Биография: Аудит дебиторско- кредиторской задолженности

--PAGE_BREAK--
— понимание деятельности предприятия,  его организации,  отрасли,  в

которой осуществляется эта деятельность;

— получение и анализ информации о деятельности предприятия в  це-

лом,  а также об учете и отражении хозяйственных операций;

— изучение формы и  метода  учета,   определение  их  соответствия

предъявленным к ним требованиям (глубина и способ изучения  зави-

сят от сложности формы учета итого,  в какой степени  аудитор  мо-

жет полагаться на данные внутреннего контроля);

— анализ форм и методов учета  с  письменным  изложением  фактов,

составление схем документооборота,  анкет или комбинация этих  ме-

тодов;

— использование результатов  анализа  деятельности,   проведенного

клиентом,  с его согласия;

— контроль процесса отражения некоторых операций в учете  методом

«сквозной проверки»;

— проверка того,  что в течение всего периода деятельности формы и

методы учета применялись так,  как это отражено в нормативных  до-

кументах.

         Особое внимание следует обратить  на  рассмотрение  вопросов,

поднимавшихся при аудите в прошлые годы.  В соответствии с  норма-

тивами аудитор обязан  тщательно  планировать,   контролировать  и

вести учет своей деятельности.

    Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть докумен-

тально оформлены.  Рабочие документы аудитора — это записи аудито-

ров,  соответствующие общепринятым стандартам.   В  них  содержатся

обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и  дру-

гих решений,  принимаемых в ходе проверки.  Рабочие документы  мож-

но разделить на:

— непрерывно ведущиеся документы;

— аудиторские административные документы;

— документы аудиторской информации;

— заключительные документы.

Непрерывно ведущиеся документы содержат информацию  по  вопросам,

которые интересуют аудитора в течение многих лет проверки  одного

и того же клиента.  Это копии Устава,   копии  текущих  контрактов,

заметки о предприятии,  его продукции,  копии  протоколов  собраний

акционеров,   Совета  директоров  (если  это  АО),   продолжающиеся

реестры счетов,  остатки по которым переносят вперед на  несколько

лет,  например,  акционерного капитала,  финансовые отчеты  и  ауди-

торские отчеты прошлых лет.

Текущая аудиторская административная документация — это  докумен-

ты начальных стадий  планирования  проверки.   Сюда  обычно входят:

письмо о приглашении аудиторов или договор на проведение аудитор-

ской проверки,  документ о  назначении  аудиторов  для  выполнения

проверки,  докладная записка о встречах с руководством  предприя-

тия-клиента,  предварительный аналитический обзор,  начальные оцен-

ки эффективности и материальности,  памятная записка о  планирова-

нии,  расписание проверки,  вопросник по внутреннему контролю,  воп-

росник по управленческому контролю,   вопросник  по  компьютерному

контролю,  оценка системы внутреннего контроля,  аудиторская  прог-

рамма,  рабочий пробный баланс счетов Главной книги,  рабочие доку-

менты о предварительных корректировках и  переклассификации  ста-

тей отчетности,  докладная записка о результатах анализа  и  неза-

вершенных процедурах (ближе к окончанию проверки).

Документы аудиторской информации содержат информацию по  основным

вопросам проверки,  записи  о  выполненных  процедурах,   решения,

принятые в ходе проверки, аудиторские свидетельства.  Эти  докумен-

ты свидетельствуют о качестве проверки,  на их  основании  состав-

ляются выводы,  а затем квалифицированное аудиторское заключение.

