации |
| 1. Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги | Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подраздела 1300 «Запасы». |
| 2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЦ | Главная книга, журналы-ордеры №6, №7, №10 и др., учетные регистры (ведомость по учету движения материалов), первичные документы, карточки складского учета. |
| 3. Проверка наличия и сохранности ТМЦ, своевременности и правильности проведения инвентаризации их | Договоры с материально-ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости и др. |
| 4. Проведение инвентаризации ТМЦ | Инвентаризационные описи, сличительные ведомости |
| 5. Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших ТМЦ и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей | Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и др.), карточки складского учета, ведомость по учету ТМЦ, журналы-ордера №1,2,3,4,6,7,8, Главная книга и др. |
| 6. Определение метода оценки ТМЦ | Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, журналы-ордера №6, 10 и др. |
По данным инвентаризации составляются инвентаризационные описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально-ответственные лица. Далее аудитор производит проверку правильности составления сличительной ведомости бухгалтерией предприятия и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.
Учет основных средств.
Задачи, классификация и оценка основных средств.
Основные средства — это средства труда, за исключением МБП, к которым относятся объекты стоимостью до 50-кратного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу и сроком службы до года.
Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступление основных средств, их внешнего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте сумм износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств; за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет:
-наличие научно-обоснованной классификации основных средств;
-установление принципов оценки основных средств;
-установление единицы учёта предметов основных средств.
Применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства предприятий подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
По видам основные средства предприятий подразделяются на следующие группы: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктовый скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.
Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования — на находящиеся в эксплуатации (действующее); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.
Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учёте и отчётности основные средства отражают, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
-изготовленных на самом предприятии, а также приобретённых у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
-внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал — по договорённости сторон;
-полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа — экспертным путём или по данным документов приёмки-передачи.
Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретённые за плату, принимаются на учёт по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю-продажу.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на величину расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления увеличивается срок полезной службы или производственная мощность объекта, повысится количество выпускаемой продукции или снизится её производственная себестоимость.
Остаточную стоимость основных средств определяют вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Учет наличия и движения основных средств.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт приёмки-передачи основных средств (форма №OС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учёта основных средств.
После оформления акт приёмки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту.
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передачи основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах — для сдающей и принимающей основные средства организации.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств. Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха-сдатчика. Первый экземпляр передаёт в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остаётся у сдатчика для отметке о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств.
Аналитический учёт основных средств. Основным регистром аналитического учёта основных средств являются инвентарные карточки, содержание и форма которых зависит от вида основных средств.
При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений, по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению затрат с пометкой “Для начисления износа” в соответствии с утверждённым распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учёт может быть организован в инвентарной книге учёта основных средств (форма №OС-11). Записи в книге производят по классификационным группам основных средств и по местам их нахождения.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют его инвентарную картотеку, построенную с учётом классификационных групп по видам основных средств.
Дебет счета _____ “Реализация и прочее выбытие основных средств”;
Кредит ______ “основные средства”.
( на первоначальную стоимость основных средств)
Дебет счета ______ “Износ основных средств”;
Кредит _______ “Реализация и прочее выбытие основных средств”.
Учет труда и его оплаты
Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах.
Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная.
Повременная – зависит от количества отработанного времени и квалификации. Сдельная – от объема выполненной работы. Основная заработная плата начисляется за отработанное время работника на рабочем месте. Дополнительная – за время отработанное дополнительно в законодательном порядке. Учет рабочего времени у каждого работника ведется в табеле учета. Учет личного состава отражается в личных карточках.(Приложение № 8)
В ТОО «Агрофирма „Меридиан“ применяют сдельную форму оплаты труда для работников и повременную для административного персонала компании.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 “Прочие краткосрочные обязательства”, а выдача ее – по дебету 3350 в корреспонденции с соответствующими счетами.
Корреспонденция счетов по оплате труда в 2006
Наименование хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Начислена зарплата работникам | 7110 | 3350 |
| Начислена зарплата административному персоналу | 7200 | 3350 |
| Удержание подоходного налога с физических лиц | 3350 | 3120 |
| Удержание из зарплаты по исполнительным листам | 3350 | 3390 |
| Удержано из зарплаты в счет погашения сумм, выданных в подотчет, удержан материальный ущерб | 3350 | 6280,1250 |
| Удержана из зарплаты стоимость товаров, выданных в погашение задолженности по зарплате | 3350 | 1250 |
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда, является проверка соблюдения: начисления оплаты труда, удержание из нее и правильности учета по оплате труда.
При выдачи заработной платы необходимо проверить:
ведомость выдачи заработной платы;
по кассе проверяется по фамильно выдача средств по трудовым соглашениям.
В ведомостях должны найти отражения подписи работников на факт получения заработной платы.
Прием работников работу ТОО „Агрофирма “Меридиан» оформляется индивидуальным трудовым договором, в котором оговариваются условия труда, порядок оплаты труда, срок действия договора и другие моменты.
На основании заключенного трудового договора директор фирмы издает приказ о приеме работника на работу, в котором указывается должность и дата, начиная с которой работник приступает к выполнению своих обязанностей.
Финансовая отчетность.
Отчетность– это совокупность показателей, комплексно характеризующих финансово – хозяйственную деятельность предприятия. Показатели ее формируются путем периодической сводки и обобщения учетных данных в установленных для этого таблицах.
Все предприятия, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами, а также другие хозяйствующие субъекты, получающие доходы от хозяйственной деятельности, обязаны составлять финансовую отчетность.
Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег, отчета об изменении в собственном капитале, информации об учетной политике и пояснительной записки.
Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс. Содержание баланса регламентируется стандартом бухгалтерского учета № 30 «Представление финансовой отчетности».
