Книга: Гарантийный учет НДС при расч с поставщиками и подрядчиками
Учет НДС при расчетах с поставщиками и подрядчиками в 2009 году
Осуществление деятельности учреждениями здравоохранения неразрывно связано с приобретением товароматериальных ценностей (работ, услуг), за которые им приходится производить расчеты с поставщиками и подрядчиками. В статье рассмотрим порядок отражения таких расчетов в бухгалтерском учете в рамках бюджетного и налогового законодательства.
Прежде чем приступить к рассмотрению порядка отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и учету НДС по приобретенному имуществу (работам, услугам), следует обратить внимание на то, что взаимодействие учреждений здравоохранения с поставщиками и подрядчиками должно строиться в соответствии с нормами Федерального закона N 94-ФЗ*(1), который регулирует отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, и устанавливает единый порядок размещения заказов в целях эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, обеспечения гласности и прозрачности размещения заказов, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в этой сфере.
После проведения всех процедур, установленных данным законом, с поставщиками и подрядчиками заключаются государственные или муниципальные контракты на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Условиями контрактов (договоров) оговаривается порядок оплаты, в том числе предусматривается перечисление авансовых платежей.
Рассмотрим особенности перечисления предварительной оплаты.
Учет расчетов по выданным авансам
Учреждения здравоохранения осуществляют предварительную оплату контрактов (договоров) в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 24.12.2008 N 987 «О мерах по реализации Федерального закона „О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов“. Данным постановлением введены ограничения по перечислению авансовых платежей в счет дальнейших поставок в зависимости от вида материальных ценностей, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Пунктом 6 этого постановления установлено, что получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, включая договоры, подлежащие оплате за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе предусматривать авансовые платежи в размере до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, по договорам (контрактам):
— об оказании услуг связи;
— о подписке на печатные издания и об их приобретении;
— об обучении на курсах повышения квалификации;
— о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом;
— о приобретении путевок на санаторно-курортное лечение;
— обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
По остальным договорам (контрактам), если иное не установлено законодательством РФ, получатели средств федерального бюджета вправе предусматривать авансовые платежи в размере до 30% суммы договора (контракта), но не более 30% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году.
Для учета расчетов по авансам, перечисленным учреждением (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), в соответствии с Инструкцией N 148н*(2) предназначен счет 206 00 000 „Расчеты по выданным авансам“.
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками или в карточке учета средств и расчетов.
В соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ) учет расчетов по выданным авансам ведется на счетах аналитического учета, в частности на счетах:
— 206 05 000 „Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги“;
— 206 19 000 „Расчеты по выданным авансам на приобретение основных средств“;
— 206 22 000 „Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов“.
Если учреждения здравоохранения в рамках приносящей доход деятельности оказывают платные услуги, подлежащие обложению НДС, то при перечислении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товарно-материальных ценностей в рамках этой деятельности они вправе принять НДС к вычету на основании счетов-фактур, выставленных организациями-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты), и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Минфин в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 рассмотрел некоторые особенности принятия к вычету НДС по перечисленным авансовым платежам, а именно:
— к вычету принимается НДС, исчисленный исходя из фактической суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом, если в договоре не указана ее конкретная сумма;
— принять НДС к вычету можно только в пределах суммы предоплаты, указанной в договоре, если авансовый платеж превышает эту сумму;
— НДС с перечисленной предоплаты можно принять к вычету в размере, указанном в счете-фактуре, если предоплата меньше суммы, установленной договором.
Таким образом, исходя из п. 9 ст. 172 НК РФ учреждение не вправе принять к вычету сумму НДС при отсутствии договора или условий в нем о предварительной оплате, а также при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами и в безденежной форме, так как одним из условий принятия покупателем НДС с предоплаты к вычету является наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, то есть платежного поручения.
Финансовый орган в вышеуказанном письме разъяснил, что, поскольку Налоговым кодексом предусмотрено право, а не обязанность по принятию НДС по предварительной оплате к вычету, учреждение может им и не воспользоваться, это не будет рассматриваться как занижение налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
На момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом на полную сумму.
Подпункт 3 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает организацию-покупателя в этом же налоговом периоде восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты.
Восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету по предоплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При получении от поставщиков счета-фактуры по перечисленной предварительной оплате учреждение здравоохранения должно обратить внимание на заполнение его реквизитов.
Следует заметить, что отдельной формы счета-фактуры по предоплате не утверждено, поэтому применяется та же форма, что и при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, которая приведена в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Если в счет полученной предоплаты поставляют товары (выполняют работы, оказывают услуги), подлежащие обложению НДС по нулевой ставке, а также не облагаемые этим налогом, счет-фактуру не выставляют (п. 1 Письма N 03-07-15/39).