Заключительные документы составляются на последней  стадии  ауди-

торской проверки.  Согласно ст.  7 Закона Украины " Об  аудиторской

деятельности" аудитор оформляет результаты  проверки  аудиторским

отчетом и аудиторским заключением.  Форма аудиторского отчета может быть произвольной, так как не зависит от результатов проверки, а также аудиторский отчет не предназначен для опубликования. Аудиторское заключение — это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы),  который  составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и

содержит заключение относительно достоверности отчетности,  полно-

ты и соответствия действующему законодательству  и  установленным

нормам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Документы аудитора,  кроме аудиторского заключения,  являются  кон-

фиденциальными.  Методика их  ведения — коммерческая  тайна,   если

это необходимо.  Состав и количество аудиторских документов  опре-

деляется в каждом конкретном случае.  Документы должны быть  ясны-

ми,  четкими,  полными и аккуратно  оформленными.   Каждый  документ

должен иметь все необходимые реквизиты,  порядковый номер и на нем

должна быть указана страница его расположения в аудиторском досье.
1. 2.  НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА АУДИТА.
    Основным правовым документом аудита в Украине является  Закон

Украины «Об аудиторской деятельности»,  вышедший 22 апреля 1993 г.

Этот закон определяет правовые  принципы  осуществления  аудитор-

ской деятельности в Украине и направлен на создание системы неза-

висимого финансового контроля в целях защиты интересов  собствен-

ника.  «Положения настоящего Закона действуют на территории Украи-

ны и распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от

форм собственности и видов деятельности,   органы  государственной

исполнительной власти. » (ст. 1. )

«Аудиторская деятельность регулируется настоящим Законом,   други-

ми законодательными и нормативными актами Украины.  В случае,   ес-

ли международным договором,  в котором принимает участие  Украина,

установлены другие правила,  чем содержатся в настоящем Законе,  то

применяются правила международного договора. » (ст. 2. )

    Постановлением ВСУ «О  порядке  введения  в  действие  Закона

Украины „О внесении изменений в ст.  10 Закона Украины  “Об  ауди-

торской деятельности» предусматривается  обязательность  аудитор-

ской проверки годового баланса и отчетности хозяйствующих субъек-

тов с годовым хозяйственным оборотом менее 250 необлагаемых мини-

мумов один раз в три года.  В связи с этим ГГНИ Украины письмом от

27 марта 1995 г.  N 16-111/10-1348 «Об обязательном проведении ау-

дита» дала разъяснения: все предприятия  и  другие  хозяйствующие

субъекты подлежат обязательной  аудиторской  проверке  финансовой

(бухгалтерской) отчетности,  за исключением тех,   которые  полнос-

тью содержатся за счет государственного бюджета и  не  занимаются

предпринимательской деятельностью,  а хозяйствующие субъекты,  годо-

вой оборот которых менее 250 необлагаемых налогом минимумов,  под-

лежат такой проверке один раз в  три  года.   Результаты  проверки

(аудиторское заключение) необходимо представить в  налоговую  ин-

спекцию не позднее,  чем через 10 дней  после  завершения  аудита.

Предприятия,   организации  должны  в  соответствии  с   законода-

тельством пройти аудиторскую проверку в течение 9 месяцев следую-

щего за отчетным года.

    Работа аудитора,  направленная на повышение ее эффективности и

унификации аудиторской практики,  строго регламентирована.   Между-

народная  федерация  бухгалтеров называет  аудиторские  регламенты

международными нормативами аудита  (МНА)  и  сопутствующих  работ

(МНА/СР).  В некоторых странах,  в частности в Великобритании,   эти

нормативы называют нормами,  к тому же различают стандарты  аудита.

Под ними понимают основные принципы,  которых необходимо придержи-

ваться при осуществлении аудиторских проверок.  Нормы не  являются

обязательными,  но,  как правило,  исполняются.  Нормы касаются  про-

цедур,  которые могут применяться в отдельных отраслях  промышлен-

ности и пр.

    Национальные нормативы аудита по  аналогии  с  международными

нормативами в зависимости от вида аудита подразделяют  на  нацио-

нальные нормативы внешнего аудита и национальные нормативы  внут-

реннего аудита.  В настоящее время эти нормативы находятся в  ста-

дии разработки.  К началу 1996 года разработаны и  действуют  сле-

дующие нормативные документы:

-Требования к аудиторскому заключению по результатам проверки го-

дового баланса и годовой отчетности (в соответствии с ст. 10 Зако-

на Украины «Об аудиторской деятельности») утв.  АПУ  протокол  N25

от 14. 02. 95г.