Содержание отчета о доходах и расходах регламентируется тем же стандартом бухгалтерского учета № 30.
Отчет о доходах и расходах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период. Отчет го доходах и расходах должен содержать следующие показатели:
1. Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).
2. Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг).
3. Валовой доход.
4. Расходы периода.
5. Доход (убыток) от основной деятельности.
6. Доход (убыток) от не основной деятельности.
7. Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения.
8. Подоходный налог.
9. Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения.
10. Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций.
11. Чистый доход.
Если при составлении финансовой отчетности в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок включается в определение чистого дохода или убытка за текущий период.
Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни.
Финансовая отчетность содержит пояснительную записку, в которой изложены все факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты деятельности предприятия и освещено финансовое состояние предприятия. Отчетным периодом для годовой отчетности субъекта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.
Аудитору проверку финансовой отчетности следует начать с общего обзора отчетных форм, т.е. провести их формальную проверку. Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности. Затем следует проверить правильность заполнения отчетности по форме и провести счетную проверку. Особое внимание следует обратить на правильность составления баланса.
Аудитором при проверке данного раздела была применена программа, в которой отражены процедуры проверки.(Приложение №11)
Компания занимается обработкой документов. Доходы на предприятии признаются по методу начисления согласно СБУ № 5 «Доход». Доходы за реализованную продукцию контролируются с применением контрольно-кассового аппарата (фискальные чеки). Фискальные чеки имеют автоматическую сквозную нумерацию. На предприятии сопоставляется размер полученной выручки с фискальными чеками, то есть ежемесячно сверяется выручка с данными по кассе. Кроме того, производится ежемесячное сравнение сумм итоговой выручки с месячной выручкой работника.
При проведении аудита затрат, аудитор должен ознакомиться с учетной политикой и технологическими особенностями предприятия, с точки зрения учетной политики аудитор должен установить: неизменность выбранного в начале периода, его соответствия нормативным документам; установить обоснованность произведенных расходов.(Приложение №11,1)
На указанные расходы должна составляться смета, исходя из установленных норм и нормативов.(Приложение №11,2)и (Приложение №11,3)
Для предварительной оценки эффективности систем внутреннего контроля и учета по расходам и доходам является проведение тестирования по специальному вопроснику (табл. 10, 11).(Приложение №1 по положение №10).
Таблица 10
Вопросник учета контроля по учету доходов на ТОО «Агрофирма „Меридиан“ за 2006 г.
Направления и вопросы Контроля | Ответы | |
| Да | Нет | Примечание |
Условия Контролируется ли доходы за оказанные услуги населению за наличный расчет? | + | Применение контрольно-кассового аппарата (ККА) Фискальные чеки) |
Полнота Пронумерованы ли фискальные чеки? | + | Автоматически сквозная нумерация |
Утверждение Обоснованы ли цены за оказанные услуги? | + | Цены формируются под влиянием спроса на данный товар |
Точность Сопоставляется ли размер полученной выручки с фискальными чеками? | + | Ведется книга кассира-операциониста. Ежемесячно сверяется выручка с данными по кассе |
| Проверяется ли соответствие данных первичного аналитического и синтетического учета доходов за оказанные услуги? | + | Ежемесячно производится сравнение сумм итоговой выручки с месячной выручкой каждого работника |
Учет Имеется ли единая учетная политика в части учета доходов за оказанные услуги? | + | Доходы учитываются по мере поступления средств от населения |
Благодаря проведенной оценке тестов контроля по учету доходов аудитором были выделены положительные моменты учета:
— единая учетная политика в части учета доходов за оказанные услуги;
Отрицательными моментами являются:
а) расценки за оказываемые услуги – результат рыночного ценообразования.
Риск контроля при этом составил – 50%
Просмотр операций по поступлению средств за оказанные услуги (по наибольшему объему).
Для проверки раздела расходов, аудитор обращается к вопроснику оценки внутреннего контроля расходов, который представлен в табл. 11.
В ходе проведенного тестирования аудитором выявлено, что счет 821 «Общие и административные расходы» ежемесячно проверяется, контроль за формированием себестоимости осуществляет одно и тоже лицо (бухгалтер).
Риск контроля составил – 50%.
Таблица 11
Вопросник оценки внутреннего контроля по учету расходов
| Вопросы тестирования | Ответы | ||
| Да | Нет | Примечания | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
1. Соблюдается ли учетная политика в части учета затрат на оказание услуг: — Неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствия нормативным документам — Правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам — Правильность начисления износа по основным средствам | + + + + | На себестоимость реализованных услуг относятся следующие статьи: — Материальные затраты — Оплата труда — Социальный налог Расходы периода (счет 821): — Общие и административные расходы Износ по основным средствам | |
| 2. Разработана ли характерная корреспонденция счетов по учету расходов? | + | ||
| 3. Проверяется ли правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов? | + | Главный бухгалтер | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 4. Ведется ли синтетический и аналитический учет по учету расходов? | + | Ежемесячная проверка синтетиче- ского счета 821 (субсчета) | |
| 5. Проверяется ли соответствие данных Главной книги данным баланса? | + |
В результате проведенного аудита в ТОО „Агрофирма “Меридиан» независимым аудитором в качестве заключения был предоставлен отчет, в котором отражено следующее:
1. Первоначальное сальдо по счетам разделов, отраженных в Главной книге, соответствует данным финансовой отчетности;
2. Документальное оформление первичных документов по счетам денежных средств, заработной плате, расходам и доходам соответствуют стандартам бухгалтерского учета;
3. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета и стандартами бухгалтерского учета;
4. При проверке расчета сумм выданной заработной платы, отклонений не обнаружено;
5. В ходе проверки установлено – на предприятии отсутствует внутренний контроль, арифметический подсчет проверяет бухгалтер.