В соответствии с п. 5.1 ст. 169 НК РФ в авансовом счете-фактуре должны быть заполнены следующие реквизиты:
— порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
— наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
— номер платежно-расчетного документа (указываются реквизиты платежного документа, которым перечислена предоплата);
— наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав;
— размер предоплаты;
— налоговая ставка;
— сумма налога, предъявляемая покупателю.
Таким образом, в счете-фактуре по предоплате не заполняются строки „Грузоотправитель и его адрес“ и „Грузополучатель и его адрес“.
В графах „Единица измерения“, „Количество“, „Цена“, „Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, без налога“, „В том числе акциз“, „Страна происхождения“ и „Номер таможенной декларации“ должны быть проставлены прочерки.
Согласно Письму N 03-07-15/39 в графе „Наименование товара“ наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), передаваемых имущественных прав должно соответствовать их наименованию (описанию), указанному в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.
В письме финансовый орган разъяснил, что если в договоре дано обобщенное наименование поставляемых товаров и предусмотрена их отгрузка согласно заявке (спецификации), то в счетах-фактурах на аванс должно быть отражено обобщенное наименование товаров или их групп.
Если условиями договоров предусмотрено одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в счете-фактуре указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг) (п. 1 Письма N 03-07-15/39).
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы осуществляется на счете 302 00 000 „Расчеты по принятым обязательствам“ (п. 197 Инструкции N 148н).
Напомним, согласно ранее действовавшей Инструкции N 25н*(3) этот счет назывался „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“.
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо в карточке учета средств и расчетов.
Так же как и при расчетах с поставщиками и подрядчиками по авансовым платежам, учет расчетов по принятым обязательствам осуществляется в соответствии с КОСГУ на счетах аналитического учета, открытых к счету 302 00 000.
Рассмотрим на примерах порядок отражения операций по расчетам с поставщиками, произведенным за счет бюджетных средств и средств, полученных от внебюджетных источников, в бухгалтерском учете учреждения здравоохранения.
Расчеты с поставщиками за счет бюджетных средств
Пример 1.
Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку оборудования на сумму 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.). Произведена предварительная оплата в размере 30% (26 550 руб.). После поступления оборудования и первичных документов произведена окончательная оплата.
Учреждение заключило договоры со сторонними организациями, осуществляющими доставку и монтаж оборудования. Стоимость услуг транспортной организации составила 4 720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.), стоимость услуг организации, занимающейся монтажом оборудования, — 4 000 руб. (без НДС).
Оплата оборудования и услуг производилась за счет бюджетных средств.
После завершения монтажных работ и оформления акта приема-передачи оборудование оприходовано и введено в эксплуатацию. Оно отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 84 мес. и используется в деятельности, не облагаемой НДС.
В бухгалтерском учете учреждения перечисленные операции будут отражены следующими проводками:
┌────────────────────────────────────────┬─────────────┬────────────┬──────────────┐
│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Перечислен авансовый платеж за│1 206 19 560 │1 304 05 310│ 26 550 │
│оборудование │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Отражено поступление оборудования │1 106 01 310 │1 302 19 730│ 88 500 │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Зачтен ранее перечисленный аванс │1 302 19 830 │1 206 19 660│ 26 550 │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Произведен окончательный расчет за│1 302 19 830 │1 304 05 310│ 61 950 │
│оборудование │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Отражена стоимость услуг по доставке│1 106 01 310 │1 302 05 730│ 4 720 │
│оборудования │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Отражена стоимость услуг по монтажу│1 106 01 310 │1 302 09 730│ 4 000 │
│оборудования │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Произведена оплата транспортных услуг │1 302 05 830 │1 304 05 222│ 4 720 │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Произведена оплата услуг по монтажу│1 302 09 830 │1 304 05 226│ 4 000 │
│оборудования │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Принято к учету оборудование по│1 101 06 310 │1 106 01 410│ 97 220 │
│сформированной стоимости (88 500 + 4 720│ │ │ │
│+ 4 000) руб. │ │ │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼──────────────┤
│Начислена ежемесячная амортизация (97│1 401 01 271 │1 104 06 410│ 1 157,38 │
│220 руб. / 84 мес.) │ │ │ │
└────────────────────────────────────────┴─────────────┴────────────┴──────────────┘
Из примера видно: в связи с тем, что оборудование используется в бюджетной деятельности, освобожденной от обложения НДС, суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками, учитываются в первоначальной стоимости оборудования (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Расчеты с поставщиками за счет внебюджетных средств
При отражении в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы, услуги), приобретаемые за счет внебюджетных средств, у учреждения здравоохранения могут возникнуть следующие ситуации:
— товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от оказания платных услуг, которые не подлежат обложению (освобождены от обложения) НДС, и используются в этой деятельности;
— товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от внебюджетных источников, облагаемых НДС, и используются в этих целях;
— товарно-материальные ценности (работы, услуги) оплачиваются за счет средств, полученных от оказания платных услуг, не облагаемых НДС, и используются в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.