-Временные нормы,  утв.  АПУ протокол N36 от 05. 10. 95г. :

 N1 «Цель и задачи проведения аудита. „

 N2 “Договор на проведение аудита. „

 N3 “Основные принципы,  регулирующие аудит. „

 N13 “Аудиторское заключение. „

    При аудите и  ревизии  дебиторско-кредиторской  задолженности

также следует пользоваться следующими законодательными  актами  и

нормативными документами:

-О налогообложении прибыли предприятий.  Закон Украины от 28. 12. 94

 N334/94-ВР

-Гражданский Кодекс украины

-Положение об организации бухгалтерского  учета  и  отчетности  в

Украине: Утв.  КМУ от 03. 04. 93 N250 ( с изменениями и дополнения-

ми,  утв.  постановлениями КМУ от 24. 09. 93 N804,  от 21. 03. 94 N175 и

от 26. 04. 95 N307 )

-Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского от-

чета предприятия: Утв.  приказом МФУ от 09. 08. 93 N55 ( с  измене-

ниями и дополнениями от 26. 07. 94 N65 и от 08. 02. 95 N19 )

-Положение о безналичных расчетах в хозяйственном обороте  Украи-

ны: Утв.  решением Правления НБУ от 24. 03. 93 протокол N37

-Инструкция по инвентаризации  основных  средств,   нематериальных

активов,  товарно-материальных ценностей,  денежных средств,   доку-

ментов и расчетов: Утв.  приказом МФУ от 11. 08. 94 N69

-Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога  на  добавленную

стоимость: Утв.  приказом ГГНИУ от 10. 02. 93 N3

-Инструкция о служебных командировках в  пределах  Украины  и  на

территории  государств-участниц  СНГ  :  Утв.   приказом  МФУ   от

28. 04. 92 N 212 и от 15. 05. 95 N80

-Указания о порядке оценки ущерба от хищений,  недостач,  уничтоже-

ния и порчи материальных ценностей: Утв.  управлением ценовой по-

литики МЭУ от 30. 04. 92 N16

-Инструкция о порядке начисления и уплаты страховых взносов пред-

приятиями,  учреждениями,  организациями,  гражданами  в  Пенсионный

фонд Украины,  а  также  учета  поступления  и  использования  его

средств: Утв.  постановлением Правления Пенсионного фонда  Украи-

ны от 10. 06. 94 N5-5 (с дополнениями,  утв.  КМУ от 11. 11. 94 N767 )

-Инструкция о порядке поступления,  учета и  расходования  средств

фонда социального страхования Украины: Утв.  постановлением прав-

ления Фонда социального страхования Украины от 28. 12. 94 N44

-Письмо о порядке перечисления удержанных сумм подоходного  нало-

га с доходов граждан в бюджет: Утв.   МФУ  и  ГГНИУ  от  05. 04. 95

N14-113/10-1482

-Положение о порядке поступления и использования средств Фонда по

осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской  катас-

трофы т социальной защите населения: Утв.  приказом  Минчернобыля

и МФУ от 02. 12. 94 N184/121

-Инструкция о порядке поступлений,  учета и расходования средств

Государственного фонда содействия занятости населения: Утв.  Мин-

труда,  МФУ и НБУ от 20. 06. 91 N14-1612/12-506/18010
1. 3.  ЗНАЧЕНИЕ,  ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ  АУДИТА  ДЕБИТОРСКО  -  КРЕДИТОРСКОЙ

     ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
    На современном этапе Украина переживает экономический кризис,