Иными словами, при возникновении этих ситуаций следует решить, как поступить с НДС. Если приносящая доход деятельность не облагается НДС, то сумма налога, предъявленная поставщиком, учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в порядке, аналогичном рассмотренному в примере 1. Если внебюджетная деятельность облагается НДС, то сумма налога, предъявленная поставщиками, не учитывается в стоимости товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а принимается к вычету при расчете с бюджетом по НДС.
Пример 2.
Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку ксерокса для оказания платных услуг физическим лицам. Его стоимость составила 5 900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Условиями договора предусмотрено внесение авансового платежа в размере 30% (1 770 руб., в том числе НДС — 270 руб.). Учреждение воспользовалось правом принятия к вычету НДС по перечисленной предварительной оплате на основании выставленного поставщиком счета-фактуры. На основании накладной, счета-фактуры и акта приема-передачи ксерокс поставлен на учет и введен в эксплуатацию. Оплата производилась за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, подлежащей обложению НДС.
В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:
┌────────────────────────────────────┬───────────────┬────────────────┬───────────────┐
│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Перечислен авансовый платеж │ 2 206 19 560 │ 2 201 01 610 │ 1 770 │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Поставлен к вычету „авансовый“ НДС│ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │ 270 │
│на основании счета-фактуры │ │ │ │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Отражено поступление ксерокса │ 2 106 01 310 │ 2 302 19 730 │ 5 000 │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Выделена сумма „отгрузочного“ НДС │ 2 210 01 560 │ 2 302 19 730 │ 900 │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Восстановлен ранее принятый к вычету│ 2 210 01 560 │ 2 303 04 730 │ 270 │
│»авансовый" НДС │ │ │ │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Произведен зачет аванса │ 2 302 19 830 │ 2 206 19 660 │ 1 770 │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Произведен окончательный расчет за│ 2 302 19 830 │ 2 201 01 610 │ 4 130 │
│ксерокс │ │ │ │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Принят к учету ксерокс │ 2 101 06 310 │ 2 106 01 410 │ 5 000 │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Предъявлен к вычету «отгрузочный»│ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │ 900 │
│НДС │ │ │ │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Начислена 100%-я амортизация при│ 2 401 01 271 │ 2 104 06 410 │ 5 000 │
│выдаче ксерокса в эксплуатацию │ │ │ │
└────────────────────────────────────┴───────────────┴────────────────┴───────────────┘
Если основное средство приобретается для использования в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то к возмещению принимается налог, рассчитываемый пропорционально стоимости оказанных услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости услуг, оказанных за налоговый период. В этом случае невозмещаемая сумма НДС включается в стоимость имущества (дебет счетов 2 106 01 310, 2 106 04 310), а сумма НДС, принимаемая к вычету, изначально отражается на счете 2 210 01 560, а затем принимается к уменьшению суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет.
Выясним: при расчете пропорции в целях распределения «входного» НДС стоимость оказанных услуг, облагаемых данным налогом, нужно брать с учетом НДС или без него.
В письмах Минфина РФ от 29.10.2004 N 03-04-11/185 и МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ «Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года — I квартал 2004 года» по этому поводу даны следующие разъяснения. Для того чтобы расчет пропорции был корректным, нужно учитывать сопоставимые показатели, то есть сумму НДС не следует включать в состав выручки, участвующей в расчете.
У арбитражных судов единого мнения по данному вопросу нет. Например, в постановлениях ФАС ВСО от 14.03.2006 N А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, от 13.03.2006 N А33-13545/05-Ф02-899/06-С1 и А33-13544/05-Ф02-897/06-С1 судьи признали, что выручка должна быть без НДС. В случае исключения из выручки сумм НДС пропорция изменяется, доля облагаемых НДС операций, а значит, и сумма НДС, предъявляемого к вычету, уменьшаются.
В свою очередь, в постановлениях ФАС ЗСО от 13.01.2005 N Ф04-9499/2004(7826-А70-18), от 11.12.2006 N Ф04-8114/2006(29017-А27-42), от 07.05.2007 N Ф04-2637/2007(33744-А45-42) сделаны выводы о том, что при расчете пропорции выручка принимается с НДС, поскольку НК РФ не содержит требования об исключении налога из стоимости товаров.