который имеет всеобъемлющий характер.  Одним из атрибутов экономи-

ческого кризиса является кризис платежей,  проявляющийся в том,  что

предприятия не осуществляют платежи друг другу за товары,   работы

и услуги.  Этот процесс сопровождается ростом дебиторско-кредитор-

ской задолженности при  расчетах  между  субъектами  предпринима-

тельской деятельности.  За 1994г.  по данным Минстата сумма  креди-

торской задолженности достигла 1, 6 квадриллиона карбованцев  (что

больше  всего ВВП за тот же период),  а дебиторской — 1, 2  квадрил-

лиона карбованцев.  Однако,  одна из значительных частей этих  неп-

латежей на самом деле оплачена в теневом секторе.  По  данным  НБУ

объем невернувшейся наличности в банк достиг 160 триллионов  кар-

бованцев.

    Говоря о причинах неплатежей,  следует упомянуть следующую.   К

концу 1994г.  в производственных запасах было сосредоточено  52, 7%

оборотных средств.  И 72, 7% ВВП за этот период было поглощено рос-

том запасов ТМЦ.  Постоянное и нарастающее  переливание  оборотных

средств в запасы — это безусловно существенная причина роста кре-

диторской задолженности.  В этих эапасах  скрывается  убыточность

предприятий Украины.  На рост запасов также работают  инфляционные

ожидания.  Вероятно,  значительная доля того,  что числится в  запа-

сах,  на самом деле давно переработана и не  единожды  продана.   И

все в том же безналоговом секторе.  А деньги за эти запасы действи-

тельно,  реально не заплачены.  Часть из “ушедших в  тень»  средств

недополучена бюджетом,  отсюда еще одна причина неплатежей в целом.

    Кредиторская задолженность слагается  из  долгов  предприятия

другим предприятиям,  организациям или отдельным лицам,   например,

поставщикам — за полученные,  но не оплаченные сырье и  материалы,

подрядчикам — за выполненные работы и оказанные  услуги,   которые

тоже не оплачены.  Кредиторами могут выступать и  отдельные  лица,

которым предприятие за что-нибудь задолжало денежные суммы,   нап-

ример,  удержало алименты,  но еще не перечислило  их  получателям.

Задолженность по удержанным,  но еще не перечисленным суммам нало-

гов также рассматривается,  как кредиторская  задолженность.   Вре-

менную нехватку средств предприятие покрывает за счет  банковских

кредитов — так возникает еще один вид кредиторской  задолженности

предприятий.

    Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприя-

тием покупателей — за отгруженную им,  но не оплаченную  ими  про-

дукцию,  например,  сырье и материалы,   а  также  из  долгов  перед

предприятием заказчиков — по предоплате за невыполненные  работы

и неоказанные услуги.

    Предприятие может иметь одновременно кредиторскую и  дебитор-

скую задолженности.  Покрывать одну  задолженность  другой  запре-

щается.  Дебиторская задолженность показывается в  активе,   креди-

торская — в пассиве бухгалтерского баланса.

    Цель и задачи аудита дебиторско-кредиторской задолженности  -

это выявление подобных недостатков,  если оно имеют место в балан-

се; определение достоверности информации  о  дебиторско-кредитор-

ской задолженности и проверка правильности ее отнесения  с  целью

недопущения безосновательного уменьшения налогооблагаемой  прибы-

ли предприятий,  т. е.   проверка  законности  операций  с  дебитор-

ско-кредиторской задолженностью.

    Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности — по-

мочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по

ликвидации задолженности не только как средства улучшения расчет-

ных операций,  но и финансового положения предприятия.  А в масшта-

бах государства появляется возможность ликвидировать цепочку неп-

латежей,  т. е.  преодолеть платежный кризис.
                       ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
       Определение применяемых на предприятии форм и методов

           бухгалтерского учета и внутреннего контроля
                 Оценка бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность                               Недостатки
Проверка соответствия бухгалтерской

отчетности установленным стандартам
                                      Результат

                                  неудовлетворительный
    Результат

удовлетворительный
Ограничение проверок соответствия    продолжение
--PAGE_BREAK--      Аудитор представляет свое

бухгалтерской отчетности требова-      заключение руководству

ниям закона и реальному положению      предприятия

дел на предприятии
Окончательная проверка               Полная проверка соответствия

бухгалтерской отчетности            бухгалтерской отчетности тре-

                                    бованиям закона и реальному
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  И  РАЗРАБОТКА  МЕТОДИКИ

  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
2. 1.  ЗАДАЧИ,   ОБЪЕКТЫ,   ИСТОЧНИКИ  ИНФОРМАЦИИ  И  МЕТОДЫ   АУДИТА

     ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
    Дебиторская и кредиторская задолженность  может  возникать  в

результате осуществления расчетов,  которые по  своей  экономичес-

кой сущности делятся на:

— расчеты по товарным опрациям (счета 45, 60, 61, 62, 63);

— расчеты по финансовым обязательствам (счета 65, 68, 69);

— расчеты с работающими (счета 70/2, 71, 72, 73, 76).

    Если предприятие применяет кассовый метод определения  момен-

та реализации,  учет отгруженной продукции по  фактической  себес-

тоимости,  а также оконченных и принятых в  установленном  порядке

этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебе-

ту счета 45 «Товары отгруженные,  выполненные  работы  и  услуги»,

где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам.  КЗ  на  счете  45

быть не должно.

    Если предприятие применяет метод определения момента реализа-

ции по факту отчуждения собственности,  учет  отгруженной  продук-

ции,  выполненных работ и оказанных  услуг  ведется  на  счете  62

«Расчеты с покупателями и заказчиками».  ДЗ возникает по отгружен-

ной,  но не оплаченной продукции,  по выполненным и сданным,  но  не

оплаченным услугам.  КЗ возникает по предоплате,  полученной от по-

купателя и заказчика,  а также по возвращенной покупателями  опла-

ченной ими продукции.

    На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ДЗ возни-

каает по предоплате поставщику за непоставленные ТМЦ (материалы в

пути).  КЗ возникает по полученным от поставщика,   но  неоплаченым

ему ТМЦ,  по неотфактурованнымпоставкам.

    На счете 61 «Расчеты по авансам» ДЗ возникает по  суммам  вы-

данных поставщикам и подрядчикам авансов,  КЗ — по суммам получен-

ных от покупателей и заказчиков авансов.

    На счете 63 «Расчеты по претензиям» ДЗ возникает  по  выстав-

ленным,  но неоплаченным претензиям,  по штрафам,   пеням,   неустой-

кам,  предъявленным к виновным,  по ошибочно  снятым  с  расчетного

счета суммам.  КЗ возникает по полученным претензиям,  по  ошибочно

зачисленным на расчетный счет суммам.

    На счете 70 «Расчеты по оплате труда» субсчете  2  «Депониро-

ванная зарплата» КЗ  (депонентская  задолженность)  возникает  по

суммам не выданной,  депонированной зарплаты.  ДЗ на счете 70  быть

не должно.

    На счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ДЗ  возникает  по

суммам,  выданным под отчет,  по которым не осуществлен  отчет.   КЗ

возникает по суммам перерпсхода подотчетного лица,   не  возмещен-

ным ему на дату составления баланса.

    На счете 72 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»  ДЗ

возникает по суммам,  подлежащим взысканию с виновных лиц  за  не-

достачу денежных средств и ТМЦ,  а также порчу (брак,  бой,  лом)  и

ущерб (от простоев,  неправильного расходования подотчетных  сумм,

штрафы,  пени,  неустойки) и по другим суммам  ущерба,   возмещиемым

по закону виновными лицами.  КЗ возникает тогда,   когда  неодстачу

отнесли на виновное лицо,  но затем суд отказал во взыскании с не-

го.  КЗ по счету 72 быть не должно.