Следовательно, принятие решения, отличного от указаний финансовых органов, в дальнейшем может привести учреждение в суд. Предугадать, какой вывод сделает суд по данному вопросу, затруднительно, так как арбитражная практика крайне противоречива.
Следующий вопрос, который нужно выяснить, — какие данные используются при расчете пропорции в целях распределения «входного» НДС. Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому в расчетах следует использовать квартальные данные.
Причем, как указано в Письме Минфина РФ от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@, расчет пропорции для исчисления сумм НДС следует производить по данным текущего налогового периода.
Такой порядок расчета пропорции приводит к возникновению проблем с формированием первоначальной стоимости нефинансовых активов. Когда имущество поступает в первом или во втором месяце квартала, до момента расчета пропорции у учреждения отсутствует возможность принять к вычету «входной» НДС и определить сумму НДС, относимую на стоимость имущества.
В этом случае в момент принятия нефинансового актива к учету его первоначальную стоимость придется формировать без НДС. Сумму НДС до конца квартала нужно будет учитывать на счете 2 210 01 510 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». По окончании квартала после расчета суммы НДС, подлежащей включению в стоимость нефинансового актива, придется скорректировать его первоначальную стоимость (в отношении объектов основных средств — пересчитать начисленную к этому моменту сумму амортизации). Только тогда можно будет принять к вычету сумму НДС в той части, в которой приобретенные нефинансовые активы будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Пример 3.
Учреждение заключило с поставщиком договор на поставку оборудования для оказания платных услуг, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Его стоимость составила 5 900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Оборудование доставлено в учреждение 25.05.2009. На основании накладной, счета-фактуры и акта приема-передачи оно поставлено на бухгалтерский учет и введено в эксплуатацию. 28.05.2009 произведена оплата оборудования за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
В II квартале 2009 г. учреждение оказало платные услуги на сумму 1 500 000 руб. (без НДС), в том числе:
— в рамках деятельности, не облагаемой НДС, — 1 420 000 руб.;
— в рамках деятельности, подлежащей обложению НДС, — 80 000 руб. (без НДС).
Определим процент платных услуг, подлежащих обложению НДС, в общем объеме платных услуг, оказанных в II квартале 2009 года. Он равен 5,33% (80 000 руб. / 1 500 000 руб.).
Сумма НДС, которую нужно принять к вычету, составит 47,97 руб. (900 руб. х 5,33%), на первоначальную стоимость основного средства будет отнесена сумма 852,03 руб. (900 — 47,97).
В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:
┌─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┐
│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │
├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤
│ 25.05.2009 │
├─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┤
│Отражено поступление│ 2 106 01 310 │ 2 302 19 │ 5 000 │
│оборудования │ │ 730 │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Выделена сумма НДС │ 2 210 01 560 │ 2 302 19 │ 900 │
│ │ │ 730 │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Принято к учету оборудование │ 2 101 04 310 │ 2 106 01 │ 5 000 │
│ │ │ 410 │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Начислена 100%-я амортизация│ 2 401 01 271 │ 2 104 06 │ 5 000 │
│при вводе оборудования в│ │ 410 │ │
│эксплуатацию │ │ │ │
├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤
│ 28.05.2009 │
├─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┤
│Произведен расчет за│ 2 302 19 830 │ 2 201 01 │ 5 900 │
│оборудование │ │ 610 │ │
├─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┤
│ 30.06.2009 │
├─────────────────────────────┬───────────────┬───────────┬────────────────┤
│Отражена сумма НДС, принятая│ 2 303 04 830 │ 2 210 01 │ 852,03 │
│к вычету │ │ 660 │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Учтена сумма НДС при│ 2 106 01 310 │ 2 210 01 │ 47,97 │
│формировании первоначальной│ │ 660 │ │
│стоимости оборудования │ │ │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Красное сторно.│ 2 101 04 310 │ 2 106 01 │ 5000 │
│Исправительная запись по│ │ 410 │ │
│принятию к учету оборудования│ │ │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Отражено принятое к учету│ 2 101 04 310 │ 2 106 01 │ 5 047,97 │
│оборудование │ │ 410 │ │
├─────────────────────────────┼───────────────┼───────────┼────────────────┤
│Доначислена амортизация по│ 2 401 01 271 │ 2 104 06 │ 47,97 │
│введенному в эксплуатацию│ │ 410 │ │
│оборудованию │ │ │ │
└─────────────────────────────┴───────────────┴───────────┴────────────────┘
В заключение отметим, такой проблемы не возникнет, если нефинансовые активы будут приобретены учреждением здравоохранения в последний месяц квартала.
И. Зернова,
редактор журнала «Бюджетные учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение»
«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 7, июль 2009 г.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
*(2) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.
*(3) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.