    На счете 73 «Расчеты с рабочими и служащими по другим  опера-

циям» ДЗ возникает по суммам,  предоставленным для расчетов за то-

вары,  купленные в кредит,  по ссудам  на  индивидуальное  жилищное

строительство,  по ссудам на строительсво садовых домиков,  по ссу-

дам момлодым семьям,  по расчетам за форменную одежлу.   Сальдо  по

счету 73 должно быть дебетовым.  КЗ означает  излишние  взносы  на

погашение долгов,  эти суммы должны быть возвращены лицам,  ошибоч-

но уплатившим их предприятию.

    На счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»  ДЗ  возникает

по суммам причитающихся предприятию платежей от  кооперативных  и

общественных предприятий по проданым основным средствам,   по  на-

численной квартплате и взносам родителей в детских дошкольных уч-

реждениях,  по арендной плате за предоставленные в аренду  нежилые

помещения.  КЗ возникает по суммам,  удержанным из зарплаты  работ-

ников,  по исполнительным листам,  за купленные основные средствам,

транспортным и профсоюзным организациям.

    На счетах 65,  68,  69 ДЗ возникает по переплате,  КЗ -  по  за-

долженности соответственно внебюджетнгым организациям,  бюджету  и

органам соцстраха.

    Всю ДКЗ можно сгруппировать по видам:

1.  Оправданная или нормальная,  обусловленная порядком расчета.

2.  Неоправданная или просроченная,  которую можно разделить на:

— реальную к получению,

— безнадежную к получению.

3.  Спорная.

    Цель аудита ДКЗ — это подтверждение  достоверности,   полноты,

реальности и законности учета ДКЗ в отчетности,   т. е.   в  балансе

предприятия.

    Задачи,  стоящие перед аудитором,  следующие:

— оценить систему внутреннего контроля за ДКЗ,  для чего необходи-

мо определить сильные и слабые стороны контроля,  влияющие на про-

ведение ежегодных аудиторских процедур;

— выявить данные,  которые можно использовать при ежегодных  ауди-

торских процедурах;

— найти слабые стороны контроля и указать их  в  письме  руковод-

ству предприятия-клиента;

— составить программу и методику проведения аудита ДКЗ;

— осуществить аудит ДКЗ;

— выдать квалифицированное аудиторское заключение,  если это пред-

ставится возможным.

    Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются:

1.  Нормативные документы по аудиту,  перечисленные в главе 1. 2.

2.  Годовая и квартальная отчетность:

— баланс Ф N1;

— свод дебиторско-кредиторской задолженности Ф N1-Б;

— аналитическая ведомость-расшифровка ДКЗ к Ф N1-Б;

— расчеты и декларации.

3.  Главная книга.

4.  Кассовая книга.

5.  Регистры синтетического и аналитического учета:

— ЖО N6, 7,  8,  10,  11;

— ведомости N 7,  8,  16;

— разработочная таблица N5 «Свод по начисленной,  выданной и удер-

жанной зарплате»;

— разработочная таблица N1 «Расчет распределения зарплаты  и  от-

числений по шифрам производственных затрат».

6.  Первичные документы за период.

    Объектами аудита ДКЗ являются сама задолженность по  товарным

операциям,  по финансовым обязательствам и по расчетам с  работаю-

щими; состояние  расчетно-платежной  дисциплины  на  предприятии;

состояние организации учета ДКЗ при журнально-рдерной форме буху-

чета.

    Методы контроля,  применяемые при аудите ДКЗ,  следующие:

1.  Нормативно-правовое регулирование,  т. е.  определение  законнос-

ти задолженност,   правомерности  хозяйственных  операций,   в  ре-

зультате которых она возникла.

2.  Документальный,  т. е.   проверка  документального  подтверждения

сумм задолженности,  проверка регистров синтетического и  аналити-

ческого учета в сопоставлении  с  данными  первичных  документов,

контролные сличения,  счетно-вычислительные проверки и др.

3.  Фактический,  т. е.  инвентаризация ДКЗ.
2. 2.  СОСТАВЛЕНИЕ   ПЛАНА,     ПРОГРАММЫ    И    МЕТОДИКИ    АУДИТА

     ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
    План аудиторской проверки — это этапы аудита — звенья  систе-

мы,  которые играют важную роль в смысле обнаружения ошибок на ре-

шающих стадиях процедур и операций аудита.

    План,  программа и методика аудита ДКЗ представленны в  прило-

жении   .

    Сначала необходимо заключить договор об аудиторской  проверке

и осуществить планирование.

    Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора,   изучаю-

щим последовательность операций по возникновению ДКЗ и  структуру

внутреннего контроля.

    Последовательность операций необходимо проследить  от  начала

операции до формирования учетных  данных.   Для  этого  необходимо

воспользоваться схемами документооборота на счетах  бухучета,   по

которым возникла задолженность.  Схемы представлены в  приложениях

        .  Необходимо отобрать 10 превичных  документов,   отражаю-

щих хозяйственные операции на счетах,  и  проследить  правильность

проведения сумм от первичного документа до регистра синтетическо-

го учета.

    Структуру внутреннего контроля необходимо  изучить  следующим

образом: получить представление о контрольной  среде,   о  системе

бухучета предприятия,  о направления и процедурах контроля.

    Контрольная среда — это набор характеристик,  который опредже-

ляет служебные отношения,  благоприятные для контроля на предприя-

тии.  Элементы контольной среды:

— политика и методы управления;

— организационная структура в бухгалтерии;

— методы распределения функций управления и ответственности;

— кадровая политика;

— внешние воздействия,  например,  проверки со  стороны  банковских

органов.

    В системе бухгалтерского учета  обрабатывается  информация  о

хозяйственных операциях,  регистрируются  операции  в  журналах  и

книгах,  а также составляется финансовая  отчетность.   Минимальные

требования к системе учета,  с точки зрения  контроля  включают  в

себя план счетов,  а также некоторые письменные определения и  ин-

струкции,  касающиеся классификации хозяйственных операций.

    Кроме учетных процедур  на  предприятии  применяют  процедуры

контроля (пресчет,  подтверждение,  прослеживание,  взаимная увязка,

встречная сверка),  направленные на  предотвращение,   выявление  и

исправление ошибок и искажений,  которые могут  возникать  в  ходе

учета хозяйственных опреаций.  На схемах документооборота по  опе-

рациям на счетах бухучета,  представленных в приложениях        ,

контроль в виде взаимоувязки сумм в регистрах  учета  представлен

прерывистой линией.  Подтверждение осуществляется первичными доку-

ментами.  Прослеживание осуществляется по направлению учета,  пред-

ставленному сплошной линией со стрелкой.

    Хозяйственные операции всех типов  необходимо  контролировать

по семи основным направлениям,  котрым соответствуют  типы  основ-

ных ошибок и искажений.  Направления внешнего и  внутреннего  кон-

троля представлены в таблице 1 на рис.  3.

    После завершения изучения структуры  необходимо  оценить  ка-

чество внутреннего контроля,  чтобы  измерить  его  эффективность,

т. е.  следующим этапом является оценка эффективности контоля  (или

оценка риска не эффективности контроля).  Одним из способов  оцен-

ки является анализ слабых  и  сильных  сторон  системы  контроля.

Сильные стороны — это надежный и детальный контроль.  Слабые  сто-

роны — это недостаток или отсутствие контроля в определенных  об-

ластях.  Для определения сильных и слабых  сторон  необходимо  ис-

пользовать системную структуру,  базирующуюся на принципах и  осу-

ществляемую по направлениям внутреннего контроля,   представленным

в таблице 1.  Выводы необходимо отразить в связующем  (промежуточ-

ном) рабочем документе,  называемом «Определение сильных и  слабых

сторон внутреннего контрля»,  который связывает оценку контроля  с

последующими аудиторским процедурами.

    Далее необходимо окончательно оценить эффективность  внутрен-

него контроля и составить рабочий документ об  оценке.   Результат

оценки имеет значение для разработки программы и методики  аудита

ДКЗ по счетам бухгалтерского учета,  чтобы осуществить  аудит  ДКЗ

непосредствено.

    Как уже отмечальсь выше,  ДКЗ возникает по товарным операциям,

по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими,  т. е.   в

результате осуществления хозяйственных операций  разной  экономи-

ческой сущности.  Однако,  сущность задолженности  на  всех  счетах

бухгалтерского учета одинакова: ДЗ — долги предприятию,  КЗ — дол-

ги предприятия.  Поэтому аудит задолженности осуществляется по об-

щей схеме: Баланс — Главная  книга  --  регистр  синтетитческого

учета — регистр аналитического учета --  первичный  документ.   В

некоторых случаях регистр синтетитческого и аналитического  учета

совмещены.  Сначала проверяется: правильность формирования  статей

баланса,  правильность переноса сумм по счетам бухучета  из  Глав-

ной книги в баланс,  арифметическая правильность расчета  в  Глав-

ной книге,  правильность переноса сумм по счетам бухучета  из  ре-

гистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную  книгу,

арифметическая правильность расчетов в  журналах-ордерах.   Затем,

на  уровне  синтетического — аналитического  учета   проверяется:

соответствие ведения бухучета правилам,  плану  и  корреспонденции

счетов,  арифметическая правильность итогов сумм,  отсутствие  оши-

бок при переносе из одного учетного регистра в  другой.   Проверка

ведется по журналам-ордерам и ведомостям с  привлечением  расчет-

ных таблиц,  других документов,   прилагаемых  к  журналам-ордерам.

Затем,  на уровне первичных документов проводятся: проверка закон-

ности ДКЗ,  т. е.  сопоставление срока  возникновения  задолженности

со сроком исковой давности,  логическая проверка  возможности  со-

вершения операции,  в результате которой  возникла  задолженность,

проверка правильности классификации,  т. е.  корреспонденции счетов,

проверка формальной правильности оформления первичных документов,

встречные проверки во внешних источниках информации,   позволяющие

убедиться,  что содержащиеся в первичных документах сведения  дос-

товерны.

    Непосредственный аудит ДКЗ осуществляется на счетах бухучета,

сведения о которых отражены в третьих разделах актива  и  пассива

баланса.  Таким образом,  следующим этапом является выявление нару-

шений порядка по расчетам с дебиторами и кредиторами и  установ-

ление достоверности их сумм.  Это необходимо осуществить по каждо-

му балансовому счету,  связанному с расчетами,  отдельно.   Конкрет-

ные схемы аудиторской проверки ДКЗ по счетам бухучета представле-

ны в приложениях        .  Пример плана,  программы и методики

проведения аудита ДКЗ по счету 76 «Расчеты с дебиторами и  креди-

торами» представлен в приложении     .

    Обязательным условие является  изучение  документов  сплошным

порядком и записей в аналитических и синтетических счетах по всем

видам расчетов.

    Всю ДКЗ необходимо сгруппировать по видам: нормальная,   прос-

роченная,  реальная,  безнадежная,  необоснованная,  спорная.   Затем,

следует установить причины образования безнадежной  и  просрочен-

ной задолженности.  Особое внимае необходимо обратить на  своевре-

менность и правильность проведения инвентаризации ДКЗ.  Сроки про-

ведения инвентаризации определены Инструкцией  об  инвентаризации

основных средств,  нематериальных активов,  ТМЦ,  денежных  средств,

документов и расчетов N69.  Инвентаризация проводится путем  свер-

ки расчетов.  Также особое внимание необходимо обратить на выявле-
    продолжение
--PAGE_BREAK--